促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策思考

◇ 樊粉瓊

根據(jù)經(jīng)濟(jì)普查，我國共有法人企業(yè)460萬戶，小型企業(yè)139.7萬戶，占30.37%。微型企業(yè)約307.87萬戶，占66.93%，小微企業(yè)合計(jì)占全國法人企業(yè)的97.3%。小微企業(yè)數(shù)量眾多，覆蓋的行業(yè)范圍廣，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要意義。

一、小微企業(yè)的概念

小微企業(yè)的概念，最早由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平提出。它是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。在2007年的所得稅法中，正式明確提出了“小型微利企業(yè)”的概念，就工業(yè)企業(yè)而言，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)。依據(jù)財(cái)稅〔2014〕34號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局 《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微型企業(yè)是小型企業(yè)與微型企業(yè)的統(tǒng)稱，按2011年6月工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)改委、財(cái)政部研究制訂的《中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，小型微型企業(yè)的認(rèn)定是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。以工業(yè)企業(yè)為例，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上，稱為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。兩者合稱為小型微型企業(yè)。

根據(jù)政策法律，小型微利企業(yè)從企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等多方面進(jìn)行限定。小型微型企業(yè)則僅從從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行業(yè)劃分。由此，小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)多有交叉和不同?？偟膩碚f，小型微型企業(yè)的范圍要大于小型微利企業(yè)的范圍。

本文是從一般經(jīng)濟(jì)學(xué)意義的角度探討稅收政策如何支持和促進(jìn)小型微型企業(yè)的發(fā)展，而非從法律規(guī)章制度的角度探討關(guān)于小型微利企業(yè)的發(fā)展思考。

二、目前小型微型企業(yè)稅收政策存在的問題

1.法律角度的小微企業(yè)認(rèn)定范圍小

小微型企業(yè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)角度提出來的劃分標(biāo)準(zhǔn)，跟法律意義的小型微利企業(yè)在概念上存在一定的差異。目前制訂的關(guān)于小型微利企業(yè)的稅收政策不能全部覆蓋到更多或者所有小型微利企業(yè)主體。

2.缺乏完整的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

目前的關(guān)于小微企業(yè)的稅收政策散見于各類法律規(guī)章，而不是一整套的體系化的法律，并且大部分都是以補(bǔ)充形式和通知的形式發(fā)布的，區(qū)別于美國、日本、德國等發(fā)達(dá)國家針對小微企業(yè)的法律體系，我國缺乏完整的針對小微企業(yè)的稅收考量征收體系。近年來，由于遭受經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，我國出臺了一些臨時(shí)稅收優(yōu)惠措施，以支持小微企業(yè)的發(fā)展。政策雖然好，但是屬于臨時(shí)性措施，小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠期短，再加上稅收政策經(jīng)常性變動，導(dǎo)致企業(yè)疲于適應(yīng)各種稅收政策。稅收政策缺乏長期性、穩(wěn)定性和系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于小微企業(yè)制訂長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，削弱了對小微企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。

3.稅收政策宣傳力度不大，小微企業(yè)納稅積極性不高

2012年北京大學(xué)聯(lián)合阿里巴巴集團(tuán)，通過網(wǎng)上調(diào)研1407家小微企業(yè)和實(shí)地走訪73家小微企業(yè)的辦法進(jìn)行研究，聯(lián)合發(fā)布了《中西部小微企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)查報(bào)告》。據(jù)該報(bào)告顯示：29%的小微企業(yè)認(rèn)為感受到政府有一些稅收政策的支持，59%的小微企業(yè)稱企業(yè)沒有享受到任何稅收扶持，20.18%的小微企業(yè)認(rèn)為有扶持但對企業(yè)幫助不大，9%的小微企業(yè)認(rèn)為幫助較大。小微企業(yè)稅收政策宣傳明顯不力，雖然很多地方陸續(xù)出臺了不少稅收優(yōu)惠政策，但是眾多企業(yè)未能知曉這些政策，更不清楚自家企業(yè)能夠享受哪些稅收優(yōu)惠。

我國中西部地區(qū)，一些欠發(fā)達(dá)的三四線城市、小縣城的小微企業(yè)由于法律意識淡薄，缺乏相關(guān)工商登記部門、稅收部門的幫助，導(dǎo)致企業(yè)主無證辦廠、無證營業(yè)的現(xiàn)象較為普遍。一些小微企業(yè)主認(rèn)為，只要不出安全責(zé)任事故，企業(yè)正常經(jīng)營就能獲利，他們還認(rèn)為：一旦自己企業(yè)做大，相關(guān)工商、稅收部門會自動找上門來，進(jìn)行補(bǔ)辦工商登記和稅收登記等手續(xù)。這些落伍的狹隘的思想導(dǎo)致企業(yè)主違規(guī)違法經(jīng)營，無法享受地方政府配套的稅收優(yōu)惠政策以及政府資金支持，最后損失的是自身的利益。

4.各地方稅收優(yōu)惠政策力度不一，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重

根據(jù)國務(wù)院的決定，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。對于這樣的規(guī)定，商家都認(rèn)為自己輕易就超出免稅的條件，因此提高免征稅額才能給更多小微企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的好處。對于企業(yè)所得稅方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定:符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。而廣西壯族自治區(qū)則規(guī)定從1月1日起，新辦企業(yè)可享受國家西部大開發(fā)優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)所得稅按15%稅率征收（一般為25%），新辦的小微企業(yè)，從開辦之日起5年免征地方企業(yè)所得稅。相比廣西壯族自治區(qū)的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其他沒有企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠的地區(qū)，只能執(zhí)行國家規(guī)定的20%的稅率，稅收負(fù)擔(dān)仍然較重。

5.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠門檻仍然較高，支持小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展力度有限

《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定符合國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，區(qū)別一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅率，征收15%的企業(yè)所得稅。但是國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證門檻比較高，實(shí)際上能夠達(dá)到條件享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的企業(yè)非常有限，這樣大大削弱了對小微企業(yè)的支持。另外國家對個(gè)人發(fā)明的流轉(zhuǎn)征收個(gè)人所得稅，不利于新發(fā)明新技術(shù)的流轉(zhuǎn)。

三、完善小微企業(yè)稅收政策的建議

1.擴(kuò)大法律角度的小微企業(yè)范圍

針對目前經(jīng)濟(jì)學(xué)角度定義的小微企業(yè)（小型微型企業(yè)）和法律角度規(guī)定的小微企業(yè)（小型微利企業(yè)），二者在概念上的差異，國家稅務(wù)部門和法律部門在制訂和完善法律制度的時(shí)候要考慮擴(kuò)大法律角度的小微企業(yè)的認(rèn)定范圍。讓更多企業(yè)能夠享稅收政策的優(yōu)惠，擴(kuò)大受惠主體。根據(jù)目前的稅收法律，小型微型企業(yè)只有符合小型微利企業(yè)的條件才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是根據(jù)規(guī)定，小型微利企業(yè)的范圍要比小型微型企業(yè)的范圍小。應(yīng)該充分協(xié)調(diào)是否享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策，還是采取核定征收，或者繳納個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇。這同時(shí)也要求政府在制訂相關(guān)稅收政策和制度時(shí)應(yīng)充分協(xié)調(diào)。

2.進(jìn)一步完善小微企業(yè)稅收體系

完善小微企業(yè)稅收體系，盡可能擯棄臨時(shí)性的通知和補(bǔ)充，取而代之長期的、穩(wěn)定的法律規(guī)章制度。一方面，提高小微企業(yè)稅收法律的穩(wěn)定性，效仿美國、日本將促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策固定下來，逐漸建立多層次的稅收優(yōu)惠政策。由此，引導(dǎo)小微企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大，增加小微企業(yè)的市場競爭力、活力。另一方面，簡單稅制也是一種有利促進(jìn)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠長期性和穩(wěn)定性的嘗試。例如：俄羅斯通過《稅法典》補(bǔ)充規(guī)定對小企業(yè)征收統(tǒng)一稅，以此來代替?zhèn)€人所得稅、增值稅、銷售稅、組織財(cái)產(chǎn)稅和統(tǒng)一社會稅。這樣一來，小微企業(yè)不再需要繳納各項(xiàng)名目繁多的稅負(fù)，只需繳納一種稅負(fù)。這種簡單稅制的手段，非常值得我國學(xué)習(xí)和借鑒。

3.加強(qiáng)稅收政策的宣傳，多手段提高小微企業(yè)納稅積極性

第一，稅務(wù)部門聯(lián)同工商部門，對新注冊的小微企業(yè)進(jìn)行積極宣傳辦理各項(xiàng)合法手續(xù)的必要性和重要性，從企業(yè)主的切身利益出發(fā)，主動宣傳國家、本地區(qū)關(guān)于促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策措施。告知小微企業(yè)主，積極辦理手續(xù)不僅不會損害企業(yè)主的利益，反而有利于貫徹本地的稅收優(yōu)惠政策、貸款以及其他資金鼓勵政策。第二，稅務(wù)部要免費(fèi)對小微企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)培訓(xùn)，規(guī)范小微企業(yè)的賬務(wù)核算，方便企業(yè)主進(jìn)行賬務(wù)報(bào)稅。積極辦理企業(yè)主納稅手續(xù)，化繁為簡，采用一站式服務(wù)，簡化辦稅程序，減少納稅人的納稅程序和時(shí)間。第三，加強(qiáng)納稅光榮的宣傳，利用獎懲手段，積極鼓勵小微企業(yè)主積極納稅。對于在規(guī)定時(shí)間內(nèi)主動納稅的企業(yè)主進(jìn)行一定的稅負(fù)折扣、減免和其他優(yōu)惠措施。采用抽獎的方式，進(jìn)行有獎納稅活動。對于不及時(shí)納稅的小微企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)檢查，對于拖欠稅負(fù)的企業(yè)進(jìn)行處罰，以達(dá)到懲戒的目的。第四，集中利用宣傳冊、網(wǎng)站等媒介途徑宣傳本地區(qū)小微企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

4.進(jìn)一步提高稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

第一，現(xiàn)行法律規(guī)定月銷售額低于2萬元的小微企業(yè)享受營業(yè)稅和增值稅免征政策。實(shí)際中，真正符合免征條件的企業(yè)少之又少，且多數(shù)只能是家庭作坊式的初創(chuàng)企業(yè)。因此，可以考慮提高免征營業(yè)稅和增值稅的企業(yè)的月銷售，比如規(guī)定月銷售額低于5萬元的小微企業(yè)享受營業(yè)稅和增值稅的免征政策。也可以考慮設(shè)置一個(gè)銷售額度，規(guī)定小微企業(yè)銷售額統(tǒng)一減去固定基數(shù)后再進(jìn)行營業(yè)稅和增值稅的征收。第二，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。剛設(shè)立的小微企業(yè)往往需要大量的現(xiàn)金進(jìn)行周轉(zhuǎn)和再投資，因此，國家稅務(wù)局可以考慮設(shè)置一個(gè)基數(shù)，對于滿足年應(yīng)納稅所得額低于這一基數(shù)的小微企業(yè)免征企業(yè)所得稅。第三，加大對高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠，鼓勵小微企業(yè)建立科技研發(fā)基金，允許企業(yè)在計(jì)稅前進(jìn)行扣除。第四，現(xiàn)行政策硬性規(guī)定核定征收企業(yè)不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，大大提高了企業(yè)的稅收遵從成本。因此，在制訂小微企業(yè)稅收政策時(shí)，應(yīng)將降低稅負(fù)和納稅遵從成本納入政策目標(biāo)。

[1]宋英華.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013(14).

[2]安體富.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理評論，2012(05).

[3]唐婧妮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際借鑒[J].涉外稅務(wù)，2012(10).