促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策國(guó)際經(jīng)驗(yàn)探討

蔡泳　馬園園

【摘 要】 小微企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用，目前不僅我國(guó)在經(jīng)濟(jì)政策上大力支持小微企業(yè)發(fā)展，并出臺(tái)了多項(xiàng)優(yōu)惠政策提升小微企業(yè)綜合能力。同樣國(guó)外對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展更為深入完善，文章在分析總結(jié)了部分發(fā)達(dá)國(guó)家在財(cái)稅政策上扶持小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而探討了在財(cái)稅政策上促進(jìn)我國(guó)發(fā)展小微企業(yè)的措施。

【關(guān)鍵詞】 小微企業(yè)； 稅收政策； 稅收優(yōu)惠； 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F811.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）10-0085-03

國(guó)外小微企業(yè)也具有數(shù)量多、吸納勞動(dòng)力能力強(qiáng)的特點(diǎn)。美國(guó)目前約有小微企業(yè)2 700萬(wàn)個(gè)，占美國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)占美國(guó)總就業(yè)人數(shù)的2/3，生產(chǎn)總值占美國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的51%。歐盟93.3%的企業(yè)雇員人數(shù)在10人以下，提供的就業(yè)崗位占?xì)W盟非公職就業(yè)崗位的60%左右，小微企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，各國(guó)政府也意識(shí)到小微企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要貢獻(xiàn)。但是小微企業(yè)在規(guī)模和產(chǎn)量上是企業(yè)中弱者，針對(duì)小微企業(yè)本身的脆弱性和生存環(huán)境的惡劣，世界各國(guó)都對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展給予了較大支持和政策傾斜，本文則從財(cái)稅政策上支持小微企業(yè)發(fā)展在部分發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

一、國(guó)外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）設(shè)置免稅線

不少?lài)?guó)家和地區(qū)對(duì)符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷(xiāo)售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個(gè)下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實(shí)行免稅，一些國(guó)家對(duì)于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實(shí)行免稅，只對(duì)其購(gòu)進(jìn)征收增值稅，如歐盟國(guó)家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國(guó)家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國(guó)家如德國(guó)為年銷(xiāo)售額12 108美元；愛(ài)爾蘭銷(xiāo)售貨物為48 273美元/年，提供勞務(wù)為24 136美元/年；希臘為7 984美元/年；意大利為14 825美元/年等，以上國(guó)家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對(duì)小規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶(hù)實(shí)行特別簡(jiǎn)便的征稅方法，如德國(guó)在制定免稅線的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營(yíng)業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬(wàn)歐元，且當(dāng)年估計(jì)不超過(guò)5萬(wàn)歐元，則對(duì)其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國(guó)臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來(lái)的17.5%。日本在國(guó)內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對(duì)于應(yīng)稅銷(xiāo)售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡(jiǎn)易的課稅法，對(duì)批發(fā)銷(xiāo)售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國(guó)增值稅稅制中并沒(méi)有對(duì)小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實(shí)行以特殊稅率征稅，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實(shí)在的優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅方面，美國(guó)在《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對(duì)小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對(duì)小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國(guó)自2000年4月起，對(duì)小微企業(yè)年利潤(rùn)不足1萬(wàn)英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤(rùn)和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國(guó)對(duì)新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對(duì)于25人以下雇員的公司，對(duì)于具有經(jīng)營(yíng)目的，可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用全額扣除，其利潤(rùn)的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)作為股東收入繳納個(gè)人所得稅。法國(guó)對(duì)新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負(fù)擔(dān)，而且自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國(guó)專(zhuān)門(mén)制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對(duì)于偏遠(yuǎn)農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財(cái)產(chǎn)稅和注冊(cè)稅的優(yōu)惠，對(duì)于因債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的小微企業(yè)，政府還會(huì)為其提供稅收減免。

（四）鼓勵(lì)投資減免

很多國(guó)家在鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，也出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策支持其促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如美國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時(shí)對(duì)風(fēng)投資金的60%免稅，40%的風(fēng)投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2 500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過(guò)的部分最高抵免額限于超過(guò)部分的85%。同時(shí)對(duì)于在投資后的1-2年內(nèi)新購(gòu)置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對(duì)某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。法國(guó)小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對(duì)小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國(guó)則對(duì)投資規(guī)模在4萬(wàn)英鎊以?xún)?nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對(duì)小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對(duì)數(shù)控制造機(jī)械和工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械等采用初期折舊32%，同時(shí)給予購(gòu)置成本的7%抵免所得稅；對(duì)于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購(gòu)買(mǎi)或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國(guó)對(duì)小企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，則按購(gòu)置價(jià)值的30%進(jìn)行所得稅抵免；對(duì)符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以?xún)?nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起分36個(gè)月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納所得稅額。

二、國(guó)外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類(lèi)，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)等形式。從世界范圍來(lái)看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對(duì)于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對(duì)股東從公司分的股息和利潤(rùn)要征收個(gè)人所得稅（若公司不分配利潤(rùn)則不需要繳納個(gè)人所得稅）；對(duì)于非公司制企業(yè)，無(wú)論公司是否分配利潤(rùn)，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。按哪一種方式對(duì)企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國(guó)公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國(guó)稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進(jìn)稅43%的最高稅率，同時(shí)也采用0.9%～1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國(guó)稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤(rùn)大于150萬(wàn)歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國(guó)家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國(guó)家舉辦研討會(huì)（丹麥、愛(ài)沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來(lái)告知和解釋稅收政策的變化。美國(guó)政府針對(duì)小企業(yè)開(kāi)展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計(jì)劃”，通過(guò)講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊(cè)憑證的保管、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填寫(xiě)等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識(shí)。法國(guó)給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請(qǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額或者毛收入不超過(guò)5萬(wàn)法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，如果超過(guò)3個(gè)月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動(dòng)免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國(guó)家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國(guó)《費(fèi)加羅報(bào)》報(bào)道：在歐盟國(guó)家申請(qǐng)創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時(shí)間由2007年的12天縮減到7天，申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)用則由485歐元下降到了399歐元。德國(guó)簡(jiǎn)化了與小企業(yè)有關(guān)的23項(xiàng)行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團(tuán)、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)的意大利成員組成的工作小組來(lái)監(jiān)督實(shí)施該法案，有效降低行政管理成本。法國(guó)成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，幫助小企業(yè)建立會(huì)計(jì)賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計(jì)等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1 200法郎，比專(zhuān)門(mén)聘用會(huì)計(jì)人員價(jià)格便宜，還可享受20%的減免稅。英國(guó)提高企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，從2004年1月1日起，年?duì)I業(yè)額在560萬(wàn)英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計(jì)要求，而在此之前，審計(jì)起點(diǎn)為100萬(wàn)英鎊。調(diào)整之后，免予審計(jì)的企業(yè)增加了69 000家。

三、國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)對(duì)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點(diǎn)

各國(guó)對(duì)小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過(guò)比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：（1）通過(guò)立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國(guó)都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國(guó)家都通過(guò)立法來(lái)制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國(guó)家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦的企業(yè)，對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類(lèi)型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。此外，還專(zhuān)門(mén)針對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

（二）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

根據(jù)對(duì)上述部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)小微企業(yè)在財(cái)稅政策方面的優(yōu)惠政策，根據(jù)目前我國(guó)現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準(zhǔn)方向和重點(diǎn)對(duì)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策有所借鑒。

在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機(jī)關(guān)制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，提高法律級(jí)次，避免朝令夕改。可借鑒美國(guó)政府的做法，通過(guò)立法形式來(lái)規(guī)范我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關(guān)政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。

在稅收優(yōu)惠對(duì)象的選擇上，要堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)為主。稅收優(yōu)惠對(duì)象應(yīng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)政策一致，重點(diǎn)關(guān)注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動(dòng)密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級(jí)。

在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以?xún)?nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主。逐步降低流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼。要注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對(duì)性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。

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