淺談新稅法下企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)問(wèn)題

趙曉東/綏化中盟熱電有限公司

淺談新稅法下企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)問(wèn)題

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新《企業(yè)所得稅法》自從實(shí)施以來(lái)，對(duì)我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是巨大的。新稅法實(shí)施后，企業(yè)如何做好新稅法下的納稅籌劃是擺在企業(yè)面前急需要解決的難題。本文對(duì)納稅籌劃的概念和特點(diǎn)進(jìn)行了介紹，分析了新稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響，并對(duì)如何做好企業(yè)納稅籌劃提出了作者自己的見(jiàn)解。

新稅法；企業(yè)；納稅籌劃；特點(diǎn)；影響

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法納稅。企業(yè)迫切希望進(jìn)行科學(xué)合法有效的納稅籌劃達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。于是，在新稅法下，如何運(yùn)用納稅籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點(diǎn)。

一、企業(yè)納稅籌劃的概念和特點(diǎn)

（一）企業(yè)納稅籌劃的概念

納稅籌劃，也叫稅收籌劃，學(xué)界對(duì)其定義大同小異，代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的納稅籌劃專(zhuān)家蓋地教授的觀點(diǎn)：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），遵守國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。大的方面來(lái)說(shuō)，企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，對(duì)企業(yè)的整體管理，尤其是財(cái)務(wù)管理，有著重要的影響。按籌劃所涉及的具體活動(dòng)環(huán)節(jié)劃分，納稅籌劃可分為投資活動(dòng)納稅籌劃、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃、籌資活動(dòng)的納稅籌劃等。

（二）企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

1.前瞻性。企業(yè)的納稅籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前。

2.目的性。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是通過(guò)選擇低稅負(fù)或者滯延納稅時(shí)間而取得稅收利益。

3.合法性。納稅籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行，以不違背法律為界限，不能超越法律的規(guī)范，與偷稅避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅籌劃是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。

4.普遍性。由于各稅種在納稅人、納稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率、減免稅及納稅期限等方面的規(guī)定一般都存在一定差別。這給納稅人提供了納稅籌劃的機(jī)會(huì)，同時(shí)也決定了納稅籌劃的普遍性。

二、新稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

（一）對(duì)稅收優(yōu)惠政策有改變的影響

1.新稅法放寬了地域限制，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；還擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策和對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠力度。

2.新稅法用替代性?xún)?yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策。

3.取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)，免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

4.為了減少新稅法的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)，給予5年的過(guò)渡期，逐步過(guò)渡到新稅率。新的稅收優(yōu)惠政策，將引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投入，加大技術(shù)創(chuàng)新和工藝改造，廣泛采用先進(jìn)適用技術(shù)；也將促進(jìn)企業(yè)建立、形成有利于節(jié)約資源、減少污染、提高質(zhì)量、增加效益的企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

（二）對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響

利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是許多企業(yè)慣用的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化，或者是為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買(mǎi)賣(mài)、提供服務(wù)等交易時(shí)，高定或低定價(jià)格，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到某一個(gè)企業(yè)的行為。不少外國(guó)投資者往往利用國(guó)內(nèi)合作企業(yè)和主管稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情不熟悉的特點(diǎn)，配合在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島等著名國(guó)際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)操作，而僅僅把國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)作廉價(jià)的加工廠。實(shí)際上，轉(zhuǎn)移定價(jià)是一種稅率差異技術(shù)，即讓所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。

（三）對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響

新《企業(yè)所得稅法》首次引入居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，對(duì)納稅人加以區(qū)分。新《企業(yè)所得稅法》第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的全部所得納稅，而非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中廣泛運(yùn)用的“管理和控制”測(cè)試來(lái)決定公司的稅收居民地。今后凡在我國(guó)境外注冊(cè)成立，但其實(shí)際管理和控制在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，并被要求就其來(lái)源于全球范圍的所得在我國(guó)交納所得稅。

三、如何做好新稅法下的企業(yè)納稅籌劃

在新稅法頒布實(shí)施后，要想做好企業(yè)的納稅籌劃，更應(yīng)該針對(duì)新稅法改革的特點(diǎn)。新稅法改革中對(duì)納稅主體進(jìn)行了嚴(yán)格的限定、對(duì)稅率進(jìn)行了變動(dòng)、明確了應(yīng)納稅所得的范圍，并且總體上減少了稅收優(yōu)惠政策。只有在熟悉新稅法的前提下，通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃，才能讓納稅籌劃更好地為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展服務(wù)。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)得以長(zhǎng)期生存發(fā)展的根本活動(dòng)，對(duì)企業(yè)有著至關(guān)重要的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅籌劃主要可以通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中會(huì)計(jì)政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等等。固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，采用確定的計(jì)價(jià)方法對(duì)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的損耗額進(jìn)行系統(tǒng)性的分?jǐn)?。比如將固定資產(chǎn)折舊的損耗逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用中。目前稅法中規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法主要包括平均使用年限法，加速折舊法，產(chǎn)量法等。由于折舊有著抵稅的作用，折舊的多少直接影響成本的多少，利潤(rùn)的高低，及應(yīng)納稅額等。

結(jié)論：企業(yè)的納稅籌劃要符合國(guó)家的稅收要求，具有廣闊的發(fā)展前景，能夠起到減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要捷徑。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其重要性和緊迫性，積極正確地去開(kāi)展新稅法下的納稅籌劃工作。

[1]蓋地，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

[2]高麗萍，企業(yè)籌資中的納稅籌劃研究，財(cái)會(huì)文摘，2009年第5期

趙曉東，1973年10月出生，漢族，1995年畢業(yè)于哈爾濱師范大學(xué)，1996年從事財(cái)務(wù)工作，2002年通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)考試，獲得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格，2013年通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師考試，獲得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格。2004年至今，就職于綏化中盟熱電有限公司，任財(cái)務(wù)部副部長(zhǎng)職位至今。