試述XBRL在財務(wù)報告價值鏈會計中的延伸

作者簡介：

李美醇（1988-） 性別：女 民族：漢 籍貫：石家莊市 學(xué)歷：在讀研究生 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 研究方向：會計電算化。

摘 要：企業(yè)間對信息交換的要求催生了XBRL的產(chǎn)生和發(fā)展，現(xiàn)在更多的企業(yè)使用XBRL，XBRL將要漸漸成為財務(wù)報告價值鏈工作流程的一部分，影響著財務(wù)報告價值鏈的各個環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：XBRL；XBRL技術(shù)架構(gòu)；價值鏈會計

一、 XBRL概述

（一） XBRL起源

XBRL在1998年4月被提出來，XBRL1.0在2000年7月發(fā)布，也同時發(fā)布了適用于美國GAAP要求的工商業(yè)財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過業(yè)內(nèi)人士大量的反饋意見，XBRL2.0在2001年12月發(fā)布，XBRL2.0在之后，通過廣泛的測試，被發(fā)現(xiàn)了很多存在的問題，然后在2003年12月發(fā)布了XBRL2.1。XBRL2.1大幅度超越了XBRL2.0，XBRL2.1很穩(wěn)定，不僅可用于封閉系統(tǒng)，也可以用于開放的系統(tǒng)，大大提高了它的性能。2008年，九部委建立了會計信息化委員會和XBRL中國地區(qū)組織， 2010年10月，國家標(biāo)準(zhǔn)化管委會公布了XBRL技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)，財政部公布了可擴(kuò)展商業(yè)報告語言的通用分類標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志著我國的XBRL技術(shù)進(jìn)入了一個新階段。

（二） XBRL的定義

XBRL 是由一個非盈利組織中來自世界的支持和維護(hù)的XBRL的400余名成員組成的XBRL國際組織發(fā)展起來的，提供了全球認(rèn)可的財務(wù)報告術(shù)語和業(yè)務(wù)規(guī)則語義。XBRL就是一類電子的通過表達(dá)元數(shù)據(jù)和語義的交換商業(yè)信息的全球標(biāo)準(zhǔn)化的方法。XBRL適用于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和美國通用會計準(zhǔn)則（US GAAP）。

XBRL，（extensible business reporting language）是可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，用于商業(yè)報告信息的定義和交換。從技術(shù)關(guān)點來定義說，是XML（extensible markup language）在財務(wù)報告編制、披露的一種計算機(jī)語言，它革新了全世界的商業(yè)數(shù)據(jù)的共享和交換。從實際的商業(yè)商業(yè)觀點來定義：“XBRL是一個開放的財務(wù)信息平臺，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、高效的商業(yè)報告數(shù)據(jù)的電子存儲、操作與交換。

二、 XBRL在財務(wù)報告中的技術(shù)架構(gòu)

XBRL的技術(shù)架構(gòu)涵蓋了四方面：XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，XBRL實例文檔和XBRL樣式表。

（一） XBRL技術(shù)規(guī)范

XBRL 技術(shù)規(guī)范是 XBRL 應(yīng)用所需要共同遵循的底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可以稱為“數(shù)據(jù)的字典”，定義了創(chuàng)建分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔的規(guī)則。我國財政部 2010 年 1 月 1 日起頒布的《中國 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范》里XBRL 的技術(shù)規(guī)范制定了 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)和生成實例文檔的規(guī)則。

（二）XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)

XBRL 能給會計財務(wù)報告里每個項目創(chuàng)建不同的標(biāo)記，這種標(biāo)記統(tǒng)稱為分類標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了每個項目的屬性還有每個項目之間的關(guān)系，每個國家都根據(jù)各個國家的實際情況根據(jù)各個行業(yè)的不同情況分行業(yè)制定分類標(biāo)準(zhǔn)。會計語義層在分類標(biāo)準(zhǔn)里是核心部分，記錄XBRL中的元數(shù)據(jù)，將元數(shù)據(jù)與上下文背景分離開，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化，方便各數(shù)據(jù)間的交換。

（三）XBRL 實例文檔

實例文檔是依照 XBRL 技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)訂制的財務(wù)報告數(shù)據(jù)文件。實例文檔是在分類標(biāo)準(zhǔn)定義下的表示事實值的“數(shù)據(jù)庫”，把實例文檔還有分類標(biāo)準(zhǔn)之間就建立了相互關(guān)系，用已有的樣式格式把實例文檔格式化，便可以生成信息使用者想要的文件類型和格式，例如輸出 PDF，Word，Excel 等。

（四）XBRL樣式表

直接閱讀實例文檔很不便，用XBRL樣式表對實例文檔格式化，生成使用者想要的文件類型和格式再直接閱讀，XBRL樣式單就是財務(wù)報告使用者看到的最后的表現(xiàn)格式XBRL技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔共同的幫助形成XBRL樣式表。

三、XBRL在財務(wù)報告價值鏈會計中的應(yīng)用

（一）價值鏈會計的定義

價值鏈會計把價值鏈上每個部分看作一個完整整體，實現(xiàn)整體價值的最大化。它以價值活動為研究對象，通過一系列搜集、處理、保存還有分析的過程，把會計跟供應(yīng)商價值、顧客價值和企業(yè)價值有機(jī)結(jié)合起來，是一種對價值鏈進(jìn)行管理和控制的經(jīng)濟(jì)管理活動。

價值鏈會計分別從主體、對象和目標(biāo)這三個方面超越了傳統(tǒng)會計的局限性。價值鏈會計的主體不再把某一個具體實體當(dāng)作會計核算的主體，而是把會計核算主體的重點放在價值鏈會計的各個管理主體中。

價值鏈會計的對象從傳統(tǒng)的貨幣計量轉(zhuǎn)向一個更廣的范圍對象，在會計的實務(wù)里，所有的會計管理對象，如果能量化成價值鏈的形式，那都能作為價值鏈會計的客體存在，就是各項把資金流、信息流和物流為載體所表現(xiàn)出來的價值活動。

價值鏈會計的目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的追求單一企業(yè)利潤最大化轉(zhuǎn)變成要實現(xiàn)價值鏈上的各個環(huán)節(jié)的價值增值，這種增值流在價值鏈的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)的高于物流、資金流及信息流的地位，各個環(huán)節(jié)上的增值活動成為價值鏈上的必要組成部分。

（二） XBRL在財務(wù)報告價值鏈會計中的應(yīng)用

1，價值鏈會計對傳統(tǒng)財務(wù)報告的沖擊

價值鏈會計追求的是最大化增值價值鏈聯(lián)盟的價值。在信息化迅速發(fā)展的現(xiàn)在，信息的不及時地披露，真實性也保證不了，傳統(tǒng)的財務(wù)報告提供的是綜合性信息，同時在信息的整合加工存在著很多人為的判斷，帶有很強(qiáng)的主觀性，這就給管理者的舞弊創(chuàng)造了機(jī)會，信息質(zhì)量真實性存在著嚴(yán)重不足。

2，信息化需求下財務(wù)報告新模式

首先要信息可靠，，企業(yè)需要保證信息安全，設(shè)置內(nèi)部信息系統(tǒng)的權(quán)限，保護(hù)系統(tǒng)安全，讓信息的使用者能夠確信他們獲得的信息足可靠的。其次要按需提供信息，價值鏈會計要求企業(yè)站在信息使用者的角度，按需供給，企業(yè)間要按照使用者的不同需求交換傳遞的信息。再次是信息的多樣化，在價值鏈中，應(yīng)該注重非財務(wù)信息的披露，拓寬了信息的使用范圍，提高了信息的透明度。最后要求信息的可理解性，企業(yè)披露的財務(wù)信息就是要能被使用者所理解，適當(dāng)披露一些企業(yè)所無形資產(chǎn)，盡量簡化報告，從而增強(qiáng)披露的可理解性，給使用者帶來方便。

3，XBRL在價值鏈會計中的應(yīng)用

在財務(wù)報告系統(tǒng)中，總分類賬能使交易的數(shù)據(jù)簡化，要把上市公司的財務(wù)信息導(dǎo)入會計系統(tǒng)，在XBRL就應(yīng)對數(shù)據(jù)的處理規(guī)定一個分類賬，可以表示為XBRL GL。它記錄企業(yè)內(nèi)部各項總財務(wù)信息，然后在傳遞過程中逐個標(biāo)記。它著重規(guī)范交易層面上的會計信息格式，應(yīng)用價值有以下幾點

（1） XBRL GL可以用數(shù)據(jù)標(biāo)簽收集財務(wù)和非財務(wù)信息，方便財務(wù)報表編制工作和財務(wù)信息披露工作的開展，有利于內(nèi)部審計監(jiān)控。

（2） XBRL GL 具有系統(tǒng)獨立性，開發(fā)商可以將輸入和輸出的信息轉(zhuǎn)化成XBRL GL格式，它不會受限于會計系統(tǒng)，可與多種會計系統(tǒng)進(jìn)行無縫連接。

（3）XBRL GL 能聯(lián)系XBRL財務(wù)報告和它的詳細(xì)資料起來，對會計科目沒有要求，也不需要設(shè)置報告格式和輸出類型，方便審計和預(yù)算編制過程中的應(yīng)用。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）