注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)范圍拓展研究

摘要：我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，雖然在從業(yè)人員、經(jīng)營(yíng)收入等方面有了較大進(jìn)步，但迫于執(zhí)業(yè)范圍狹窄、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈等壓力，稅務(wù)師事務(wù)所不得不另辟蹊徑，拓展市場(chǎng)業(yè)務(wù)空間，培育新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。從政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)理論基礎(chǔ)、政策依據(jù)的角度對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的可行性進(jìn)行剖析可知，注稅服務(wù)是具有公共物品與私人物品雙重性質(zhì)的混合物品，稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)是醫(yī)治其“政府失靈”和“市場(chǎng)失靈”的一種選擇，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所以及納稅人三方的互惠共生。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)；政府采購(gòu)；共生；涉稅服務(wù)；涉稅鑒證；公私伙伴關(guān)系；行政執(zhí)法

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2014）02-0060-03

一、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“注稅”）行業(yè)自20世紀(jì)80年代產(chǎn)生以后，經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，無(wú)論是從業(yè)人員、經(jīng)營(yíng)收入還是社會(huì)影響均取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，截至2011年底全國(guó)注稅行業(yè)總從業(yè)人數(shù)90 107人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師總?cè)藬?shù)34 246人，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入總額97.33億元①。但面對(duì)著會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和財(cái)務(wù)咨詢(xún)管理公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，其發(fā)展現(xiàn)狀及前景不容樂(lè)觀。

首先，注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)范圍狹窄。根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍可以分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括：代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，代為制作涉稅文書(shū)，以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等。涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證，企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失鑒證，國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。其中涉稅鑒證實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，需要鑒證主體資格特定；而執(zhí)業(yè)范圍更為廣泛、技術(shù)含量更高的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)沒(méi)有限定也不可能限定服務(wù)的主體資格，其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢(xún)管理公司甚至某些律師事務(wù)所也在承接此類(lèi)業(yè)務(wù)，注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)范圍受到壓縮。

其次，注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代納稅服務(wù)體系建設(shè)的深入，納稅人數(shù)量的激增、稅收收入總量的飆升，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收制度日趨復(fù)雜，與稅務(wù)管理人員、經(jīng)費(fèi)等資源的低增長(zhǎng)之間的矛盾日益凸顯，稅務(wù)管理人員不足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。同時(shí)長(zhǎng)期以來(lái)的稅務(wù)專(zhuān)管員制度“培養(yǎng)”了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的依賴(lài)。這種依賴(lài)一方面導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的錯(cuò)位，疲于應(yīng)付本應(yīng)由納稅人完成的日常事務(wù)；另一方面淡化了納稅人的稅法意識(shí)、權(quán)利意識(shí)。當(dāng)納稅人的合法權(quán)益遭受損害時(shí)，“公關(guān)”成為其維權(quán)的主要途徑和手段，而更為專(zhuān)業(yè)的注稅服務(wù)被輕視甚至忽視，致使注稅行業(yè)市場(chǎng)需求不足、社會(huì)認(rèn)知度低、執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。

另外，由于注稅行業(yè)法定業(yè)務(wù)缺乏、執(zhí)業(yè)范圍狹窄，使得相當(dāng)一部分稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作量不飽和、不均衡，業(yè)務(wù)淡旺季現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)所得稅匯算清繳期間業(yè)務(wù)較多、人員相對(duì)缺乏，而其他時(shí)間則由于業(yè)務(wù)較少、人員相對(duì)富余，加大了注稅行業(yè)的執(zhí)業(yè)成本，影響了注稅行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也在一定程度上制約了注稅行業(yè)的發(fā)展。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的依據(jù)

注稅行業(yè)狹窄的執(zhí)業(yè)范圍、激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的壓力迫使稅務(wù)師事務(wù)所不得不另辟蹊徑，拓展市場(chǎng)業(yè)務(wù)空間，培育新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。2008年8月國(guó)家發(fā)改委等九部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)規(guī)范行業(yè)協(xié)會(huì)、市場(chǎng)中介組織服務(wù)和收費(fèi)行為專(zhuān)項(xiàng)治理工作的實(shí)施意見(jiàn)的通知》（發(fā)改產(chǎn)業(yè)【2008】2351號(hào)）中“建立政府購(gòu)買(mǎi)行業(yè)協(xié)會(huì)和市場(chǎng)中介組織服務(wù)的制度”的規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)、拓展注稅業(yè)務(wù)范圍提供了契機(jī)。

所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他行政主體，為了履行公共管理和社會(huì)服務(wù)職能，提高資源配置效率，使用財(cái)政性資金依法購(gòu)買(mǎi)稅務(wù)師事務(wù)所提供注稅服務(wù)的行為，是政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的組成部分，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅收征管成本、提高征管效率的主要舉措。政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)是源于西方的一項(xiàng)社會(huì)福利制度改革措施，英國(guó)政府于20世紀(jì)70年代提出了公私合作、政府購(gòu)買(mǎi)、提倡競(jìng)爭(zhēng)的公共服務(wù)供給模式。這一改革舉措自實(shí)施以來(lái)對(duì)社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生了深刻的影響，提高了政府公共管理的效率，逐漸成為西方國(guó)家提供公共服務(wù)的一種主要方式。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的理論依據(jù)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，“市場(chǎng)”和“政府”都是資源配置的制度安排，二者本無(wú)優(yōu)劣之分，無(wú)論何種制度安排，其目的都是為了提高資源配置效率，避免“市場(chǎng)失靈”或“政府失靈”而造成的效率損失。政府是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的重要組成部分，其配置資源也并不完全因?yàn)槭袌?chǎng)失靈，它們之間是一種互補(bǔ)而非替代關(guān)系。一般而言，私人物品效用邊界清晰，易于由市場(chǎng)提供，公共物品的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性決定了其應(yīng)該由公共部門(mén)提供，但一種物品的公共部門(mén)提供并不意味著必須由公共部門(mén)生產(chǎn)。公共物品的提供方式有兩種模式：一是政府生產(chǎn)、政府供給，二是市場(chǎng)生產(chǎn)、政府供給。公共物品的公共生產(chǎn)還是私人生產(chǎn)取決于公共物品提供的有效性，由于私人部門(mén)與公共部門(mén)的管理不同，私人部門(mén)具有天然降低交易成本的機(jī)制和動(dòng)力，因而有利于降低成本、提高效率；但出于對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)分追求，往往會(huì)偷工減料，造成所提供物品的質(zhì)量低劣。而公共部門(mén)則恰恰相反，其對(duì)成本的控制、利潤(rùn)的考核等，缺乏監(jiān)管的動(dòng)機(jī)，因而存在腐敗、浪費(fèi)和效率低下的問(wèn)題。事實(shí)上在美國(guó)有37%的消防服務(wù)、23%的圖書(shū)館、48%的公交服務(wù)是由私人企業(yè)承包的。②

雖然人們所消費(fèi)的物品有公共物品和私人物品之分，但由于技術(shù)條件和市場(chǎng)環(huán)境的變化，二者的劃分也不是絕對(duì)的，當(dāng)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)環(huán)境的變化使某些物品不再完全具備非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的特點(diǎn)，而被稱(chēng)為混合物品。混合物品，其非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性特征相對(duì)較弱，若完全由政府提供則會(huì)導(dǎo)致過(guò)度消費(fèi)，使得擁擠成本增加，導(dǎo)致“政府失靈”；反之，若完全由私人提供，又會(huì)造成市場(chǎng)的壟斷價(jià)格，導(dǎo)致“市場(chǎng)失靈”，最終招致效率損失或社會(huì)福利損失。

注稅行業(yè)是“既服務(wù)于納稅人又服務(wù)于國(guó)家，具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介行業(yè)”③，所提供的涉稅服務(wù)具有公共物品和私人物品的雙重特性，屬于混合物品。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)是醫(yī)治其“政府失靈”和“市場(chǎng)失靈”的一種選擇，即稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)保留公共服務(wù)投資主體的角色，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制定注稅服務(wù)的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)買(mǎi)并提供注稅服務(wù)，以克服市場(chǎng)失靈；但將服務(wù)的生產(chǎn)責(zé)任通過(guò)合同形式交給獨(dú)立的稅務(wù)師事務(wù)所，有效降低服務(wù)成本、提高服務(wù)質(zhì)量和摒棄官僚現(xiàn)象，以克服政府失靈。通過(guò)這種稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)師事務(wù)所的公私伙伴關(guān)系（PPP），提高稅收征管效率、促進(jìn)和諧征納關(guān)系的構(gòu)建、拓展注稅業(yè)務(wù)范圍、提升注稅執(zhí)業(yè)水平、實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的政策依據(jù)

政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)自20世紀(jì)90年代進(jìn)入我國(guó)以后，在很多城市進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐，1994年深圳的園林綠化管理模式改革、1995年上海市羅山市民休閑中心的托管、1997年浙江的政府采購(gòu)辦法開(kāi)創(chuàng)了政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的先河。進(jìn)入21世紀(jì)以后，上海、四川、重慶、河南等地稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)進(jìn)行了有益嘗試。

為了規(guī)范政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)行為，提高政府采購(gòu)資金的使用效益，維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益，保護(hù)政府采購(gòu)當(dāng)事人的合法權(quán)益，我國(guó)于2002年就頒布實(shí)施了《政府采購(gòu)法》，其中第二條規(guī)定：“政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以?xún)?nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為”?！氨痉ㄋQ(chēng)服務(wù)，是指除貨物和工程以外的其他政府采購(gòu)對(duì)象”。所以政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)屬于政府采購(gòu)的創(chuàng)新形式，適用于《政府采購(gòu)法》。國(guó)家稅務(wù)總局于2006年在《關(guān)于印發(fā)〈“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)〉的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】115號(hào)）中明確提出：開(kāi)展以政府采購(gòu)購(gòu)買(mǎi)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)代理模式的可行性研究和積極探索以政府采購(gòu)及向社會(huì)招標(biāo)的方式購(gòu)買(mǎi)稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)的代理模式。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的模式選擇

（一）政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的模式

一般而言，政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)有四種模式：第一，依賴(lài)關(guān)系的非競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體在很大程度上依賴(lài)于政府，或者說(shuō)是政府行政職能的延伸，所提供的公共服務(wù)是政府直接指派的一項(xiàng)任務(wù)，服務(wù)供應(yīng)主體與政府的這種依賴(lài)關(guān)系決定了政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，只有市場(chǎng)所謂的購(gòu)買(mǎi)機(jī)制。第二，依賴(lài)關(guān)系的競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體在很大程度上依賴(lài)于政府，或者是政府行政職能的延伸，但為了提高服務(wù)質(zhì)量和效率，政府在購(gòu)買(mǎi)服務(wù)過(guò)程中引入了其他市場(chǎng)主體，該服務(wù)供應(yīng)主體在承接政府委托時(shí)應(yīng)遵循市場(chǎng)原則，與其他單位或組織實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)，同等條件下該供應(yīng)主體具有優(yōu)先權(quán)。第三，獨(dú)立關(guān)系的非競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體與政府是相互獨(dú)立的，其存在并不依賴(lài)于政府，但是由于所提供服務(wù)的特殊性，在提供社會(huì)服務(wù)時(shí)不是基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，而是通過(guò)與政府的良好關(guān)系，甚至是直接溝通的關(guān)系，由政府將一些服務(wù)項(xiàng)目直接委托給他們。第四，獨(dú)立關(guān)系的競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體與政府是相互獨(dú)立的，在社會(huì)服務(wù)的供給中依據(jù)市場(chǎng)原則，實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰。這是政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)模式中的一種比較成熟的模式，也是比較符合國(guó)際慣例的一種做法。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的模式選擇

稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的模式選擇取決于注稅服務(wù)的供應(yīng)主體——稅務(wù)師事務(wù)所與購(gòu)買(mǎi)主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的相互關(guān)系以及注稅服務(wù)的特殊屬性。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案〉的通知》（國(guó)稅發(fā)【1999】145號(hào)）的規(guī)定，所有稅務(wù)師事務(wù)所已與稅務(wù)機(jī)關(guān)在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能、名稱(chēng)等方面徹底脫鉤，成為自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。即稅務(wù)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間是一種獨(dú)立關(guān)系，在服務(wù)供應(yīng)過(guò)程中應(yīng)遵循市場(chǎng)原則，實(shí)行招投標(biāo)制度，公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的這種獨(dú)立關(guān)系的競(jìng)爭(zhēng)模式，并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄對(duì)供應(yīng)主體的資格審查、對(duì)注稅服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。鑒于注稅服務(wù)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的雙重職能，為了保證注稅服務(wù)質(zhì)量，在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)時(shí)應(yīng)實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入，市場(chǎng)只對(duì)具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)開(kāi)放，不具備相應(yīng)資格的中介機(jī)構(gòu)不能成為注稅服務(wù)供應(yīng)主體。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)與政府采購(gòu)的關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)屬于政府采購(gòu)的創(chuàng)新形式，在運(yùn)作方式上與政府采購(gòu)具有相似之處，但二者也存在著顯著的差異：首先，政府采購(gòu)只涉及兩個(gè)基本當(dāng)事人——采購(gòu)主體和供應(yīng)主體，而稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)涉及三方基本當(dāng)事人——服務(wù)購(gòu)買(mǎi)主體、服務(wù)供應(yīng)主體和服務(wù)對(duì)象，其中服務(wù)對(duì)象在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)中發(fā)揮著接受服務(wù)、評(píng)判服務(wù)的作用；其次，政府采購(gòu)所購(gòu)買(mǎi)的商品和服務(wù)供政府自己使用，受益者是政府自己，而稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)主要購(gòu)買(mǎi)的是應(yīng)由政府為納稅人提供的各種服務(wù)行為，受益者包括第三方當(dāng)事人——服務(wù)對(duì)象，同時(shí)也包括政府自身，因?yàn)橥ㄟ^(guò)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)從煩瑣的日常事務(wù)中擺脫出來(lái)，形成“小政府、大社會(huì)”格局，提高稅務(wù)管理的行政效率。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)中的角色定位

稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)是利他和公益的，是為了更好地履行稅務(wù)管理與納稅服務(wù)職能。依據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)管理體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)既是稅務(wù)管理服務(wù)活動(dòng)的提供者，也是評(píng)定稅務(wù)管理服務(wù)活動(dòng)優(yōu)劣的當(dāng)事人，這種既充當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又充當(dāng)“裁判員”的不合理現(xiàn)狀很難維護(hù)稅務(wù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。通過(guò)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將特定的服務(wù)項(xiàng)目交給市場(chǎng)，不再是特定服務(wù)的生產(chǎn)者，由注稅服務(wù)的服務(wù)對(duì)象來(lái)評(píng)判注稅服務(wù)的優(yōu)劣，稅務(wù)機(jī)關(guān)只以“管理者”和“裁判員”的身份置身于稅務(wù)管理之中，制定注稅服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)判介稅服務(wù)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、監(jiān)督注稅服務(wù)合同的執(zhí)行。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)要實(shí)現(xiàn)三方互惠共生

共生原意是指由于生存的需要，兩種或多種不同種屬的生物間在同一環(huán)境中相互依存、共同生活。④共生既是一種生物現(xiàn)象，也是一種社會(huì)現(xiàn)象，還是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，共生按照行為方式可分為寄生、偏利寄生和互惠共生。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用財(cái)政資金，制訂服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、下達(dá)任務(wù)、定期評(píng)估，但不直接參與或干預(yù)服務(wù)；稅務(wù)師事務(wù)所按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求承接服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管與驗(yàn)收，以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的信任，爭(zhēng)取以后的任務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)對(duì)購(gòu)買(mǎi)主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)而言提高了行政執(zhí)法效率、提升了稅法的遵從度；對(duì)供應(yīng)主體——稅務(wù)師事務(wù)所而言拓展了其業(yè)務(wù)范圍，培育了新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展；對(duì)服務(wù)對(duì)象——納稅人而言培養(yǎng)了其納稅意識(shí)和權(quán)利意識(shí)，維護(hù)了其合法權(quán)益。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所以及納稅人三方的互惠共生。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)的邊界界定

稅務(wù)行政管理是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能，既不能放棄、也不可轉(zhuǎn)讓?zhuān)?gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)只能是稅務(wù)行政管理的有益補(bǔ)充，而不能替代稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)應(yīng)以提高稅務(wù)管理效率、降低稅務(wù)管理成本為原則，合理界定稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)償服務(wù)與稅務(wù)師事務(wù)所有償服務(wù)之間的邊界，理清稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職能與購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)之間的“路”“橋”關(guān)系。同時(shí)鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的特殊性及其財(cái)政經(jīng)費(fèi)的有限性、注稅服務(wù)能力的不足以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人需求的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)注稅服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)分層次、分階段推進(jìn)。在日常征收管理過(guò)程中需要納稅人自行完成并提交中介機(jī)構(gòu)鑒證證明的，如資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除鑒證證明、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除鑒證證明、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證證明、土地增值稅清算鑒證證明等，由企業(yè)自行付費(fèi)購(gòu)買(mǎi)。為了彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法行為的不足，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的部分職責(zé)，如大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅源專(zhuān)業(yè)化管理、重點(diǎn)稅源企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)分析檢查、特別納稅調(diào)整、年終企業(yè)所得稅匯算清繳后退抵稅款事項(xiàng)審核、貨運(yùn)企業(yè)自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定及年審、納稅評(píng)估審核等，由稅務(wù)機(jī)關(guān)付費(fèi)購(gòu)買(mǎi)。

注釋?zhuān)?/p>

①數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)：http：//www.cctaa.cn。

②轉(zhuǎn)引自哈維·S·羅森、特德·蓋亞：《財(cái)政學(xué)》（第八版），中國(guó)人民大學(xué)出版社2009年版，第55頁(yè)。

③《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)代理工作的通知》（國(guó)稅函【2004】957號(hào)）。

④王松：《基于共生理論對(duì)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的實(shí)踐性反思——以湘川情社會(huì)工作服務(wù)中心為例》，《社會(huì)工作》，2010年第4期（下）。

參考文獻(xiàn)：

[1]哈維·S·羅森，特德·蓋亞.財(cái)政學(xué)（第八版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009：9.

[2]馮俏彬，郭佩霞.我國(guó)政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的理論基礎(chǔ)與操作要領(lǐng)初探[J].中國(guó)政府采購(gòu)，2010，（7）.

[3]錢(qián)振偉，等.商業(yè)保險(xiǎn)參與社會(huì)保險(xiǎn)體系建設(shè)的理論與實(shí)踐研究：基于政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)視角[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2011，（1）.

[4]魏中龍，等.政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)運(yùn)行機(jī)制研究[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011，（3）.

[5]王京梁.我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的實(shí)證研究——以河北省為例[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2011，（1）.

責(zé)任編輯、校對(duì)：艾 嵐