“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響分析
——以吉林省延邊州為例

金愛(ài)花

（中國(guó)人民銀行延邊州中心支行，吉林延吉 133000）

“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響分析
——以吉林省延邊州為例

金愛(ài)花

（中國(guó)人民銀行延邊州中心支行，吉林延吉 133000）

自從“營(yíng)改增”稅收模式在2012年1月1日上海試運(yùn)行以來(lái)，其動(dòng)態(tài)一直處于各界人士的關(guān)注當(dāng)中。隨著“營(yíng)改增”稅收制度的不斷完善，目前延邊州1萬(wàn)多戶企業(yè)單位成為了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，“營(yíng)改增”作為我國(guó)稅制改革與增值稅改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，這種稅收模式將越來(lái)越被人所認(rèn)同，并愿意接受和實(shí)施該稅收制度。當(dāng)該稅收制度實(shí)行的程度越深，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的影響也會(huì)越來(lái)越大，以下我們就淺談該稅收模式對(duì)延邊州地方經(jīng)濟(jì)的影響及建議。

營(yíng)改增；經(jīng)濟(jì)影響；建議

吉林省延邊州于2013年8月1日正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，自實(shí)施以來(lái)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)各項(xiàng)工作穩(wěn)步推進(jìn)，試點(diǎn)納稅人數(shù)量穩(wěn)定增加，納稅申報(bào)率保持較高水平，減稅面廣，但交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)明顯下降引致試點(diǎn)整體稅負(fù)下降。

一、基本情況及試點(diǎn)對(duì)延邊州的影響

據(jù)延邊州國(guó)稅部門統(tǒng)計(jì)，延邊州“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)共16745戶，按企業(yè)類型劃分，企業(yè)共有1631戶，占9.74%,個(gè)體共有15114戶,占90.26%,按行業(yè)劃分，交通運(yùn)輸業(yè)共有14480戶，占86.47%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2265戶，占13.53%。

截止到2014年3月末，延邊州共實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”累計(jì)稅款4597萬(wàn)元，其中交通運(yùn)輸業(yè)3975萬(wàn)元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)622萬(wàn)元。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)納稅人稅負(fù)的影響

1.小規(guī)模納稅人的稅負(fù)大面積下降。

一是交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人原來(lái)按收取的全部?jī)r(jià)款的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后按不含稅價(jià)款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部?jī)r(jià)款的2.91%（1/1.03*3%）繳納增值稅，每個(gè)納稅人稅負(fù)都下降0.09%。2012年，全州交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人中，共有183戶納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅343萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款10萬(wàn)元，下降2.92%。二是7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人原來(lái)按收取價(jià)款的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后也只按不含增值稅稅款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部?jī)r(jià)款的2.91%（1/1.03*3%）繳納增值稅，每個(gè)納稅人稅負(fù)都下降2.09%。2012年，全州部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人中，共有610戶納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅1812萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款757萬(wàn)元，下降41.78%。

2.一般納稅人企業(yè)稅負(fù)有增有減，但總體稅負(fù)下降。

（1）交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)降幅較大。

“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅率由3%提高到11%，雖然提高幅度較大，可是由于對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、汽油、汽車配件、修理修配、辦公家具、辦公用品和低值易耗品支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以總體稅負(fù)下降。但該行業(yè)有的一般納稅人稅負(fù)增幅較大，比如延邊東北亞客運(yùn)集團(tuán)有限公司，因車輛等大部分固定資產(chǎn)均是試點(diǎn)前購(gòu)置，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以稅負(fù)大幅增長(zhǎng)。2012，全州交通運(yùn)輸業(yè)納稅人中，共有16戶企業(yè)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中，稅負(fù)下降的有12戶（有10戶企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不產(chǎn)生應(yīng)納稅額），稅負(fù)增加的有4戶。上述16戶納稅人2012年度共繳納營(yíng)業(yè)稅1194萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款785萬(wàn)元，下降65.75%。

（2）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人稅負(fù)變化不大。

一是“營(yíng)改增”后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視服務(wù)等6個(gè)行業(yè)雖然適用6%的增值稅稅率，但外購(gòu)的固定資產(chǎn)、原材料、水電、辦公用品等項(xiàng)目都可以按17%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%要低。2012年達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)共33戶，經(jīng)測(cè)算，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)由5%下降到4.12%，稅負(fù)變化較小。其中，稅負(fù)下降的有14戶，稅負(fù)增加的有19戶。上述33戶納稅人2012年度共繳納營(yíng)業(yè)稅1506萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將減少稅款57.19萬(wàn)元，下降3.8%。

二是“營(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)適用17%的增值稅稅率，雖然購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、配件、修理修配支出都能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但整個(gè)稅負(fù)要比原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的5%要高。到目前為止，我州“營(yíng)改增”納稅人中還沒(méi)有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)納稅人，故不產(chǎn)生影響。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)延邊州稅收和財(cái)政收入的影響

根據(jù)文件規(guī)定，“營(yíng)改增”收入預(yù)算級(jí)次全部為地方級(jí)，即延邊州所屬縣（市）的“營(yíng)改增”收入100%劃歸所在縣（市）。但是“營(yíng)改增”改革是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，因稅制、稅率等因素的變化，會(huì)對(duì)全州稅收收入帶來(lái)減收。其中：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降（如現(xiàn)代服務(wù)業(yè)降幅為41.75%）；大部分一般納稅人的稅負(fù)略有下降；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降。經(jīng)初步測(cè)算，2012年“營(yíng)改增”納稅人共繳納營(yíng)業(yè)稅4855萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后將繳納增值稅3246萬(wàn)元，減少地方財(cái)政收入1609萬(wàn)元，減稅幅度為33.14%。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)延邊州經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)期影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于試點(diǎn)企業(yè)的總體稅負(fù)基本下降，因此，有利于試點(diǎn)企業(yè)降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而擴(kuò)大企業(yè)投資，加快交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而加速經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，充分發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的帶動(dòng)和引領(lǐng)作用。

1．有利于降低第三產(chǎn)業(yè)整體稅負(fù)水平。從上海試點(diǎn)效果來(lái)看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革降低了大部分納稅人的負(fù)擔(dān)，拉動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從外部需求看，“營(yíng)改增”后，服務(wù)貿(mào)易出口可以與貨物出口一樣，納入退（免）稅范圍，推動(dòng)服務(wù)類產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易比重提升，從而有助于加快推進(jìn)延邊州服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2．對(duì)深化產(chǎn)業(yè)分工帶來(lái)積極效應(yīng)。一方面，“營(yíng)改增”后，延邊州現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅納稅人消除了重復(fù)征稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)效率的提高。另一方面，延邊州增值稅一般納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅稅款不能抵扣的問(wèn)題也將從根本上得到解決，在促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，將推動(dòng)三次產(chǎn)業(yè)之間更為廣泛的分工協(xié)作與融合發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

1.稅制變化產(chǎn)生相關(guān)稅收減收的連鎖反應(yīng)。“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅將不復(fù)存在，而以營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育附加費(fèi)等稅費(fèi)也將相應(yīng)減收。同時(shí)，對(duì)于大多數(shù)小額納稅人和一次性征稅的臨時(shí)納稅人，其營(yíng)業(yè)稅取消后，地稅部門也難以對(duì)其所得稅進(jìn)行征收。

2.補(bǔ)貼政策的實(shí)施存在操作上的困難。雖然政府對(duì)“營(yíng)改增”引起稅負(fù)上升的企業(yè)給予補(bǔ)貼政策，但補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)和具體措施沒(méi)有明確的規(guī)定，缺乏可操作性，補(bǔ)貼資金也難以到位。同時(shí)，對(duì)改革引起多交稅的企業(yè)，政府給予了允許退稅政策，但根據(jù)規(guī)定，只有完整的納稅企業(yè)才能退稅，而對(duì)于多數(shù)財(cái)務(wù)體系不健全的小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)，退稅難以實(shí)現(xiàn)。

3.對(duì)現(xiàn)行稅收體制改革提出新的要求。根據(jù)現(xiàn)行稅收體制，增值稅主要由國(guó)稅征收，實(shí)行中央和地方按75%、25%的比例分享；營(yíng)業(yè)稅則主要為地稅征收，基本歸地方，而延邊州的營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收收入的40%以上?！盃I(yíng)改增”后，試點(diǎn)期間所收的增值稅仍屬于地方稅收，但試點(diǎn)期后，如按原財(cái)政體制，地方稅收將急劇減少，如何合理分配中央和地方的利益，有待于進(jìn)一步解決。另外，國(guó)稅和地稅部門的職能也存在重新定位的必要，如何協(xié)調(diào)配合好兩部門之間的關(guān)系，也是今后需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題。

三、相關(guān)建議

1.要充分發(fā)揮減稅作用，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。企業(yè)要根據(jù)稅改方案在拓展商機(jī)、合同條款、定價(jià)策略等方面有所改變，朝有利于減稅增效方向發(fā)展。同時(shí)，要提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，從小規(guī)模納稅人向一般納稅人進(jìn)化，以獲取更多的政策優(yōu)惠，進(jìn)一步降低企業(yè)成本，提升盈利能力，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

2.要加快國(guó)家稅收體制改革，建立完善的稅收征管體系。重新設(shè)置中央和地方增值稅的分成比例，提高地方分成份額，保證地方財(cái)力的穩(wěn)定。同時(shí)，要完善中央對(duì)地方的稅收優(yōu)惠或補(bǔ)貼政策，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，避免造成地方收入大幅減少。

3.要加強(qiáng)地方稅源開(kāi)拓，有效彌補(bǔ)地方稅收損失。地方政府在稅收明顯減收的情況下，要積極開(kāi)創(chuàng)新的稅源，尋找新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)。同時(shí)根據(jù)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)情況，采取區(qū)別對(duì)待、分類扶持的措施，幫助企業(yè)逐步擺脫困境，發(fā)展壯大?！?/p>

"And Suggested that Camp to Add" Impact on our Yanbian regional economy

JIN Aihua

Since the "camp to add" tax pattern in January 1, 2012 in Shanghai for a trial run, the dynamic has been strong in the attention from all walks of life. With the "camp to add" the perfection of tax system, the current state of Yanbian more than 1 business units as "camp to add" pilot, with the continued development of our social economy, "camp to add" as an inevitable development trend of China's tax system reform and the reform of value added tax, this tax mode will become more people, and is willing to accept and implement the tax system. When the implementation of the tax system more deeply, the impact on the local economy will be more and more, we have the following on the tax on Yanbian regional economic impact and suggestion.

To increase the camp; economic impact; suggestions

F830

A

1009 - 3109（2014）04-0044-03

（責(zé)任編輯：何昆燁）

金愛(ài)花，女，朝鮮族，本科，中國(guó)人民銀行延邊州中心支行，經(jīng)濟(jì)師。