宮玉義
摘要:隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,建筑施工企業(yè)之間的競爭日趨激烈,企業(yè)內部控制對提高經(jīng)營效益、促進企業(yè)發(fā)展具有重要意義。本文結合施工企業(yè)的經(jīng)營特點,指出現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)內部控制建設出現(xiàn)的問題,提出建筑施工企業(yè)內部控制建設措施和主要業(yè)務環(huán)節(jié)的內部控制建議,以期建筑施工企業(yè)建立健全內部控制,提高企業(yè)競爭力。
關鍵詞:建筑施工企業(yè) 內部控制 風險控制
建筑施工企業(yè)內部控制是根據(jù)施工前期項目可行性調研、勘察和編制施工方案、制定項目目標成本,對項目全過程進行定期分階段的監(jiān)督、檢查和改進,保證工程項目進度、安全和成本目標的實現(xiàn)所進行的一系列控制活動。施工企業(yè)內部控制的關鍵就是做好項目的風險管理,通過風險識別、風險評價、風險應對一系列程序,最大程度上保證工程項目資產(chǎn)的安全性、工程項目信息的真實性和完整性。有效的內部控制和風險管理能夠增強企業(yè)風險的防范能力,降低建筑施工企業(yè)風險;保障企業(yè)日常管理符合相關法律法規(guī),保證財務信息和其他管理信息的質量,優(yōu)化企業(yè)資源的配置;規(guī)范員工行為,提高員工素質,使員工工作效果得到真實反映,激發(fā)員工工作熱情和潛能,提高企業(yè)經(jīng)營效率。
一、建筑施工企業(yè)的特點
(一)產(chǎn)品的固定性和生產(chǎn)的流動性與分散性
建筑施工企業(yè)最終的產(chǎn)品多為固定性的構筑物,與制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都在建筑物內開展不同。施工企業(yè)的項目多數(shù)都分散在不同地方,多為露天作業(yè),受自然環(huán)境的制約較大,有較大的分散性。
(二)產(chǎn)品的不可復制性
建筑產(chǎn)品一般是一次性生產(chǎn),產(chǎn)品因為地理位置、建筑規(guī)模的不同而使用不同的人力、物力和財力,產(chǎn)品具有單一性和不可復制性,需要每次生產(chǎn)前,需重新制定計劃和執(zhí)行生產(chǎn)過程。
(三)產(chǎn)品生產(chǎn)控制的復雜性
建筑施工項目需要根據(jù)施工圖紙進行多工種的配合和協(xié)作,涉及土建、安裝、水電、市政等多個施工單位穿插配合施工,施工中需要的材料和機械設備種類較多,很難對生產(chǎn)過程進行控制。
(四)項目投資金額大,生產(chǎn)周期長
建筑產(chǎn)品體積龐大,需要投入大量的資金,有的甚至需要施工企業(yè)先行墊資開工建設。施工程序繁雜,施工工序之間存在一定的先后順序問題,產(chǎn)品不能在短時間內完成,部分產(chǎn)品需要幾年時間才能完成。
二、建筑施工企業(yè)內部控制存在的問題
(一)內控環(huán)境不健全,治理結構、制度不規(guī)范
建筑施工企業(yè)所有權、管理權和監(jiān)督權相互兼職,不能很好的分清監(jiān)督權與經(jīng)營管理權,導致治理結構無法發(fā)揮其應有的效用,影響內部控制作用的發(fā)揮。企業(yè)對內部控制重視不夠,沒有給予充分的支持,內部控制實施缺乏權威性,系統(tǒng)性,部門之間協(xié)調和交流不通暢,信息交流和傳遞不及時。同時內部控制制度的制定并未結合企業(yè)自身特點與施工過程各個流程環(huán)節(jié),導致內部控制制度的制定流于形式,未能起到真正的管理控制作用。
(二)風險評價和控制機制不健全
隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模的擴大及施工技術的日益復雜,面臨的各種風險也越來越多,企業(yè)管理者對潛在風險識別和評估的意識淡薄,沒有對項目風險、市場風險、財務風險等形成正確的認識,沒有從自身經(jīng)營管理角度分析風險產(chǎn)生的原因,對風險管理缺乏針對性和有效性。企業(yè)內部管理層疏忽風險管理預測,往往將重點放在發(fā)生后的處理,而非發(fā)生前的預防。項目風險評價機制不完善,缺乏對于經(jīng)營風險和財務風險全面、正確的評價機制,未對潛在的風險進行監(jiān)督、及時修正和調整,風險規(guī)避能力不強。
(三)項目成本控制活動不規(guī)范
建筑施工企業(yè)項目成本控制對象局限于產(chǎn)品直接成本,對施工效益和項目質量缺乏控制活動。項目各個崗位及部門未明確并詳細說明成本管理責任,考核難度大,沒有真正把管理人員的經(jīng)濟利益和項目成本聯(lián)系起來。在施工中,成本管理缺乏事前和事中控制,由于前期決策考慮不周,導致在施工中人工、材料、機械等各項成本費用大額增加的情況比比皆是,給施工企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟損失。
(四)內部監(jiān)督管理薄弱
施工企業(yè)雖然設立獨立的內部審計部門,但是內審部門主要職責是負責會計賬目等日常業(yè)務的內部審計,不具備對企業(yè)內部控制制度進行評價、監(jiān)督和檢查的職責。項目部沒有重視內部審計工作,對內部審計提出的意見沒有認真對待。內部審計缺乏對內部控制的有效評估、檢查,不能及時發(fā)現(xiàn)并改進制度上的不足之處,沒有發(fā)揮其在內部控制實施中的作用
(五)缺乏有效的信息溝通
建筑施工企業(yè)的施工項目在地理位置上較為分散,具有臨時性的特點,導致企業(yè)管理部門與項目部之間、管理部門之間信息傳遞出現(xiàn)很多問題。信息與溝通不完善,信息傳遞中存在失真情況,管理部門的內部控制信息難以及時、有效的傳遞到施工現(xiàn)場,使得管理部門與施工現(xiàn)場、各個項目之間的數(shù)據(jù)資源無法得到及時有效的共享,影響內部控制的效果。
三、完善建筑施工企業(yè)內部控制建設的建議
(一)改善內控環(huán)境,提高內控制度執(zhí)行力
企業(yè)應構建并完善合乎現(xiàn)代管理制度的內部組織機構,設立審計委員會、風險管理委員會、人力資源委員會等負責相關的工作。建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則,明確治理主體的權利運行機制,合理設置職責權限。建立員工績效考核體系,調動員工的積極性,將內控制度的執(zhí)行落實到具體員工,使之與績效考核掛鉤,提高施工企業(yè)內控制度的執(zhí)行力。樹立內部控制企業(yè)文化,將內部控制思想融入到企業(yè)文化中,讓員工了解企業(yè)的發(fā)展、穩(wěn)定與完善的內部控制制度密切相關,認真履行內部控制職責,是員工的義務和責任。
(二)增強風險防范意識,建立風險預警系統(tǒng)
建筑施工企業(yè)在經(jīng)營中應通過分析項目施工中存在的主要風險,確定風險控制的關鍵點。建立嚴格有效的風險評估和控制系統(tǒng),使信息的傳遞、預警指標體系、指標分析處理均處于風險預警系統(tǒng)的范圍。針對施工企業(yè)項目投資規(guī)模較大的特點,企業(yè)在承攬項目前,應嚴格審核建設單位的信用狀況,對資質、手續(xù)、資金進行充分的評價和調查,并充分考慮自身施工技術條件。對工程分包管理,禁止將承包的工程進行違法分包,凡是交由分包單位施工的工程,均應嚴格按照合同約定進行管理。重視合同的簽訂與管理,嚴格執(zhí)行合同評審制,對合同招標、起草、審批、履行進行全面監(jiān)控,降低合同管理風險。在施工階段,要做好施工組織管理工作,保證施工項目質量與施工進度,對施工活動中各個環(huán)節(jié)可能存在的風險進行分類,識別,采取積極有效的防范措施。
(三)拓寬成本控制范圍,加強工期成本、質量成本控制
建筑施工企業(yè)應突破以往的直接材料、人工費、機械設備成本控制的局限性,加強對工期成本、質量成本的管理控制。做好施工項目工期成本控制,妥善處理項目工期與成本的關系,要求施工企業(yè)充分熟悉施工項目的流程環(huán)節(jié),在施工中尋求最佳的時間點,使工期成本最小化。制定科學合理的施工進度計劃,安排好各項工作的先后順序,對出現(xiàn)拖延工期的事項應組織人員進行分析,找出原因,及時與建設單位溝通,確保拖延工期發(fā)生的成本能夠得到補償。建立全面質量管理體系,將質量控制與成本控制相協(xié)調,明確質量成本控制的流程,將質量成本控制目標分解落實到每個員工,確保質量成本目標的實現(xiàn)。
(四)完善企業(yè)內外部監(jiān)督機制
建立獨立的內部監(jiān)督部門,將項目風險管理作為審計工作的重點,針對每一個工程項目進行跟蹤審計,發(fā)現(xiàn)問題及時提出改進方法和建議。強化外部機構對建筑施工企業(yè)的監(jiān)督,通過政府機構、外部審計部門、各監(jiān)督管理部門對企業(yè)進行檢查和監(jiān)督,促使企業(yè)建立和完善自身內部控制建設。堅持獎懲并重,對內控方面執(zhí)行較好的項目,給予物質或精神方面的獎勵;反之,則應采取相應懲罰措施。
(五)完善信息系統(tǒng)建設,加強數(shù)據(jù)集成
建筑施工企業(yè)應加快現(xiàn)代化信息系統(tǒng)建設,構建信息應用平臺,建立信息溝通渠道、內部報告、會計核算信息系統(tǒng),對施工項目進行管理。推行辦公自動化系統(tǒng),各部門通過網(wǎng)絡進行信息收集、整理和傳遞,實現(xiàn)各部門之間的及時溝通和協(xié)調,確保信息傳遞順暢、完整,提高內部控制的效率。
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