淺談我國注冊會計師審計質(zhì)量的對策

陳其有

(甘肅省公路工程定額管理站,甘肅蘭州 730030)

淺談我國注冊會計師審計質(zhì)量的對策

陳其有

(甘肅省公路工程定額管理站,甘肅蘭州 730030)

注冊會計師執(zhí)業(yè)的質(zhì)量是由注冊會計師對審計準則的遵循程度所決定的,本文根據(jù)大量文獻和現(xiàn)實調(diào)研,現(xiàn)將就如何提高審計質(zhì)量的對策及主要因素進行歸納總結(jié)。

注冊會計師 審計 改善和提高 對策

在審計的實務中由于注冊會計師的自身因素和注冊會計師所處的外部經(jīng)濟環(huán)境、行政干預、法律風險環(huán)境等因素，使得注冊會計師沒有很好地遵循獨立審計準則的規(guī)范要求，審計質(zhì)量也必然令人擔憂。我國的資本市場比起其他西方國家來說發(fā)展稍微落后，內(nèi)部環(huán)境還存在諸多問題，致使審計完全不能夠發(fā)揮出原來制度設計的應該達到的效果，也無法充分的體現(xiàn)出制度應有的效應，審計過程之中出現(xiàn)的多種的不利因素大大地降低審計報告質(zhì)量，不利于注冊會計師樹立自己的形象，損害了投資利益，最終影響我國資本市場的健康發(fā)展。

1 改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改進注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，需進一步“規(guī)范供給，引導需求”，形成高質(zhì)量供給市場、高質(zhì)量需求市場相對應的均衡關系，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

1.1 建立有利于審計獨立性維護和提高的公司治理環(huán)境

首先，優(yōu)化股權結(jié)構、強調(diào)中小股東權利和控股股東的法律責任。我們要優(yōu)化股權結(jié)構，消除大股東超強控制和管理層內(nèi)部人控制的局面；強化中小股東權利；強化控股股東的法律責任，引進股東集團訴訟和代表訴訟制度。此外，應該進一步完善保護債權人的企業(yè)破產(chǎn)清算制度以及在引入民事責任的基礎上相應建立個人破產(chǎn)制度，實行控制股東最終責任人和高管個人財產(chǎn)的違規(guī)擔保制度，使民事責任的追究能夠最終落實到最終責任人身上。其次，強化獨立董事和審計委員會的作用。要強化獨立董事的作用應立足于長期的根本性建設，同時標本兼治。再次，改革監(jiān)事會結(jié)構，強調(diào)監(jiān)事會與獨立董事的功能互補。當前我國上市公司監(jiān)事會監(jiān)督作用薄弱是個不爭的事實，特別是上市公司設立獨立董事之后監(jiān)事會更是處于尷尬局面。究其原因，監(jiān)事會成員素質(zhì)不高和獨立性不高是其主要原因。對此應強化監(jiān)事會制度、加強監(jiān)事會與獨立董事監(jiān)督職能的互補。

1.2 改善政府職能與合理引導公眾期望

首先是減少政府對企業(yè)的不當行政干預，應隔斷或淡化政府與當?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟關系，制約地方政府對企業(yè)的直接干預，實現(xiàn)政府所有者職能與其他社會公共管理職能的真正分開；同時充分利用市場機制，特別是競爭機制的作用，從制度根源上避免政府對企業(yè)的不當行政干預，加快政府依法行政的建設步伐。而注冊會計師協(xié)會也應充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對于事務所反映的政府干預審計執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時向有關政府部門反映，并協(xié)調(diào)解決。甚至可通過司法或其他途徑對政府干預審計師執(zhí)業(yè)的行為進行抗辯和申訴。其次是合理引導公眾期望，正確宣傳注冊會計師行業(yè)，要側(cè)重于對行業(yè)特點的宣傳，特別是要讓社會各界了解審計的固有局限以免造成過大的社會期望差距。

1.3 改善行業(yè)競爭秩序

首先，加強審計收費的管理以降低惡性低價進入策略的收益。在這方面各級財政部門和注冊會計師協(xié)會可以更多的發(fā)揮積極作用；政府主管部門應采取積極措施，加強管理。其次，強化低質(zhì)量競爭的法律責任。要考慮加大對低質(zhì)量審計服務提供者的處罰力度。再次，還要完善行業(yè)行政管理體制，加強對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管。要從外部理清政府行政管理權與協(xié)會自律權之間的界限，對各政府行政管理監(jiān)管主體進行正確定位和權力分配以建立科學的權力分配與制衡機制。

2 執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

2.1 業(yè)務檢查制度

(1)同行檢查。通常是由各地方注冊會計師協(xié)會組織，對會計師事務所的質(zhì)量控制、審計和會計業(yè)務進行定期的復查，至少每兩年進行一次。各地方協(xié)會在組織同行檢查以前，可成立專門領導小組負責具體組織工作。領導小組成員由協(xié)會的主管負責人，各會計師事務所選派的代表，以及其他有關人員組成。(2)內(nèi)部自查。內(nèi)部自查是各會計師事務所的一項重要管理制度，一般應每半年進行一次。自查可以采用各項目小組相互檢查的方式進行，也可以由各會計師事務所指定專人進行。內(nèi)部自查的重點是各注冊會計師及助理人員執(zhí)行業(yè)務的質(zhì)量，遵守規(guī)章制度、工作紀律以及職業(yè)道德的情況，并可根據(jù)內(nèi)部管理的需要或針對執(zhí)行業(yè)務過程中出現(xiàn)的各種問題，確定每項檢查的重點和內(nèi)容。每項業(yè)務檢查結(jié)束，應寫出詳盡的業(yè)務檢查報告。

2.2 強制輪換制度

(1)強制輪換制的含義。強制審計輪換是指為了提高審計獨立性，根據(jù)相關的法律法規(guī)，規(guī)定簽字注冊會計師為某一相關機構提供審計服務的最長年限(五年)，待到此規(guī)定期限時，對為該上市公司進行審計的簽字注冊會計師進行強制更換的一項措施。(2)強制輪換的內(nèi)在必要性。強制輪換從根本上不同于目前我國審計市場存在的由審計人或被審計人自主決定的對相對一方的更替行為。強制輪換是由審計監(jiān)管部門或證券監(jiān)管部門統(tǒng)一做出的，注冊會計師對某一家上市公司提供專業(yè)審計服務有一最長期限，在期限屆滿后，必須自動變更。這是審計獨立使命的天敵。為克服這種可能的博弈與合作現(xiàn)象，必須借助外界的力量打破這種非理性的內(nèi)部均衡，強制變更上市公司的審計師。維護審計的獨立性和修復被重創(chuàng)的資本市場正是強制輪換的真正目的。

3 提高注冊會計師的道德素質(zhì)

事在人為，在影響審計事業(yè)發(fā)展的各種因素中，人的因素始終是第一位的、最重要的因素。高質(zhì)量的審計工作必然源自高素質(zhì)的審計隊伍，是提高審計質(zhì)量的基礎和關鍵。

3.1 職業(yè)道德的提升

注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了他們擔負的是對社會公眾的責任，在執(zhí)業(yè)的過程中要以社會公眾利益為重，保持獨立、客觀、公正的立場，不受任何方面的干擾，達到履行專業(yè)職責所必需的道德水準，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可以依賴的專業(yè)服務，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽。所以，對于注冊會計師和注冊會計師行業(yè)來說，職業(yè)道德就是靈魂，是質(zhì)量，是競爭力，關系到執(zhí)業(yè)者個人和整個行業(yè)的生存和發(fā)展。沒有職業(yè)道德就沒有審計質(zhì)量，就沒有行業(yè)的信譽，也就沒有行業(yè)生存和發(fā)展的空間。

3.2 專業(yè)勝任能力的提高

首先，加強對必要的專業(yè)知識的學習，包括學歷教育、應試教育和后續(xù)教育。其次，注重審計方法的創(chuàng)新。審計方法是由審計人員在長期的審計實踐中不斷總結(jié)和積累起來的，先進的審計方法是提高審計質(zhì)量的重要手段。注冊會計師不但是審計方法的運用者，而且還是審計方法的創(chuàng)新者，是注冊會計師為審計質(zhì)量提供了一種技術上的保證。再次，努力提高專業(yè)判斷。判斷和決策直接影響審計質(zhì)量。提高審計人員克服偏見的意識。讓決策者了解判斷中經(jīng)常發(fā)生的偏見對決策質(zhì)量的潛在影響是克服偏見的一個有效的步驟。發(fā)揮集體的優(yōu)勢，彌補個體決策的片面性。

[1]柳絮.《應加強審計全過程的質(zhì)量控制》,《中國注冊會計師》,2004(7).

[2]劉萍.《職業(yè)道德與誠信建設》,《中國注冊會計師》,2005(3).

[3]韓秀梅.《關于注冊會計師審計質(zhì)量的思考》,《財務會計》,2009(11).