新年新政：一批稅收政策新年起執(zhí)行

從2014年1月1日起，一批新的稅收政策開始實(shí)施。這些新政策的主要內(nèi)容有哪些?執(zhí)行中需要注意哪些關(guān)鍵點(diǎn)?稅收中介專家作出詳細(xì)解讀。

鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)

文件名號：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅﹝2013﹞106號）

主要內(nèi)容：

1.通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)納入“營改增”試點(diǎn)范圍，從屬于陸路運(yùn)輸稅目，增值稅稅率11%。

2.中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動納入“營改增”試點(diǎn)，增值稅稅率為11%。

3.106 號文件完善和調(diào)整了融資租賃的差額征稅辦法，調(diào)整1項(xiàng)和新增6項(xiàng)差額征稅業(yè)務(wù)。

4.增加了一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，即試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

5.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)的應(yīng)按取得的增值稅貨運(yùn)專票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，符合《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的，按核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.調(diào)整了“營改增”試點(diǎn)減免稅優(yōu)惠、即征即退的過渡政策。

關(guān)鍵點(diǎn)解讀：

1.注意“營改增”試點(diǎn)范圍變化。此次“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍，除鐵路和郵政外，還增加了一些“營改增”試點(diǎn)的小行業(yè)，比如把收派服務(wù)、翻譯服務(wù)和航天運(yùn)輸服務(wù)也納入“營改增”試點(diǎn)范圍。

2.注意售后回租銷售額的確定。106號文件允許租賃公司在收取的租金中扣除租賃物的本金計(jì)征銷項(xiàng)稅，這就避免了對沒有進(jìn)項(xiàng)的租賃物本金征收增值稅。但是與老規(guī)定相比，可以扣除的范圍縮小了，“保險費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅”不再允許扣除。

3.注意其他幾項(xiàng)服務(wù)銷售額的確定。106號文件除重新明確了售后回租的銷售額之外，還規(guī)定了其他幾項(xiàng)服務(wù)的銷售額。

4.注意相關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容的變化和截止日期的調(diào)整。

（1）廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影，免征增值稅的優(yōu)惠政策不再延續(xù)，從2014年起，電影放映服務(wù)可以選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

（2）中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。

（3）青藏鐵路公司提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。

（4）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于世行貸款糧食流通項(xiàng)目建筑安裝工程和服務(wù)收入免征營業(yè)稅的通知》（財稅字［1998］87號）所附《世行貸款糧食流通項(xiàng)目一覽表》所列明的世界銀行貸款糧食流通項(xiàng)目，自2014年1月1日至2015年12月31日免征增值稅。

（5）2014年1月1日～2015年12月31日，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

（6）試點(diǎn)納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅，其向委托方收取的全部國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（7）以下優(yōu)惠都執(zhí)行到2015年底。注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，實(shí)行的增值稅即征即退的政策;對試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策;對經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（8）試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，享受免稅的期限延續(xù)到2018年12月31日。

5.注意國際運(yùn)輸零稅率的適用方。根據(jù)106號文件，自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

6.注意抵扣憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率的變化。106號文件規(guī)定，接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)按取得的增值稅貨運(yùn)專票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營改增”一般納稅人認(rèn)定再出新規(guī)

文件名號：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號）

主要內(nèi)容：

1.“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。

2.試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。

3.試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

關(guān)鍵點(diǎn)解讀：

1.75 號公告是基于2014年1月1日全國“營改增”試點(diǎn)將鐵路運(yùn)輸與郵政業(yè)服務(wù)納入后，將試點(diǎn)前期的“營改增”試點(diǎn)一般納稅人資格認(rèn)定事項(xiàng)的總結(jié)，同時將已發(fā)布的多個相關(guān)法規(guī)廢止。

2.與之前國家稅務(wù)總局2011年第65號公告、2013年第28號和33號公告相比較，一個重要的變化是“試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定制定預(yù)認(rèn)定措施”，而之前理論上都是試點(diǎn)之后才能推進(jìn)此項(xiàng)實(shí)際性的工作，預(yù)認(rèn)定措施更多是從試點(diǎn)順利推進(jìn)的角度，長遠(yuǎn)來看，預(yù)認(rèn)定應(yīng)只是一個過渡的辦法。

3.除上述第2點(diǎn)之外，75號公告其余內(nèi)容基本上是一種更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎稣{(diào)整，如“試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定”修訂為“試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定?！边@一限制，遵照了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2003］10號）中的規(guī)定條件，去掉了“試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體辦法由試點(diǎn)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局令第22號和本公告制定，并報國家稅務(wù)總局備案”的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中將減少很多爭議。

年金個人所得稅遞延繳納

文件名號：

《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅﹝2013﹞103號）

主要內(nèi)容：

1.企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過上述兩項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)部分，并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個人所得稅。

4.年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

5.個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅;按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。

關(guān)鍵點(diǎn)解讀：

1.年金的運(yùn)行。年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門，中央所屬大型企業(yè)企業(yè)年金方案，應(yīng)當(dāng)報送勞動保障部。勞動保障行政部門自收到企業(yè)年金方案文本之日起15日內(nèi)未提出異議的，企業(yè)年金方案即行生效。企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。

2.年金的領(lǐng)取。職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業(yè)年金個人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取。

3.年金的個稅遞延納稅規(guī)定?？梢赃f延納稅的所得包括年金企業(yè)繳費(fèi)部分、個人繳費(fèi)部分和年金投資收益運(yùn)營計(jì)入個人賬戶部分。為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

4.繳費(fèi)工資基數(shù)規(guī)定。企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

5.什么時間征稅。個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅;如果是按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個人所得稅。

6.年金中既有繳過個稅的，又有沒繳過個稅的，注意其稅務(wù)處理。

個人在103號文件實(shí)施之后領(lǐng)取年金的，由于其領(lǐng)取的年金中，既有已經(jīng)繳納過個稅的，也有沒有繳納過個稅的，按照下面的方式處理：允許其從領(lǐng)取的年金中減除在103號文件實(shí)施之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照103號文件規(guī)定的方式征稅。如果是個人分期領(lǐng)取年金，按103號文件實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比，計(jì)算分?jǐn)傄呀?jīng)繳過個稅的年金，減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照103號文件的規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。

7.一次性領(lǐng)取年金如何納稅。對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，按照103號文件規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得，按照103號文件規(guī)定繳納個人所得稅。

8.年金在企業(yè)所得稅稅前的扣除?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2009］27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。這里所說的職工工資，應(yīng)該是當(dāng)年稅法允許稅前扣除的工資薪金。必須為全體職工繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納年金，是不能扣除的。

9.年金繳費(fèi)方式的選擇。年金的繳費(fèi)方式可以是每月或每季繳納，也可以是每半年或一年繳納，具體采用何種方式可以兩個方面的考慮：一是工作量，二是稅收負(fù)擔(dān)。從工作量的角度考慮，肯定是半年或一年繳費(fèi)的工作量小。從稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，應(yīng)該根據(jù)員工的收入水平和繳費(fèi)的規(guī)模測算不同方式的稅負(fù)水平。假定在12月繳納全年的年金，全部年金都從12月的工資中扣掉，有可能出現(xiàn)差額低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元的情況，這就可能不如平均到每個月中繳納，可以更大程度地降低稅負(fù)。