循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)綠色成本管理研究

付曉蘭

（安徽工貿(mào)職業(yè)技術學院 工商管理系，安徽 淮南232007）

循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念的內(nèi)涵是以最小化資源投入和污染排放、最大化廢物利用為目標的資源循環(huán)利用經(jīng)濟發(fā)展模式。其顯著的特征是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎的，追求經(jīng)濟效益和社會效益最大化的同時，創(chuàng)建環(huán)境友好型生產(chǎn)與消費方式。隨著循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念逐步深入人心，如何從循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的視角下研究企業(yè)綠色成本管理問題已不可回避，深入研究循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展理念引導下企業(yè)綠色成本的構成和核算方法，構建企業(yè)綠色成本管理模式等有現(xiàn)實意義。

一、循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

其一，成本管理意識淡薄，成本核算準則缺失。受傳統(tǒng)企業(yè)管理體制和運營思想影響，還未完全形成企業(yè)全員成本管控意識，企業(yè)上下唯一追求目標就是利潤的最大化。企業(yè)成本核算準則依然停留在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的直接材料、人工和制造費用，基本沒考慮生產(chǎn)過程中材料損失、固體廢棄物、廢水、廢氣、熱量噪音排放等環(huán)境成本的核算，忽視現(xiàn)代企業(yè)應該具有的最基本的成本管理觀念，更談不上綠色成本管理，直接導致在生產(chǎn)、運營的過程當中頻頻出現(xiàn)資源浪費、污染環(huán)境等問題，企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益隨之大打折扣。

其二，成本管理體制不健全。企業(yè)要實施全面管理、管控成本，創(chuàng)造豐厚的利潤和豐滿的社會價值，就應該擁有一套相對健全的成本管理體制。在實際的成本管理、控制過程中，僅僅只對生產(chǎn)第一線的生產(chǎn)成本以及人工成本進行相對較為嚴格的管控還遠遠不夠。應該依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，兼顧包括環(huán)境成本管理控制在內(nèi)的其他方面成本管理的內(nèi)容與環(huán)節(jié)，構建與成本管理體制相對應的績效評價機制，充分發(fā)揮企業(yè)成本管理控制橫向與縱向、局部與全部的統(tǒng)一性。

其三，成本核算方法落后，缺乏系統(tǒng)的環(huán)境成本方法體系。隨著科技的發(fā)展，企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長的限制性因素已經(jīng)從人造資本向自然資本轉移，成本控制核算體系也由傳統(tǒng)的依靠人工進行成本核算向現(xiàn)代化核算體系轉變，成本核算的范圍也在不斷擴展。另外，從循環(huán)經(jīng)濟的減量化原則、再利用原則和資源化原則中我們也可以深刻體會到有效配置自然資本已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的重要內(nèi)容。但當前大多數(shù)企業(yè)在實際的成本管理上所采取的方法和措施是粗放的，沒有關于生產(chǎn)成本開支的預測與規(guī)劃，更沒有形成包括有關環(huán)境成本管理的方法體系。

其四，成本績效的評價不充分。企業(yè)成本績效的評價也就是通常所說的企業(yè)成本考核，是指對成本目標的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結果進行定期考查審核，全面評價成本管理工作的業(yè)績。成本績效的評價發(fā)揮著評價各責任中心特別是成本中心業(yè)績，促使成本中心對所控制的成本承擔責任，并以此控制和降低各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的重要作用。當前，我國大部分企業(yè)的成本績效評價往往只關注資源消耗、人力耗費、企業(yè)凈利潤等方面，很少有關注環(huán)境績效這一重要指標，換句話說就是企業(yè)忽視在防治環(huán)境污染、減少生態(tài)破壞、改善環(huán)境質量等方面應該取得的綜合效率和累積效果。因此，企業(yè)不僅要注重環(huán)境績效的建立，重視成本績效的評價，更要注重包括環(huán)境成本在內(nèi)的成本績效信息公開。

二、企業(yè)綠色成本的構成和核算方法

(一)企業(yè)綠色成本的構成

“綠色成本”是在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護博弈中產(chǎn)生的一種成本。綠色成本可以在循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)平衡保護中體現(xiàn)出來，它主要是由環(huán)境控制成本、環(huán)境資源消耗成本、環(huán)境支出成本、環(huán)境故障成本、環(huán)境破壞成本、環(huán)境稅費成本等幾部分構成。環(huán)境控制成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為達到環(huán)保目的而發(fā)生的相關成本，如環(huán)保技術的研發(fā)、環(huán)保技術改進費用、員工環(huán)保教育及培訓費、環(huán)保設備購置費用、污染檢測費用等。環(huán)境資源消耗成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。這些成本關系著企業(yè)的生產(chǎn)效率、資源利用率的高低。高的生產(chǎn)效率和資源利用率可以為企業(yè)減少資源消耗成本，減輕對環(huán)境的污染，符合循環(huán)經(jīng)濟的要求；反之，低的生產(chǎn)效率和資源利用率，會造成資源的浪費和綠色成本的增加。環(huán)境支出成本，指企業(yè)在生產(chǎn)過程處理產(chǎn)品廢棄物、再生資源利用、污染環(huán)境原料的替代、產(chǎn)品環(huán)保包裝等所投入的成本。環(huán)境故障成本指除環(huán)境控制成本以外的成本，如企業(yè)生產(chǎn)中排放物對生態(tài)環(huán)境造成污染的罰款、損失等。而由于過度追求短期經(jīng)濟效益，透支資源和破壞生態(tài)環(huán)境所引起的罰款、賠償、停產(chǎn)整頓等支出，被納入環(huán)境破壞成本之中。環(huán)境稅費成本，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中負擔的環(huán)境稅，如水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等［1］。

(二)企業(yè)綠色成本的核算方法

從成本的屬性和類型特征看，企業(yè)綠色成本的核算方法主要包括全額成本計量法、比例分配計量法、差額成本計量法［2］。

全額成本計量法，是將環(huán)境問題所產(chǎn)生的實際成本，如企業(yè)因為環(huán)境污染而支付的罰款、企業(yè)繳納的環(huán)保稅費、企業(yè)環(huán)保設備的購置安裝與運行、環(huán)保新技術的研發(fā)等，全部計入企業(yè)綠色成本之中。對綠色成本構成中的環(huán)境資源消耗成本和環(huán)境支出成本均可采用此種方法計量。

比例分配計量法，是指將企業(yè)為保護環(huán)境或治理污染而發(fā)生的費用，如環(huán)保工人工資、廢棄物治理成本以及各生產(chǎn)部門應該共同承擔的環(huán)境成本費用，按照一定的比例分配到各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、制造費用當中，統(tǒng)統(tǒng)歸集為企業(yè)綠色成本［3］。

差額成本計量法，指的是在環(huán)境投資過程中，按照環(huán)境投資成本總額減去沒有實現(xiàn)環(huán)保效應的投資額形成的差額，將其差額分期遞延到以后的年月，計入折舊費用或者攤銷成本［4］。

三、循環(huán)經(jīng)濟視角下綠色成本管理模式的構建

(一)綠色成本管理的目標

1.合理利用能源，提高資源利用率

企業(yè)經(jīng)濟效益的高低和利潤的多少，與其是否合理高效利用原料和能源有必然的關系。提高資源利用率，節(jié)能降耗，會直接帶來成本的降低及收益的提高。當前，還存在不少高能耗、重污染及原材料和能源利用還相當粗放的企業(yè)，應在法律層面和行政管理方面加以規(guī)范，促進他們盡快進行轉變，讓他們深刻意識到利用先進的技術、高效的設備，提高資源利用率，會給他們帶來可觀的經(jīng)濟效益，會為他們的企業(yè)創(chuàng)造更高的價值，能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.轉變以犧牲環(huán)境為代價換經(jīng)濟發(fā)展的錯誤思維

作為21世紀的現(xiàn)代企業(yè)，除了追求經(jīng)濟效益的同時，不可回避的社會責任就是要履行保護我們賴以生存環(huán)境的職責，防治污染，降低工業(yè)污染對人類生產(chǎn)生活的影響不應是企業(yè)的自覺行為，應該是企業(yè)存在的必要條件，全社會都應該轉變以犧牲環(huán)境為代價換經(jīng)濟發(fā)展的錯誤思維模式，企業(yè)必須在循環(huán)經(jīng)濟原則下，從生產(chǎn)、包裝、處理、回收利用廢棄物等方面最大限度地避免浪費，減少排放，賦予產(chǎn)品更長的使用壽命，踐行資源循環(huán)利用經(jīng)濟發(fā)展模式。

(二)綠色成本管理模式的構建

1.營造良好的企業(yè)文化

循環(huán)經(jīng)濟視角下的企業(yè)綠色成本管理模式，著重要求企業(yè)首先應該樹立起鮮明的綠色成本管理的理念和綠色企業(yè)文化觀，努力營造綠色成本核算環(huán)境。綠色企業(yè)文化在低碳經(jīng)濟背景下應運而生，將經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益打包管理，均衡看待，創(chuàng)造一個健康發(fā)展的、負責任的企業(yè)形象，是可持續(xù)發(fā)展的必然要求。在企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)上下在內(nèi)心上認同資源循環(huán)利用經(jīng)濟發(fā)展模式，自覺將環(huán)境、生態(tài)保護理念融入到企業(yè)文化之中［5］。它通過法律和行政法規(guī)約束企業(yè)的行為，節(jié)能、降耗、減排，企業(yè)發(fā)展與社會進步步調一致，不僅體現(xiàn)企業(yè)和環(huán)境的“雙贏”，更能實現(xiàn)整個社會的“多贏”。企業(yè)在綠色成本管理過程中，只有將綠色企業(yè)文化作為指揮棒，并貫穿于企業(yè)整個成本管理過程之中，綠色成本管理模式的構建才有堅實的基礎。

2.采用綠色成本核算

常規(guī)的產(chǎn)品成本核算是通過一定的方法對直接材料、直接人工、制造費用等進行歸集與分配，對產(chǎn)品的總成本和單位成本進行計算，為成本的管理提供真實、完整的數(shù)據(jù)資料。綠色成本核算主要是在全額計量法、差額計量法、比例分配計量法等方法的基礎上，對綠色成本管理中的各項成本、費用進行審核，確定各項成本、費用應否納入當期核算，實現(xiàn)對成本的管理與控制［6］。

3.綠色成本控制的組織與實施

在綠色成本核算的基礎上加強綠色成本控制管理工作，做到綠色成本事前預算、事中監(jiān)控、事后控制的全流程跟蹤管理，從而把綠色成本管理滲透到原材料的采購，工資核算，環(huán)保技術和設施的購置與運行、環(huán)境污染治理等各個方面。

（1）事前預算：主要是針對材料采購階段，應嚴格按照循環(huán)經(jīng)濟要求篩選材料。企業(yè)應最大可能地選擇低碳環(huán)保、可循環(huán)利用、無毒無害的材料，以便降低治理污染的費用，降低企業(yè)生產(chǎn)成本的同時也減少環(huán)境污染。另外供應商的選擇，材料采購數(shù)量多少的判斷和交通運輸方式的選擇、儲存和保管材料的方法等一系列的活動，都直接影響到了企業(yè)的環(huán)境績效。

（2）事中監(jiān)控：主要針對產(chǎn)品生產(chǎn)階段，企業(yè)應樹立綠色成本管理理念，改變企業(yè)以往末端處理廢棄物的習慣，采用完全的綠色生產(chǎn)模式，不斷提高生產(chǎn)技術，開發(fā)綠色成本控制流程，全程控制污染物的產(chǎn)生和排放。生產(chǎn)過程中主要考慮產(chǎn)品在設計過程是否考慮到廢棄物的處理，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中是否注重清潔生產(chǎn)、綠色環(huán)保，并對其過程中產(chǎn)生的廢棄物進行較為系統(tǒng)有效的管理。

（3）事后控制：主要針對生產(chǎn)結束階段，生產(chǎn)結束是否產(chǎn)生污染物以及相應的處理方法，對于廢舊物、報廢產(chǎn)品的處理和再利用是否符合綠色成本管理的理念，以便減少污染物的排放量以及污染物對環(huán)境造成的不利影響。

(三)建立綠色成本管理效益評價體系

運用一定的指標和標準體系，采取相應的方法，對測定對象的行為結果做出判斷，是評價體系的主要特征。循環(huán)經(jīng)濟視角下綠色成本管理模式是否在企業(yè)的發(fā)展過程中真正發(fā)揮了效果，是否有利于企業(yè)在運營過程中經(jīng)營管理和環(huán)境保護，需要建立一套相應的綠色成本管理效益評價體系來衡量并作出判斷，從而降低企業(yè)發(fā)展過程中遇到的風險，最終實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會效益的共贏。在評價企業(yè)綠色成本管理生態(tài)環(huán)境效益時，可以借鑒遙感（RS）技術分析獲取的數(shù)據(jù)資料來源，再積極配合地理信息系統(tǒng)（GIS），構建出一種綜合效益評價體系的模型，用于評價和預測生態(tài)環(huán)境效益［7］。

四、結語

通過研究循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展視角下企業(yè)綠色成本的構成和核算方法，并在分析傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理的基礎上，可以嘗試構建循環(huán)經(jīng)濟的視角企業(yè)綠色成本管理模式。企業(yè)還應該建立綠色成本管理效益評價體系作為檢驗該模式是否值得推廣應用，為企業(yè)發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)，以促進企業(yè)創(chuàng)新成本管理，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益的和諧統(tǒng)一。

［1］張相安.企業(yè)綠色成本的構成及其計量方法探討［J］.業(yè)務技術,2007(6):32-33.

［2］施穎霞.循環(huán)經(jīng)濟視角下環(huán)境成本管理研究［J］.經(jīng)濟視角,2011(10):110-111.

［3］宋虎.低碳經(jīng)濟下綠色成本管理模式研究［D］.沈陽:沈陽理工大學,2012.

［4］崔震宇.企業(yè)綠色成本管理研究［J］.特區(qū)經(jīng)濟,2008(10):290-291.

［5］王曉燕.試論循環(huán)經(jīng)濟視角下的企業(yè)環(huán)境成本控制［J］.現(xiàn)代財經(jīng),2009(2):41-45.

［6］王迪,溫宗國.企業(yè)環(huán)境成本核算的理論與方法學研究［J］.環(huán)境保護,2008(4):43-46.

［7］彭海珍.影響企業(yè)綠色行為的因素分析［J］.暨南大學學報,2007(2):53-58.