加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的研究

宮玉義

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)提高經(jīng)營效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有重要意義。本文結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，指出現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)出現(xiàn)的問題，提出建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)措施和主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制建議，以期建筑施工企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)控制

建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制是根據(jù)施工前期項(xiàng)目可行性調(diào)研、勘察和編制施工方案、制定項(xiàng)目目標(biāo)成本，對(duì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行定期分階段的監(jiān)督、檢查和改進(jìn)，保證工程項(xiàng)目進(jìn)度、安全和成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)。施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵就是做好項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一系列程序，最大程度上保證工程項(xiàng)目資產(chǎn)的安全性、工程項(xiàng)目信息的真實(shí)性和完整性。有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能夠增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，降低建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；保障企業(yè)日常管理符合相關(guān)法律法規(guī)，保證財(cái)務(wù)信息和其他管理信息的質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)資源的配置；規(guī)范員工行為，提高員工素質(zhì)，使員工工作效果得到真實(shí)反映，激發(fā)員工工作熱情和潛能，提高企業(yè)經(jīng)營效率。

一、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

（一）產(chǎn)品的固定性和生產(chǎn)的流動(dòng)性與分散性

建筑施工企業(yè)最終的產(chǎn)品多為固定性的構(gòu)筑物，與制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都在建筑物內(nèi)開展不同。施工企業(yè)的項(xiàng)目多數(shù)都分散在不同地方，多為露天作業(yè)，受自然環(huán)境的制約較大，有較大的分散性。

（二）產(chǎn)品的不可復(fù)制性

建筑產(chǎn)品一般是一次性生產(chǎn)，產(chǎn)品因?yàn)榈乩砦恢?、建筑?guī)模的不同而使用不同的人力、物力和財(cái)力，產(chǎn)品具有單一性和不可復(fù)制性，需要每次生產(chǎn)前，需重新制定計(jì)劃和執(zhí)行生產(chǎn)過程。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)控制的復(fù)雜性

建筑施工項(xiàng)目需要根據(jù)施工圖紙進(jìn)行多工種的配合和協(xié)作，涉及土建、安裝、水電、市政等多個(gè)施工單位穿插配合施工，施工中需要的材料和機(jī)械設(shè)備種類較多，很難對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行控制。

（四）項(xiàng)目投資金額大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)

建筑產(chǎn)品體積龐大，需要投入大量的資金，有的甚至需要施工企業(yè)先行墊資開工建設(shè)。施工程序繁雜，施工工序之間存在一定的先后順序問題，產(chǎn)品不能在短時(shí)間內(nèi)完成，部分產(chǎn)品需要幾年時(shí)間才能完成。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不健全，治理結(jié)構(gòu)、制度不規(guī)范

建筑施工企業(yè)所有權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互兼職，不能很好的分清監(jiān)督權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)，導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)無法發(fā)揮其應(yīng)有的效用，影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，沒有給予充分的支持，內(nèi)部控制實(shí)施缺乏權(quán)威性，系統(tǒng)性，部門之間協(xié)調(diào)和交流不通暢，信息交流和傳遞不及時(shí)。同時(shí)內(nèi)部控制制度的制定并未結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)與施工過程各個(gè)流程環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的制定流于形式，未能起到真正的管理控制作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制機(jī)制不健全

隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及施工技術(shù)的日益復(fù)雜，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來越多，企業(yè)管理者對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的意識(shí)淡薄，沒有對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等形成正確的認(rèn)識(shí)，沒有從自身經(jīng)營管理角度分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏針對(duì)性和有效性。企業(yè)內(nèi)部管理層疏忽風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)測(cè)，往往將重點(diǎn)放在發(fā)生后的處理，而非發(fā)生前的預(yù)防。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，缺乏對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面、正確的評(píng)價(jià)機(jī)制，未對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、及時(shí)修正和調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力不強(qiáng)。

（三）項(xiàng)目成本控制活動(dòng)不規(guī)范

建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本控制對(duì)象局限于產(chǎn)品直接成本，對(duì)施工效益和項(xiàng)目質(zhì)量缺乏控制活動(dòng)。項(xiàng)目各個(gè)崗位及部門未明確并詳細(xì)說明成本管理責(zé)任，考核難度大，沒有真正把管理人員的經(jīng)濟(jì)利益和項(xiàng)目成本聯(lián)系起來。在施工中，成本管理缺乏事前和事中控制，由于前期決策考慮不周，導(dǎo)致在施工中人工、材料、機(jī)械等各項(xiàng)成本費(fèi)用大額增加的情況比比皆是，給施工企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）內(nèi)部監(jiān)督管理薄弱

施工企業(yè)雖然設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)審部門主要職責(zé)是負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目等日常業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，不具備對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督和檢查的職責(zé)。項(xiàng)目部沒有重視內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的意見沒有認(rèn)真對(duì)待。內(nèi)部審計(jì)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效評(píng)估、檢查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)制度上的不足之處，沒有發(fā)揮其在內(nèi)部控制實(shí)施中的作用

（五）缺乏有效的信息溝通

建筑施工企業(yè)的施工項(xiàng)目在地理位置上較為分散，具有臨時(shí)性的特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)管理部門與項(xiàng)目部之間、管理部門之間信息傳遞出現(xiàn)很多問題。信息與溝通不完善，信息傳遞中存在失真情況，管理部門的內(nèi)部控制信息難以及時(shí)、有效的傳遞到施工現(xiàn)場(chǎng)，使得管理部門與施工現(xiàn)場(chǎng)、各個(gè)項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)資源無法得到及時(shí)有效的共享，影響內(nèi)部控制的效果。

三、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）改善內(nèi)控環(huán)境，提高內(nèi)控制度執(zhí)行力

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建并完善合乎現(xiàn)代管理制度的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、人力資源委員會(huì)等負(fù)責(zé)相關(guān)的工作。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確治理主體的權(quán)利運(yùn)行機(jī)制，合理設(shè)置職責(zé)權(quán)限。建立員工績(jī)效考核體系，調(diào)動(dòng)員工的積極性，將內(nèi)控制度的執(zhí)行落實(shí)到具體員工，使之與績(jī)效考核掛鉤，提高施工企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。樹立內(nèi)部控制企業(yè)文化，將內(nèi)部控制思想融入到企業(yè)文化中，讓員工了解企業(yè)的發(fā)展、穩(wěn)定與完善的內(nèi)部控制制度密切相關(guān)，認(rèn)真履行內(nèi)部控制職責(zé)，是員工的義務(wù)和責(zé)任。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營中應(yīng)通過分析項(xiàng)目施工中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)。建立嚴(yán)格有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制系統(tǒng)，使信息的傳遞、預(yù)警指標(biāo)體系、指標(biāo)分析處理均處于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的范圍。針對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目投資規(guī)模較大的特點(diǎn)，企業(yè)在承攬項(xiàng)目前，應(yīng)嚴(yán)格審核建設(shè)單位的信用狀況，對(duì)資質(zhì)、手續(xù)、資金進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)和調(diào)查，并充分考慮自身施工技術(shù)條件。對(duì)工程分包管理，禁止將承包的工程進(jìn)行違法分包，凡是交由分包單位施工的工程，均應(yīng)嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行管理。重視合同的簽訂與管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同評(píng)審制，對(duì)合同招標(biāo)、起草、審批、履行進(jìn)行全面監(jiān)控，降低合同管理風(fēng)險(xiǎn)。在施工階段，要做好施工組織管理工作，保證施工項(xiàng)目質(zhì)量與施工進(jìn)度，對(duì)施工活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，識(shí)別，采取積極有效的防范措施。

（三）拓寬成本控制范圍，加強(qiáng)工期成本、質(zhì)量成本控制

建筑施工企業(yè)應(yīng)突破以往的直接材料、人工費(fèi)、機(jī)械設(shè)備成本控制的局限性，加強(qiáng)對(duì)工期成本、質(zhì)量成本的管理控制。做好施工項(xiàng)目工期成本控制，妥善處理項(xiàng)目工期與成本的關(guān)系，要求施工企業(yè)充分熟悉施工項(xiàng)目的流程環(huán)節(jié)，在施工中尋求最佳的時(shí)間點(diǎn)，使工期成本最小化。制定科學(xué)合理的施工進(jìn)度計(jì)劃，安排好各項(xiàng)工作的先后順序，對(duì)出現(xiàn)拖延工期的事項(xiàng)應(yīng)組織人員進(jìn)行分析，找出原因，及時(shí)與建設(shè)單位溝通，確保拖延工期發(fā)生的成本能夠得到補(bǔ)償。建立全面質(zhì)量管理體系，將質(zhì)量控制與成本控制相協(xié)調(diào)，明確質(zhì)量成本控制的流程，將質(zhì)量成本控制目標(biāo)分解落實(shí)到每個(gè)員工，確保質(zhì)量成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

建立獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門，將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，針對(duì)每一個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出改進(jìn)方法和建議。強(qiáng)化外部機(jī)構(gòu)對(duì)建筑施工企業(yè)的監(jiān)督，通過政府機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)部門、各監(jiān)督管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查和監(jiān)督，促使企業(yè)建立和完善自身內(nèi)部控制建設(shè)。堅(jiān)持獎(jiǎng)懲并重，對(duì)內(nèi)控方面執(zhí)行較好的項(xiàng)目，給予物質(zhì)或精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)；反之，則應(yīng)采取相應(yīng)懲罰措施。

（五）完善信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)集成

建筑施工企業(yè)應(yīng)加快現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建信息應(yīng)用平臺(tái)，建立信息溝通渠道、內(nèi)部報(bào)告、會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行管理。推行辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，各部門通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息收集、整理和傳遞，實(shí)現(xiàn)各部門之間的及時(shí)溝通和協(xié)調(diào)，確保信息傳遞順暢、完整，提高內(nèi)部控制的效率。

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