借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控模式強(qiáng)化事業(yè)單位支出管理研究*

陳 崗

(江蘇寧連高速公路 北段管理處,江蘇 連云港 222000)

一、事業(yè)單位支出管理方面存在的一些問(wèn)題

(一) 人員經(jīng)費(fèi)管理和超編問(wèn)題

人員經(jīng)費(fèi)是事業(yè)單位用于職工個(gè)人方面的費(fèi)用開(kāi)支,包括基本工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)等方面的內(nèi)容。事業(yè)單位普遍存在超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放有關(guān)補(bǔ)貼的情況,這在有執(zhí)法項(xiàng)目、罰款項(xiàng)目或者下屬單位有經(jīng)營(yíng)實(shí)體的事業(yè)單位問(wèn)題更加突出。在年終的時(shí)候,很多事業(yè)單位會(huì)以各種名義突擊花錢(qián)和濫發(fā)津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物。2013年中央六條禁令出臺(tái)后,由于處罰力度和監(jiān)督力度的加強(qiáng),所有的公共組織都嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)工資、津貼、補(bǔ)貼的規(guī)定,在人員經(jīng)費(fèi)的管理上有了很大的加強(qiáng)。但是,目前事業(yè)單位存在的一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題是超編問(wèn)題。

根據(jù)國(guó)家編制制度,事業(yè)單位未經(jīng)編制主管部門(mén)批準(zhǔn),任何單位不能自行增加編制更不得超過(guò)編制配備人員。盡管所有的事業(yè)單位都不會(huì)自行增加編制,但從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看,相當(dāng)多的事業(yè)單位雇傭了大量的臨時(shí)人員和外聘人員。一些事業(yè)單位雇傭的臨時(shí)人員已經(jīng)不僅僅從事簡(jiǎn)單的輔助工作,而是從事比較重要的核心業(yè)務(wù)工作。單位對(duì)這部分人員工資支出的管理一直存在盲區(qū),這部分經(jīng)費(fèi)應(yīng)該是從哪個(gè)方面列支,一直沒(méi)有統(tǒng)一的做法,許多事業(yè)單位都任意使用臨時(shí)人員。其實(shí),事業(yè)單位是實(shí)行定員定額管理的,其業(yè)務(wù)量和工作人員都是經(jīng)過(guò)認(rèn)真核定的,事業(yè)單位不應(yīng)該出現(xiàn)大量的臨時(shí)人員,大部分的日常工作都由臨時(shí)人員承擔(dān),那么事業(yè)單位在編在冊(cè)的人員都做了什么工作呢?政府對(duì)這部分經(jīng)費(fèi)支出和人員聘用問(wèn)題一直缺少有力的監(jiān)管。

(二) 日常公用開(kāi)支監(jiān)管不嚴(yán)

由于中央對(duì)會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)有嚴(yán)格的管理和監(jiān)督,事業(yè)單位公款違規(guī)招待和利用公款借開(kāi)會(huì)名義游山玩水甚至公款出國(guó)現(xiàn)象有了很大改善。但是,在一些日常的項(xiàng)目,比如電話(huà)費(fèi)、汽車(chē)燃料費(fèi)和水電等一次性消耗物資的使用,監(jiān)管力度就薄弱了許多。在電話(huà)費(fèi)用的管理上,沒(méi)有考核電話(huà)費(fèi)用的限額,大部分的私人電話(huà)是由公費(fèi)來(lái)買(mǎi)單的。應(yīng)把“定額包干、超額自付”的管理辦法落實(shí)到位。事業(yè)單位對(duì)車(chē)輛維修和汽車(chē)燃料的支出,也是相關(guān)管理缺失的地方,因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)和駕駛員的特殊關(guān)系,財(cái)務(wù)部門(mén)往往是睜一眼閉一眼,汽車(chē)修理等費(fèi)用,就成了素質(zhì)不高的駕駛員不菲的福利。

(三)修繕費(fèi)用的隨意性

修繕是事業(yè)單位組織公用房屋、建筑物和附屬設(shè)備的費(fèi)用,包括房屋修繕費(fèi)、公共實(shí)施修繕費(fèi)以及單價(jià)工程不超過(guò)五萬(wàn)元的零星土建費(fèi)。修繕本來(lái)是恢復(fù)和延長(zhǎng)房屋、建筑物等國(guó)家資產(chǎn)壽命的一個(gè)重要措施,有著重要的作用,但從事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看,修繕存在的主要問(wèn)題是事業(yè)單位有些項(xiàng)目幾乎是年年修繕,越修繕質(zhì)量越差、壽命越短,最終提前報(bào)廢。一些無(wú)須修繕的項(xiàng)目因?yàn)橄嚓P(guān)部門(mén)的監(jiān)管不到位,也經(jīng)過(guò)合法的手續(xù)進(jìn)行修繕的工程,既浪費(fèi)了經(jīng)費(fèi),又造成了國(guó)有資產(chǎn)的損失。

二、借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式強(qiáng)化管理的思考

(一) 借鑒企業(yè)內(nèi)控模式嚴(yán)格控制事業(yè)單位的各項(xiàng)支出

事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的財(cái)務(wù)規(guī)章制度,嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的支出預(yù)算執(zhí)行,不能任意擴(kuò)大開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。各項(xiàng)支出要全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算和管理。只有統(tǒng)一核算和管理,才能有效防止事業(yè)單位支出管理混亂、資金使用效率不高的問(wèn)題。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中,可以借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的日常管理。嚴(yán)格審批報(bào)銷(xiāo)的管理,加強(qiáng)各種材料、低值易耗品的細(xì)化管理。節(jié)約開(kāi)支,杜絕事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的鋪張浪費(fèi)。

在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中,也可以將一些費(fèi)用進(jìn)行定點(diǎn)和集中,比如在汽車(chē)修理費(fèi)用發(fā)生的過(guò)程中,可以采用由財(cái)政預(yù)先代扣維修等相關(guān)費(fèi)用,計(jì)入IC卡,由單位憑卡去修理廠(chǎng)維修和加油站加油。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的要說(shuō)明原因,超標(biāo)嚴(yán)重的要追究相關(guān)部分一把手的責(zé)任。在修繕費(fèi)的使用上,對(duì)于修繕工程必須嚴(yán)格做到公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo),對(duì)暗箱操作的要有更為完善的監(jiān)管機(jī)制和舉報(bào)機(jī)制。公開(kāi)招標(biāo)制度能極大的節(jié)約修繕費(fèi)用的使用。在修繕費(fèi)用的支出過(guò)程中,財(cái)務(wù)部門(mén)要完善支出的手續(xù),運(yùn)算準(zhǔn)確,必須做到結(jié)算和實(shí)際相符,對(duì)手續(xù)不完全的或者未經(jīng)審核的,一律拒絕付款,真正將有關(guān)財(cái)務(wù)制度落實(shí)到位。

(二) 借鑒企業(yè)相關(guān)核算模式對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格分類(lèi)

事業(yè)單位的支出預(yù)算是財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)根據(jù)事業(yè)單位發(fā)展的計(jì)劃、事業(yè)單位收支狀況以及國(guó)家財(cái)政政策核定的,在一定程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位發(fā)展的重點(diǎn)和規(guī)模。事業(yè)單位應(yīng)堅(jiān)持“量入為出、自求平衡”的原則,嚴(yán)格按照預(yù)算來(lái)安排各項(xiàng)支出,保證合理的支出結(jié)構(gòu),優(yōu)先保障基本支出,在相關(guān)控制過(guò)程中,嚴(yán)格劃分各類(lèi)支出的界限,正確歸集實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。能直接列支的費(fèi)用,比如公務(wù)費(fèi)和工資應(yīng)直接列支。不能將各項(xiàng)支出任意的計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出或者事業(yè)支出,對(duì)在事業(yè)支出中統(tǒng)一墊付的經(jīng)營(yíng)性支出,應(yīng)及時(shí)歸還。對(duì)難以劃分的經(jīng)營(yíng)和事業(yè)支出,可以參照企業(yè)計(jì)算相關(guān)產(chǎn)品成本分配率的一些計(jì)算方法,如工資或者工時(shí)等分配率計(jì)算方法來(lái)準(zhǔn)確計(jì)算各項(xiàng)支出。事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占用的房屋、設(shè)備等應(yīng)采用科學(xué)進(jìn)行合理的分?jǐn)偡绞?也可以借鑒參照企業(yè)提取折舊的方法提取修購(gòu)基金,所提取的修購(gòu)基金應(yīng)當(dāng)集中用于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)維修。這樣才能確保各項(xiàng)支出的真實(shí)性、合理性。

(三) 按企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的有關(guān)做法嚴(yán)格審核事業(yè)單位的其他支出

對(duì)于其他支出的范圍,相關(guān)事業(yè)單位沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。這樣極容易造成一些事業(yè)單位將事業(yè)單位支出明細(xì)表中沒(méi)有列支甚至不該列支的項(xiàng)目,人為的列支到“其他支出”里。作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)的基本職能之一監(jiān)督職能的要求,嚴(yán)格審核其他支出的項(xiàng)目和內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位資金的組織、分配和使用的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo),通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督使事業(yè)單位自覺(jué)地按自然規(guī)律、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法律法規(guī)的要求來(lái)組織和安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在對(duì)“其他支出”審核監(jiān)督時(shí),要讓資金的使用者列支詳細(xì)的名稱(chēng),絕對(duì)不能把沒(méi)有名目和具體內(nèi)容的支出列入其他支出。國(guó)家制定的各項(xiàng)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是事業(yè)單位支出的依據(jù),絕對(duì)不能擅自超越標(biāo)準(zhǔn)和范圍列支經(jīng)費(fèi)。借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)要求,對(duì)各項(xiàng)支出,尤其是其他支出除了提供相關(guān)合法票據(jù)之外,還應(yīng)在附件上增加相關(guān)明細(xì)和情況說(shuō)明,從制度上杜絕腐敗的發(fā)生。最近中央出臺(tái)的六項(xiàng)禁令,可以說(shuō)是為機(jī)關(guān)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)打了一把保護(hù)傘。沒(méi)有中央的文件支持,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督時(shí),往往是腰桿不硬、底氣不足。禁令的出臺(tái)對(duì)約束黨員干部,尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部大手大腳肆意花財(cái)政經(jīng)費(fèi)等于上了一道強(qiáng)有力的緊箍咒。

(四) 以企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益核算模式,加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部成本核算

雖然事業(yè)單位的性質(zhì)要求不以盈利為目的,開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)主要是公益性的,但社會(huì)公益同樣是要消耗社會(huì)資源的。因此,在強(qiáng)調(diào)社會(huì)公益的同時(shí),需要事業(yè)單位按照市場(chǎng)規(guī)律的原則來(lái)進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的考核。事業(yè)單位不能因?yàn)椤肮妗本秃鲆暢杀竞托б娴暮怂?。雖然事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)濟(jì)核算方面在目的、內(nèi)容和核算方法上與企業(yè)有很大的不同。事業(yè)單位一般不具有真正意義上的成本核算條件,這一點(diǎn)與企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的成本核算原則有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益核算,在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益核算時(shí),其成本和效益的核算可以參照相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算模式,建立經(jīng)濟(jì)核算制度,做到少投入,多產(chǎn)出。事業(yè)單位通過(guò)企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用核算手段,合理安排和節(jié)約使用資源,降低費(fèi)用的耗費(fèi),提高投入產(chǎn)出的效果。并且對(duì)事業(yè)單位支出加強(qiáng)績(jī)效管理,對(duì)資金的投入和業(yè)務(wù)成果進(jìn)行嚴(yán)格的核算,加強(qiáng)事業(yè)單位資金使用的有效監(jiān)督,促進(jìn)事業(yè)單位增強(qiáng)效益觀念。在注重社會(huì)效益的同時(shí),強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的核算。對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的分析,深入挖掘事業(yè)單位內(nèi)部潛力,將有效的資金創(chuàng)造出更多的效益。對(duì)事業(yè)單位的各項(xiàng)社會(huì)效益的核算應(yīng)提供更詳細(xì)更規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)體系,有效提高資金的使用效益。

(五) 借鑒企業(yè)利潤(rùn)核算方法,對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行盈虧分析

很多事業(yè)單位為了改善機(jī)構(gòu)組織的穩(wěn)定性和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成果,不斷增加一些新項(xiàng)目,在確定項(xiàng)目投資的時(shí)候,必須要考慮盈虧分析。

當(dāng)總收入=總成本時(shí)既不賺錢(qián)也不賠錢(qián),這個(gè)業(yè)務(wù)量稱(chēng)為盈虧平衡點(diǎn)。

盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/單價(jià)-單位可變成本。

從這個(gè)公式能帶來(lái)很多啟發(fā):事業(yè)單位的收入基本上是有限的,在有限收入的情況下,事業(yè)單位在保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中,提供最大的服務(wù)量。事業(yè)單位的管理者和財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極思考改進(jìn)方式讓盈虧平衡點(diǎn)降低。比如說(shuō),通過(guò)使用廉價(jià)成本或者減少資源降低固定成本,當(dāng)事業(yè)單位僅提供一種服務(wù)時(shí),要努力思考提高服務(wù)的業(yè)務(wù)量水平,提供多種服務(wù)時(shí),要盡量提高邊際貢獻(xiàn)的最大服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)量。這樣都可以降低盈虧平衡點(diǎn)。實(shí)際上,事業(yè)單位的各項(xiàng)服務(wù)價(jià)格是不能隨意增加的,因此收入在一定時(shí)期是基本相同的,降低盈虧平衡點(diǎn)還是要從內(nèi)部開(kāi)支上下功夫。

三、對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)支出采用公示制度的建議

參照企業(yè)財(cái)務(wù)管理的可借鑒的方法來(lái)管理事業(yè)單位的各項(xiàng)支出,可以有效的節(jié)約事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi),財(cái)政預(yù)決算的公開(kāi)、透明,是法治社會(huì)納稅人的應(yīng)得權(quán)利。隨著中國(guó)法制進(jìn)程的提高,一些財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目按國(guó)家相關(guān)要求必須對(duì)外公開(kāi)。雖然國(guó)家沒(méi)有要求財(cái)政撥款單位將所有支出都對(duì)外公開(kāi),但是在事業(yè)單位管理過(guò)程中,結(jié)合多年的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐,對(duì)各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出,即使沒(méi)有要求對(duì)外公布的項(xiàng)目,除了特殊有保密要求的支出,都應(yīng)該定期對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行公示。經(jīng)常性的公示,能極大的提高資金的使用效益,降低浪費(fèi)。推進(jìn)事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用的透明, 經(jīng)常性的公示制度,可以將事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支出曬在陽(yáng)光下,可以對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,揭示差錯(cuò),有效的提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量,還可以保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整,有效防止資金使用過(guò)程中的鋪張浪費(fèi),堵塞漏洞,發(fā)揮事業(yè)資金的使用效益,并且有助于防止和糾正貪污浪費(fèi)等違法違紀(jì)行為,維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

長(zhǎng)期以來(lái),事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)由財(cái)政實(shí)行統(tǒng)包供給,事業(yè)單位沒(méi)有創(chuàng)收動(dòng)力也沒(méi)有資金憂(yōu)患,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和社會(huì)建設(shè)事業(yè)的全面開(kāi)展和深入,國(guó)家財(cái)政資金的供給和需求之間矛盾突顯,這要求事業(yè)單位對(duì)資金的管理尤其是各項(xiàng)支出的管理提出了更高的要求,各項(xiàng)活動(dòng)都應(yīng)該緊密?chē)@努力增收節(jié)支,合理安排經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu),嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出,提高資金的使用效益。對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的使用,相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快出臺(tái)更詳細(xì)的經(jīng)費(fèi)使用原則和規(guī)范并且加強(qiáng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用的審計(jì)和監(jiān)督,使國(guó)家有限的財(cái)力發(fā)揮更大的作用,提高事業(yè)成果。另外在考察事業(yè)單位業(yè)績(jī)時(shí),要將社會(huì)效益成果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具體化、數(shù)字化。在評(píng)價(jià)社會(huì)效益的同時(shí),也應(yīng)該和企業(yè)一樣強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)成果,這樣可以使事業(yè)支出發(fā)揮更大的作用。

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