虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的特點(diǎn)、問題與對(duì)策研究
——以江西經(jīng)偵打擊發(fā)票犯罪專項(xiàng)行動(dòng)為例

李 健，萬 芳

（1.江西省公安廳，江西 南昌 330000；2.江西警察學(xué)院，江西 南昌 330100）

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的特點(diǎn)、問題與對(duì)策研究
——以江西經(jīng)偵打擊發(fā)票犯罪專項(xiàng)行動(dòng)為例

李 健1，萬 芳2

（1.江西省公安廳，江西 南昌 330000；2.江西警察學(xué)院，江西 南昌 330100）

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪是司法實(shí)踐中的常見犯罪，一直以來屢禁不止，嚴(yán)重?fù)p害了國家的稅收征管秩序。在2013年全國打擊假發(fā)票專項(xiàng)行動(dòng)中，江西經(jīng)偵部門重拳出擊，破獲了多起虛開增值稅專用發(fā)票的大要案件。本文結(jié)合此類案件偵辦情況，總結(jié)當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，分析“營改增”試點(diǎn)工作對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的影響，認(rèn)為目前的發(fā)票管理制度中存在相關(guān)職能部門把關(guān)不嚴(yán)、各部門間協(xié)調(diào)合作缺乏、稅收制度設(shè)計(jì)不夠完善、地方保護(hù)主義盛行等問題，并相應(yīng)地提出建立信息共享平臺(tái)、完善稅收監(jiān)管制度、提升公安機(jī)關(guān)稅案?jìng)赊k能力、加強(qiáng)跨部門跨區(qū)域合作、加強(qiáng)法制宣傳等防治對(duì)策。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪；特點(diǎn)；存在問題；對(duì)策

自我國實(shí)行增值稅稅制以來，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪就成了司法實(shí)踐中的常見犯罪。如何采取切實(shí)有效的措施，積極防范打擊此類犯罪，是司法機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門亟待解決的重大課題。

一、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的現(xiàn)狀

2013年5月15日，公安部下發(fā)《打擊整治發(fā)票違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)方案》，在全國范圍內(nèi)開展打擊整治發(fā)票違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)。根據(jù)公安部的部署要求，江西迅速成立了省打擊整治發(fā)票違法犯罪專項(xiàng)行動(dòng)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，并結(jié)合實(shí)際專門制定了行動(dòng)方案和績(jī)效考核辦法。全省各級(jí)公安機(jī)關(guān)充分認(rèn)識(shí)到當(dāng)前發(fā)票犯罪的嚴(yán)重性和危害性，依法嚴(yán)厲打擊各類發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，重大戰(zhàn)果不斷涌現(xiàn)，專項(xiàng)行動(dòng)取得良好的效果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年5月15日至10月10日，全省共破獲各類發(fā)票違法犯罪案件131起，發(fā)起集群戰(zhàn)役18起，參戰(zhàn)外省集群戰(zhàn)役131起，被公安部批準(zhǔn)列為部督案件4起。

在此次發(fā)票整治的專項(xiàng)行動(dòng)中表現(xiàn)出來，江西省的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪呈高發(fā)態(tài)勢(shì)，稅務(wù)部門已接到了來自20多個(gè)省的發(fā)票協(xié)查，全國各地的虛開發(fā)票票源地直指江西。專項(xiàng)行動(dòng)打擊的情況來看，虛開增值稅專用發(fā)票案件不僅數(shù)量多，而且大要案件不斷，動(dòng)輒上億，涉案金額巨大，危害后果嚴(yán)重。2013年8月成功收網(wǎng)的九江益昌鞋業(yè)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案，涉及12個(gè)省市，抓獲犯罪嫌疑人23人，查獲假發(fā)票750份，搗毀犯罪窩點(diǎn)5個(gè)，涉案金額高達(dá)7億余元，挽回稅款708萬余元。2013年9月發(fā)起集群戰(zhàn)役的江西康順醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案，涉及全國29個(gè)省（自治區(qū)、直轄市），康順公司涉嫌虛開、接受虛開增值稅專用發(fā)票金額合計(jì)約10億余元，稅款合計(jì)約1.7億元。

二、當(dāng)前虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的主要特點(diǎn)

（一）涉及行業(yè)眾多，以紡織服裝、石油石化、物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)較為集中。

由于增值稅專用發(fā)票廣泛使用于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域，虛開發(fā)票案件涉及行業(yè)范圍廣。從江西查處虛開增值稅專用發(fā)票案件來看，主要集中在服裝鞋業(yè)、竹木加工、石油石化、物流運(yùn)輸、再生資源、醫(yī)藥、商貿(mào)等行業(yè)。已發(fā)起集群戰(zhàn)役的13起發(fā)票案件中，虛開發(fā)票涉及紡織服裝鞋業(yè)的就有4起。稅務(wù)部門在協(xié)查外省的重大虛開騙稅案件中，江西涉案的出口供貨企業(yè)90戶，案發(fā)時(shí)已注銷走逃企業(yè)56戶，其中屬于紡織服裝、竹木加工類型企業(yè)就有48戶，占比達(dá)到87%。江西省國稅局專項(xiàng)調(diào)研顯示，2009年至2011年新認(rèn)定紡織服裝、竹木加工類增值稅一般納稅人2894戶，注銷、走逃企業(yè)總計(jì)1189戶，注銷、走逃比例達(dá)41%。[1]

（二）犯罪嫌疑人有組織、有預(yù)謀實(shí)施犯罪，反偵查能力強(qiáng)

1．以虛假身份注冊(cè)成立公司，實(shí)際控制人躲在幕后，以逃避法律責(zé)任。涉案成員往往利用黑市上購買的假身份證、撿來的身份證或騙取他人身份證，在同一地點(diǎn)或多個(gè)地點(diǎn)重復(fù)注冊(cè)多家小型公司，或者通過中介購買空殼公司，領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票后大量虛開。一旦案發(fā)，公安機(jī)關(guān)因登記資料均系偽造而無從下手。

2．采用“?。ㄒ?guī)模?。?、快（期限短）、偏（偏僻地區(qū)設(shè)廠）、外（省外銷售）”的方式逃避稅務(wù)監(jiān)管，隱蔽性強(qiáng)[1]。涉案公司普遍經(jīng)營規(guī)模小，選擇在居民住宅小區(qū)租用簡(jiǎn)易的辦公、經(jīng)營場(chǎng)所，或者設(shè)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)等日常管理薄弱的偏僻地區(qū)，設(shè)備設(shè)施簡(jiǎn)單陳舊，且并不實(shí)際使用，注冊(cè)地與經(jīng)營地不一致，經(jīng)常變更地點(diǎn)，為偵查機(jī)關(guān)查找涉案公司及人員制造重重困難。利用當(dāng)?shù)卣衅傅拇~會(huì)計(jì)和辦稅人員負(fù)責(zé)購票、做賬、報(bào)稅，制造經(jīng)營假象借口銷售紅火要求調(diào)增專用發(fā)票數(shù)量。一旦騙得專用發(fā)票后，就瘋狂虛開牟利，且銷售對(duì)象集中在省外。作案時(shí)間短，一兩年甚至幾個(gè)月內(nèi)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)還未發(fā)現(xiàn)其異常，或沒來得及采取措施前，攜票走逃或者注銷公司。

3．以虛假的資金流、貨物流，掩蓋虛開犯罪事實(shí)。開票方與受票方相互勾結(jié)，有的在實(shí)施犯罪時(shí)就訂立攻守同盟，共同偽造合同、運(yùn)貨證明、出入庫單及收付款憑證等各種憑證，造成虛假的資金流、貨物流，在人證和物證等多個(gè)方面都形成有實(shí)際貿(mào)易的假象。還有的犯罪分子成立若干個(gè)上下游 （或跨區(qū)域）隱形關(guān)聯(lián)企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的大量資金和發(fā)票的流動(dòng)，掩人耳目，虛開發(fā)票。

（三）案件涉及企業(yè)多、地區(qū)廣，查證工作量大

虛開增值稅專用發(fā)票案件中涉及的企業(yè)眾多，受票單位多數(shù)為外省企業(yè)，且遍布各行各業(yè)，銷售對(duì)象隨意性大，犯罪分子人員多，地區(qū)廣，抓捕、取證工作難度大。有些不法分子注冊(cè)多家公司，通過環(huán)開、對(duì)開等手段故意拉長(zhǎng)虛開的環(huán)節(jié)，偵查中只要其中一家公司注銷，中間環(huán)節(jié)斷裂，就很難再循線追查。如景德鎮(zhèn)市偵辦的“12·07”特大虛開增值稅發(fā)票案，涉及全國13個(gè)省，30多個(gè)地市，涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票單位37戶，涉及的犯罪嫌疑人達(dá)100余人，給案件偵辦帶來了巨大的困難和阻力。該起案件景德鎮(zhèn)經(jīng)偵支隊(duì)動(dòng)用了大量警力，歷時(shí)九個(gè)多月，出差40余次，300余人次，行程數(shù)十萬公里，抓獲犯罪嫌疑人23人，收集各類證據(jù)材料萬余份。

（四）犯罪手法不斷翻新，一些實(shí)體企業(yè)也從事虛開行為

由于假增值稅票無法通過金稅工程的發(fā)票認(rèn)證，當(dāng)前虛開犯罪主要表現(xiàn)為“真票虛開”。為了從稅務(wù)部門獲得真票，傳統(tǒng)的虛開犯罪中，不法分子主要是通過用假身份證注冊(cè)公司，領(lǐng)票后再注銷、走逃的方式。這類公司投入小，輕資產(chǎn)，人員少，基本上是純粹的開票公司，無實(shí)際生產(chǎn)和業(yè)務(wù)經(jīng)營。

但在這次專項(xiàng)行動(dòng)中，我們發(fā)現(xiàn)一些有真實(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)的公司也加入到了虛開發(fā)票違法犯罪的行列中，表面上看這些公司有生產(chǎn)經(jīng)營行為，但開票量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于生產(chǎn)量，開出的增值稅專用發(fā)票真假參半，以真實(shí)的日常經(jīng)營掩蓋虛開發(fā)票的違法行為。有的犯罪分子通過收購原本正常經(jīng)營的有一定規(guī)模業(yè)務(wù)量和資金流的公司，造成營業(yè)額增長(zhǎng)的正?？赡苄裕啾容^其他虛開案件中新注冊(cè)成立公司虛開，更加隱蔽且不易被發(fā)現(xiàn)。

（五）犯罪成員身份復(fù)雜化

虛開增值稅專用發(fā)票案件中，犯罪成員身份復(fù)雜，其中以文化水平低下的務(wù)工、務(wù)農(nóng)人員為主，但也不乏高智商、高學(xué)歷的公司老總、專業(yè)會(huì)計(jì)等。分析二種截然不同的犯罪人群，學(xué)歷較低的人員主要是通過注冊(cè)--注銷公司，以純開票公司的方式進(jìn)行虛開，他們普遍法律意識(shí)淡薄，對(duì)于虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪認(rèn)識(shí)不足。他們往往不具備專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，從事虛開犯罪時(shí)，只是簡(jiǎn)單的記錄虛開數(shù)額甚至不記賬，使得公安機(jī)關(guān)在抓獲嫌疑人后，除了口供外很難從他們身上獲取其他有力證據(jù)。而高學(xué)歷人員的虛開行為則較為隱蔽，有一定規(guī)模的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生，并且利用自己的智能專長(zhǎng)，精心策劃采用各種手段進(jìn)行賬務(wù)及相關(guān)處理。

此外，犯罪分子中還有一些是來自沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的外省籍人員，虛開騙稅犯罪呈現(xiàn)出從沿海向內(nèi)地轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。如稅務(wù)部門的調(diào)研報(bào)告顯示，江西已注銷、走逃的1189戶企業(yè)中，同一人注冊(cè)成立5戶企業(yè)的有5人，其中3人是福建籍人士，在同一時(shí)期、同一地區(qū)開辦紡織服裝、竹木加工企業(yè)。

三、“營改增”試點(diǎn)工作對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的影響

（一）江西“營改增”試點(diǎn)工作開展情況

江西省自2013年8月1日開始，在全省交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)。稅務(wù)部門提供的材料顯示，截止2013年9月16日申報(bào)期結(jié)束，全省已登記納入“營改增”的試點(diǎn)企業(yè)17773戶，申報(bào)增值稅應(yīng)納稅額6.18億元，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)下降的達(dá)14724戶，減稅面達(dá)91%，減稅約0.32億元?！盃I改增”對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)江西經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極意義。

（二）“營改增”試點(diǎn)行業(yè)虛開發(fā)票犯罪形勢(shì)嚴(yán)峻

“營改增”試點(diǎn)工作的實(shí)施，增多了開具增值稅專用發(fā)票和接受增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的企業(yè)，加上試點(diǎn)過程中稅制銜接、監(jiān)管尚不完善，極易引發(fā)虛開發(fā)票行為的增加。就目前的情況來看，在試點(diǎn)行業(yè)虛開犯罪形勢(shì)嚴(yán)峻，尤其是交通運(yùn)輸行業(yè)已成為虛開增值稅專用發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。試點(diǎn)工作開展不到三個(gè)月，江西經(jīng)偵總隊(duì)就接到公安部經(jīng)偵局通報(bào)的江西 “營改增”試點(diǎn)行業(yè)虛開犯罪案件5起，其中鷹潭速馳物流有限公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票案涉及全國多個(gè)省份，價(jià)稅合計(jì)約1億元，稅額合計(jì)約700萬元，被列為部督案件。

數(shù)據(jù)顯示[2]，江西省交通運(yùn)輸業(yè)稅收總額增長(zhǎng)異常，2013年1-6月份全省交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅收入47億元，同比增長(zhǎng)106%，個(gè)別設(shè)區(qū)市超過200%。而同期公路、鐵路的客運(yùn)周轉(zhuǎn)量和貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量同比僅分別增長(zhǎng)4.55%、7.55%，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的持續(xù)高速增長(zhǎng)與客運(yùn)貨運(yùn)周轉(zhuǎn)量增長(zhǎng)明顯不相匹配?！盃I改增”后，僅8月份，交通運(yùn)輸業(yè)申報(bào)增值稅應(yīng)納稅額就高達(dá)5.38億元，一些縣區(qū)實(shí)施“營改增”后的增值稅占入庫增值稅總額的百分之六、七十以上，比重之高明顯存在異常。在率先試點(diǎn)的上海、江蘇等地接收的外省運(yùn)輸發(fā)票中，江西居首位。全國不少虛開運(yùn)輸發(fā)票案件的源頭也都指向江西，外省市國稅局來人來函進(jìn)行協(xié)查的頻率明顯高于往年。部分運(yùn)輸企業(yè)開票金額巨大，單月就過千萬，大大超出企業(yè)的實(shí)際運(yùn)輸能力。江西省交通運(yùn)輸業(yè)虛開發(fā)票案件頻發(fā)，已經(jīng)引起了公安部經(jīng)偵局、國家稅務(wù)總局稽查局的高度重視。

（三）“營改增”試點(diǎn)行業(yè)虛開犯罪高發(fā)的原因

究其原因，一是犯罪嫌疑人在巨大的利益誘惑面前，膽大妄為，以身試法。隨著“營改增”的啟動(dòng)，運(yùn)輸發(fā)票可以用于抵扣稅款的比例提高，為違法犯罪分子開辟了一條“財(cái)路”。虛開案件的開票人可以獲得4%至5%的開票費(fèi)，受票人則可以憑發(fā)票抵扣應(yīng)繳稅款，且虛開數(shù)額越大，獲取的開票費(fèi)越多，抵扣的稅款也越多。二是個(gè)別地方政府片面追求表面政績(jī)。一些地方政府為了實(shí)現(xiàn)GDP增長(zhǎng)的短期目標(biāo)，制定極具誘惑力的地方稅收返還政策，鼓勵(lì)“以票引稅”。三是執(zhí)法部門取證難度大，打擊不易。由于犯罪分子作案手法不斷更新，周密性、智能性和隱蔽性逐漸增強(qiáng)，執(zhí)法部門調(diào)查取證難度加大，導(dǎo)致一些犯罪人員和企業(yè)得以逃避司法機(jī)關(guān)的打擊。面對(duì) “營改增”試點(diǎn)行業(yè)嚴(yán)峻的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪形勢(shì)，公安經(jīng)偵部門要密切關(guān)注、強(qiáng)化情報(bào)導(dǎo)偵、深化警稅協(xié)作、加緊分析研判、研究犯罪手法和特點(diǎn)，采取切實(shí)有效的偵防措施和打擊對(duì)策，全力遏制該類犯罪的上升趨勢(shì)。

四、增值稅專用發(fā)票管理制度中存在的主要問題

（一）相關(guān)職能部門管理缺位，把關(guān)不嚴(yán)，難以形成有效監(jiān)管

企業(yè)要取得增值稅專用發(fā)票，需要經(jīng)過注冊(cè)資本驗(yàn)資、工商注冊(cè)登記、稅務(wù)登記、一般納稅人身份認(rèn)定、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、監(jiān)管、納稅申報(bào)等諸多環(huán)節(jié)，相關(guān)的行政法律法規(guī)對(duì)于日常管理的各環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的具體要求，但在實(shí)踐中基本流于形式，職能部門管理缺位，把關(guān)不嚴(yán)。

注冊(cè)公司環(huán)節(jié)，不法分子只要支付驗(yàn)資費(fèi)，中介機(jī)構(gòu)就不負(fù)責(zé)地出具驗(yàn)資報(bào)告。工商部門也幾乎不對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行核實(shí)或?qū)嵉乜疾?，僅憑一張假身份證就可以注冊(cè)公司，給犯罪活動(dòng)披上了合法的外衣。市場(chǎng)上甚至有專門的會(huì)計(jì)代辦公司，不法分子只要付上一筆錢，代辦公司就全套代辦注冊(cè)新公司，或者代為收購其他公司并完成變更登記，而所謂的收購公司其實(shí)就是買賣開具發(fā)票的稅控設(shè)備。

稅務(wù)征管環(huán)節(jié)，存在征管手段落后、征管稽查協(xié)調(diào)不力等問題，加上一部分稅務(wù)干部無視操作規(guī)程，隨意簡(jiǎn)化工作程序，給犯罪分子留有可乘之機(jī)。例如對(duì)于申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有按照規(guī)定的程序和要求嚴(yán)格辦理，有的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所等根本不了解或者根本不過問，僅憑一張申請(qǐng)表就辦理了資格認(rèn)定，而且辦理這些手續(xù)往往特別快。在領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票的審核評(píng)估、發(fā)票代開、進(jìn)項(xiàng)抵扣等環(huán)節(jié)，都存在把關(guān)不嚴(yán)的情況，尤其是對(duì)使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票企業(yè)銷售突增、稅負(fù)異常的商貿(mào)企業(yè)未進(jìn)行重點(diǎn)稽查。[3]

（二）各部門間缺乏協(xié)調(diào)合作，信息共享不暢

企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)多戰(zhàn)線長(zhǎng)，需要稅務(wù)、工商、海關(guān)、公安、銀行等多部門加強(qiáng)合作共同管理，但多年來我國的行政體制已形成了執(zhí)法部門各自為政、多頭管理、部門壁壘森嚴(yán)的局面，缺乏協(xié)作配合、信息共享機(jī)制。

政策規(guī)定海關(guān)代征增值稅專用繳款書可用于抵扣稅款，但由于稅務(wù)與海關(guān)沒有聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，不法分子利用虛假偽造的海關(guān)憑證申報(bào)時(shí)，稅務(wù)部門無法識(shí)別，只能按規(guī)定在當(dāng)月進(jìn)行抵扣，而海關(guān)的信息往往要到幾個(gè)月后、甚至更長(zhǎng)的時(shí)間才反饋到稅務(wù)。此外，工商部門與公安沒有聯(lián)網(wǎng)，無法識(shí)別虛假身份證件，導(dǎo)致用假身份信息注冊(cè)公司的情況大量存在。各行政部門與銀行信息共享不暢，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)犯罪分子偽造銀行單證的行為，無法確定企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的真實(shí)性。公安機(jī)關(guān)與行政部門沒有信息聯(lián)網(wǎng)，對(duì)于行政執(zhí)法中的情況不了解，不利于主動(dòng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪的線索。目前的案件線索基本來自稅務(wù)部門的移送，我省的情況是國稅部門移送案件較多，地稅部門移送較少。對(duì)于一些行政部門以罰代刑、不移送案件的情況，沒有信息聯(lián)網(wǎng)公安部門難以發(fā)現(xiàn)。

（三）稅控監(jiān)管脫節(jié)，制度設(shè)置上存在漏洞

無論犯罪分子手法如何改變，只要有虛開增值稅專用發(fā)票行為，就必須解決進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的問題。目前我國增值稅管理制度設(shè)計(jì)中存在缺陷，不法分子利用政策管理漏洞解決了增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問題，為虛開創(chuàng)造了條件。目前案件中，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要有以下類型：[4]

1.稅收優(yōu)惠型。稅法規(guī)定一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證、海關(guān)完稅憑證可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。但這些憑證沒有建立相應(yīng)的防偽稅控認(rèn)證比對(duì)稽核網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)實(shí)質(zhì)上脫離了增值稅監(jiān)控鏈條，管理極為混亂。不法分子往往選擇上游產(chǎn)品稅制設(shè)置上有缺口的行業(yè)進(jìn)行虛開，竹木家具、服裝紡織、食品等行業(yè)的虛開增值稅票，就是用虛開的農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證來沖抵進(jìn)項(xiàng)的，貨物運(yùn)輸發(fā)票也使得交通運(yùn)輸業(yè)成為“營改增”試點(diǎn)中虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的重災(zāi)區(qū)。

2.票貨分離型。在成品油、手機(jī)、CPU等行業(yè)，許多貨物是賣給個(gè)人消費(fèi)，政策規(guī)定向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物是不能開具增值稅專用發(fā)票的，這就造成大量的增值稅專用發(fā)票囤積在中間貿(mào)易商里面。這些貿(mào)易商就將多余的銷項(xiàng)發(fā)票對(duì)外虛開，賺取額外利潤，形成“要貨的不開票，開票的不要貨”的局面。有些地方甚至演化成，貿(mào)易商先虧本銷售貨物，搶占市場(chǎng)份額，然后虛開發(fā)票，以賺取的開票費(fèi)來彌補(bǔ)虧損實(shí)現(xiàn)贏利的模式。

（四）地方保護(hù)主義盛行

一些地方政府為了達(dá)到招商引資的目的，在開發(fā)區(qū)設(shè)立各種稅收優(yōu)惠，但相應(yīng)的管理措施又沒有跟上，給不法分子可乘之機(jī)。在查處這些不法企業(yè)時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)總是以破壞投資環(huán)境、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等旗號(hào)加以干涉。個(gè)別地方政府為了追求數(shù)字政績(jī)，實(shí)現(xiàn)GDP增長(zhǎng)的短期目標(biāo)，制定極具誘惑力的地方稅收返還政策，鼓勵(lì)“以票引稅”。例如，鼓勵(lì)當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸企業(yè)吸引外地車船掛靠，通過返還90%左右的稅額吸引外地運(yùn)輸企業(yè)開具江西運(yùn)輸發(fā)票。此行為不僅嚴(yán)重?cái)_亂了正常的稅收征管秩序，而且案發(fā)后給公安機(jī)關(guān)的偵查辦案工作造成了極大的干擾和阻力。

虛開增值稅專用發(fā)票中受票單位分布全國各地，異地調(diào)查必須依靠當(dāng)?shù)毓病⒍悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助，但各地都不同程度地存在地方保護(hù)主義、部門保護(hù)主義，出工不出力。主觀上認(rèn)為稅案有經(jīng)濟(jì)利益存在而有護(hù)短情緒，不能真正把協(xié)作工作當(dāng)成自己分內(nèi)內(nèi)的工作和應(yīng)盡的義務(wù)，協(xié)作力度不夠，協(xié)查取證不到位，證據(jù)不固定，不按協(xié)查要求取證，影響辦案質(zhì)量，給審查起訴工作造成困難。

五、全面打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪的對(duì)策

（一）暢通信息，建立網(wǎng)上銜接、信息共享平臺(tái)

當(dāng)前工作中存在的突出問題是各部門間信息渠道不暢通，這已成為稅收監(jiān)管和治理打擊中的瓶頸問題。在現(xiàn)代社會(huì)信息化發(fā)展的大背景下，應(yīng)該借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息管理技術(shù)，按照政務(wù)公開、信息共享的思路，構(gòu)建一個(gè)互通互聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)工作平臺(tái)，將公安、稅務(wù)、工商、海關(guān)、銀行等部門分別掌握的信息通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)資源共享，以便各部門對(duì)納稅戶的有關(guān)情況、動(dòng)態(tài)能及時(shí)掌握，有效預(yù)防涉稅犯罪的發(fā)生。

網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的建設(shè)，是涉及多個(gè)行政、司法部門的系統(tǒng)工程，要從全國一盤棋的高度進(jìn)行統(tǒng)籌安排。首先要通過立法解決執(zhí)行依據(jù)的問題，從國家層面確立各部門合作、信息共享的機(jī)制，才能沖破部門、區(qū)域的壁壘，使協(xié)作共享正規(guī)化、常態(tài)化。其次，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)工作平臺(tái)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，尤其要采用技術(shù)手段對(duì)信息安全做周密安排。例如對(duì)用戶進(jìn)行身份認(rèn)證和權(quán)限管理，根據(jù)權(quán)限范圍顯示可查看的信息及可進(jìn)行的操作；對(duì)用戶訪問、使用平臺(tái)的情況進(jìn)行記錄，出現(xiàn)安全事故時(shí)可以有效追查等。[5]最后，在大平臺(tái)建設(shè)條件尚不成熟的情況下，不能坐等，要積極進(jìn)取，穩(wěn)步推進(jìn)。應(yīng)該鼓勵(lì)各地一些小的實(shí)用平臺(tái)系統(tǒng)的建設(shè)，積極落實(shí)經(jīng)偵與相關(guān)部門縱向、橫向的信息交換制度，明確各部門之間交換信息資料的原則、范圍、內(nèi)容、形式、時(shí)間及部門的職責(zé)分工和要求，再逐步擴(kuò)大完善，完成從信息局部交換窗口過渡到信息全面共享的平臺(tái)建設(shè)。

（二）完善監(jiān)管制度，強(qiáng)化行政管理人員的工作責(zé)任心

針對(duì)當(dāng)前相關(guān)行政機(jī)關(guān)工作中存在的問題，一要完善涉稅征管制度，對(duì)于稅控監(jiān)管脫節(jié)，容易發(fā)生違法犯罪行為的環(huán)節(jié)要采取措施，加以改進(jìn)，堵塞漏洞，不給犯罪分子以可乘之機(jī)。加強(qiáng)稅源監(jiān)控，協(xié)調(diào)稅務(wù)征收、管理、稽查機(jī)制，改進(jìn)征收管理手段。二要加大監(jiān)管打擊力度，完善企業(yè)誠信制度建設(shè)。定期進(jìn)行納稅等級(jí)鑒定并張榜公布，根據(jù)納稅人的誠信程度，采取不同的管理辦法。對(duì)賬證不全、核算不準(zhǔn)的單位，一律從高核定征收，決不讓耍小聰明者得利。建立黑名單庫，有違法違規(guī)行為的企業(yè)列入黑名單管理，除要受到必要的處罰、曝光外，企業(yè)申請(qǐng)銀行貸款等任何其他經(jīng)營行為都將受到重點(diǎn)監(jiān)控。涉嫌構(gòu)成犯罪的要依法移送，決不能以罰代刑，降級(jí)處理。三要強(qiáng)化工商、稅務(wù)、海關(guān)等部門工作人員的責(zé)任心，建立考評(píng)和問責(zé)制度。加強(qiáng)素質(zhì)教育，督促行政執(zhí)法人員嚴(yán)格按照工作程序要求進(jìn)行企業(yè)的日常管理，對(duì)于審批監(jiān)管不嚴(yán)、責(zé)任心不強(qiáng)、瀆職甚至與犯罪分子通謀的情況，要進(jìn)行考評(píng)追究責(zé)任，嚴(yán)格依法制裁違紀(jì)違法甚至犯罪的有關(guān)責(zé)任人員，鏟除滋生虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的“溫床”。

（三）培養(yǎng)隊(duì)伍，提升公安機(jī)關(guān)稅案?jìng)赊k能力

鑒于虛開增值稅專用發(fā)票的專業(yè)性、犯罪手段的智能化、多樣化的特點(diǎn)，偵辦此類案件要求公安經(jīng)偵人員具有較高的綜合素質(zhì)。公安機(jī)關(guān)要不斷強(qiáng)化自身建設(shè)，提高打擊能力。偵查人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不僅要學(xué)習(xí)偵查知識(shí)，還要了解稅收、財(cái)會(huì)、金融知識(shí)，企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和工藝流程，學(xué)會(huì)全方位、多角度、多側(cè)面、多方式地考慮問題，成為“復(fù)合型”人才。各級(jí)公安部門要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)偵骨干民警的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，針對(duì)打擊涉稅犯罪工作中發(fā)生的新問題，適時(shí)舉辦各種新知識(shí)培訓(xùn)班，幫助干警熟練掌握各種新技能、新本領(lǐng)，學(xué)習(xí)各地先進(jìn)成功的技戰(zhàn)方法，提高解決問題的能力，提高辦案質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)跨部門、跨區(qū)域合作，形成打擊合力

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，幾乎全都是跨部門跨區(qū)域作案，要有效查處，就必須協(xié)調(diào)配合，整體作戰(zhàn)。一方面公安部門要加強(qiáng)與稅務(wù)、工商、法院、檢察等職能部門的密切協(xié)作，尤其是要建立完善警稅協(xié)作機(jī)制。稅案?jìng)赊k既需要稅務(wù)部門的征管稽查手段為基礎(chǔ)，又需要公安部門適時(shí)啟動(dòng)特有的刑事偵查等強(qiáng)力辦案手段，只有警稅聯(lián)手，才能有效打擊。公安、稅務(wù)部門可以通過召開聯(lián)席會(huì)議、建立警稅協(xié)作室、聯(lián)合開展專項(xiàng)治理行動(dòng)、共同偵辦大要案件、暢通線索移交渠道、搭建情報(bào)互通平臺(tái)等多種形式加強(qiáng)合作，建立長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化職能手段，形成工作合力。另一方面要樹立全國經(jīng)偵一盤棋的意識(shí)，強(qiáng)化區(qū)域協(xié)作。盡管公安部對(duì)異地辦案協(xié)作有規(guī)定，但較為簡(jiǎn)單，加之一些案件不可避免會(huì)觸動(dòng)當(dāng)?shù)夭块T甚至政府利益，各地公安機(jī)關(guān)在協(xié)作辦案時(shí)阻力較大，這也是導(dǎo)致虛開增值稅專用發(fā)票犯罪 “取證難、抓人難、追贓難”的直接原因。上級(jí)公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)盡快建立完善協(xié)查、抓捕逃犯等協(xié)作辦案機(jī)制。

（五）加強(qiáng)法制宣傳，積極防范涉稅犯罪

一是警稅聯(lián)手深入到重點(diǎn)企業(yè)，對(duì)企業(yè)高管人員進(jìn)行集中宣講，增強(qiáng)其自律意識(shí)。經(jīng)常性深入涉稅案件易發(fā)的企業(yè)，舉辦稅務(wù)知識(shí)講座、召開座談會(huì)等形式，普及稅務(wù)知識(shí)，教育企業(yè)管理人員自覺抵制涉稅犯罪，規(guī)范經(jīng)營管理；二要充分借助報(bào)刊、電視、互聯(lián)網(wǎng)媒體等宣傳平臺(tái)，普及稅務(wù)稅法知識(shí)和懲處虛開增值稅專用發(fā)票的法律法規(guī)，傳授防范侵害的方法，提高公民納稅意識(shí)，形成依法納稅的社會(huì)風(fēng)尚；三要面向各級(jí)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)、面向企業(yè)法定代表人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、面向社會(huì)各界舉辦不同形式、不同層次、不同內(nèi)容的稅收培訓(xùn)班，并著力在針對(duì)性和實(shí)效性上下工夫，通過深入剖析典型案例、互動(dòng)提問交流等方式開展稅法法制教育；四是健全案件舉報(bào)制度，保證舉報(bào)渠道暢通有效，采取向舉報(bào)人提供獎(jiǎng)勵(lì)，為其保密等措施鼓勵(lì)廣大群眾參與舉報(bào)，讓虛開增值稅專用發(fā)票犯罪失去生存的土壤。

[1]數(shù)據(jù)來源：江西省國家稅務(wù)局稽查局關(guān)于紡織服裝、竹木加工企業(yè)注銷、走逃異常情況的報(bào)告.

[2]數(shù)據(jù)來源：江西省國家稅務(wù)局稽查局

[3]公安網(wǎng)，長(zhǎng)沙市經(jīng)偵支隊(duì).透視湖南麓谷醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票系列專案淺談如何偵辦該類經(jīng)濟(jì)犯罪.

[4]公安網(wǎng)，上海市經(jīng)偵總隊(duì).淺析運(yùn)用重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票流向分析法發(fā)現(xiàn)打擊涉稅犯罪.

[5]萬芳.經(jīng)偵視角下的行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法銜接機(jī)制研究[J].江西警察學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（3）.

責(zé)任編輯：黃永強(qiáng)

D924.33

A

2095－2031（2014）04－0017－05

2014－03-20

李?。?956-），遼寧瓦房店人，江西省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)總隊(duì)長(zhǎng)，從事經(jīng)濟(jì)犯罪偵查研究；萬芳（1977-），江西東鄉(xiāng)人，江西警察學(xué)院經(jīng)濟(jì)犯罪偵查系講師，從事經(jīng)濟(jì)犯罪偵查研究。