加強(qiáng)煤炭企業(yè)全成本管理的對策探究

張玉榮

（淮南礦業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部， 安徽淮南232001）

煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算仍然是以要素費(fèi)用核算為主，成本管理仍是要素費(fèi)用管理。要素成本管理對象是生產(chǎn)過程中消耗的機(jī)物料費(fèi)用，反映的是物化勞動(dòng)對象，無法通過成本數(shù)據(jù)去發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，導(dǎo)致成本升降的因素主要是勞動(dòng)者的活動(dòng)。而要素成本不能提供勞動(dòng)者消耗的準(zhǔn)確的、細(xì)化的成本數(shù)據(jù)，成本管理中日益顯露出一系列問題。

一 煤炭企業(yè)全部成本管理理念的提出

要素成本管理注重當(dāng)期成本投入管理，傾向于事中控制，事后算賬，而在展期成本管理上缺項(xiàng)較多，不能真正反映煤炭成本全貌。成本核算體系仍是以生產(chǎn)成本為計(jì)算依據(jù)，缺失了資源成本、環(huán)境成本、稅費(fèi)成本等成本要素，不能準(zhǔn)確反映煤炭生產(chǎn)的成本，不能準(zhǔn)確反映煤炭的價(jià)值。在安全生產(chǎn)和建設(shè)發(fā)展的過程中，越來越迫切的感到，現(xiàn)行的要素成本管理不僅不能真實(shí)反映煤炭企業(yè)經(jīng)營狀況，而且嚴(yán)重阻礙了煤炭生產(chǎn)力的發(fā)展，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，遵循煤礦生產(chǎn)力發(fā)展的客觀規(guī)律，適應(yīng)煤炭生產(chǎn)基地和煤電基地的現(xiàn)實(shí)需要。

全部成本將從礦井的籌備、建設(shè)、生產(chǎn)、后期再投入進(jìn)行全過程統(tǒng)計(jì)核算，從資金來源與支出核算一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)可以解決要素成本核算的不足，解決要素成本核算不到位的現(xiàn)象。實(shí)行全部成本管理，主要考慮煤炭成本的發(fā)展趨勢，找出客觀規(guī)律性，彌補(bǔ)要素成本在某一時(shí)期某一階段特殊成本支出的核算不足，為影響國家政策出臺(tái)及爭取政府財(cái)政支持提供可靠的信息。今后一段時(shí)期，環(huán)境成本、資源成本、穩(wěn)定成本、稅費(fèi)成本等在成本中的比重會(huì)大大增加，將是成本管理的主要內(nèi)容。實(shí)行全部成本管理更加全面真實(shí)反映煤炭企業(yè)經(jīng)營狀況。而以下成本在煤炭企業(yè)成本構(gòu)成中所占比重越來越大。

（一） 環(huán)境治理成本

煤炭企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)中對環(huán)境的污染，主要包括煤矸石、礦井地下污水、瓦斯氣、土地塌陷等。過去對環(huán)境要求不高，治理費(fèi)用較少，今后隨著開采的不斷延伸，塌陷面積不斷擴(kuò)大，以及國家對環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的提高，環(huán)境治理費(fèi)用將大大增加。

（二） 資源成本

煤炭企業(yè)是資源性行業(yè)，擁有資源才能生存、發(fā)展。過去煤炭資源和土地等基本上是國家無償劃撥，企業(yè)無償使用，資源成本幾乎可以忽略。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家政策變化，原來無償使用資源改為有償使用資源。

（三）穩(wěn)定成本

煤炭企業(yè)主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，承擔(dān)民生工程，積極探索瓦斯治理、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境修復(fù)、沉陷區(qū)治理、拆遷建鎮(zhèn)、棚戶區(qū)改造等成本投入。

（四） 稅費(fèi)成本

隨著行業(yè)盈利情況的好轉(zhuǎn)，國家稅費(fèi)制度的改革，國家及地方政府涉及煤炭成本的稅費(fèi)政策密集出臺(tái)，造成煤炭企業(yè)稅費(fèi)大幅增加，稅費(fèi)成本在逐年遞增。

二 煤炭企業(yè)運(yùn)用全部成本管理的必要性

（一） 全部成本管理可以改變傳統(tǒng)成本管理就成本論成本的觀念

一些企業(yè)成本管理存在誤區(qū)，簡單認(rèn)為成本管理就是把成本總額降下來就行，很少能從效益角度看成本投入效用，降低成本主要依靠節(jié)約，殊不知成本管理并不是節(jié)約越多越好，有時(shí)增加成本投入可能會(huì)帶來更大效益，也就是有效投入，結(jié)構(gòu)性成本管理體系就是要通過對各項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)歷史數(shù)據(jù)及未來走勢分析，劃分成本可控程度，以及對成本投入產(chǎn)生效益的評價(jià)，來決定成本管理方式，如資源成本，當(dāng)期看成本較高，但它是確保企業(yè)可持續(xù)性經(jīng)營的重要保證，成本不但不能下降，而且還應(yīng)上升，這樣可以為企業(yè)未來帶來更大效益，但資源什么時(shí)間控制、控制多少、如何控制、效益評價(jià)等又是成本管理控制的地方。

（二） 全部成本管理能夠解決傳統(tǒng)成本管理的項(xiàng)目不全問題

傳統(tǒng)成本管理主要實(shí)行要素成本管理，企業(yè)為生產(chǎn)出產(chǎn)品，需要向資本、勞動(dòng)力、土地、材料等資源所有者支付一定費(fèi)用，這些費(fèi)用通稱要素成本。煤炭企業(yè)要素成本主要包括材料費(fèi)、電費(fèi)、職工薪酬、資產(chǎn)折舊、提取的維簡井巷費(fèi)、提取的安全生產(chǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)、其他支出等。要素成本不能體現(xiàn)時(shí)代和結(jié)構(gòu)性成本要素的變化，已不適應(yīng)新形式下煤炭企業(yè)發(fā)展需要，如工程成本，要素成本中只反映每年提取的工程資金，但不反映年度實(shí)際工程支出情況，更不包括基本建設(shè)工程支出情況，無法全面反映企業(yè)年度工程支出情況。稅費(fèi)成本，要素成本中只反映土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅等，但增值稅及價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等不包括在內(nèi)，因此無法真實(shí)地反映企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況。

（三） 全部成本管理能夠解決成本管理中的浪費(fèi)問題

首先，解決技術(shù)源頭造成的浪費(fèi)。全部成本管理重點(diǎn)從技術(shù)方案、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)規(guī)范、技術(shù)設(shè)計(jì)等方面設(shè)計(jì)成本流程，真正體現(xiàn)技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化；其次，可以解決因市場經(jīng)營沒有做好而造成的浪費(fèi)。全部成本管理考慮到利率、匯率、稅率以及物價(jià)的變化，產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，并對此做出科學(xué)的決策，減少因經(jīng)營不善造成的浪費(fèi)；再次，可以解決沒有銜接政府而造成的浪費(fèi)。全部成本管理明確了對資源成本、環(huán)境成本、土地成本、“三廢”治理成本的管理職責(zé)，減少了與政府銜接不到位造成的浪費(fèi)。

（四） 全部成本管理可以解決傳統(tǒng)成本管理中相關(guān)成本重視不夠問題

多數(shù)企業(yè)存在成本管理觀念落后，缺乏創(chuàng)新意識，因循守舊，在成本管理方式、方法、方向等方面保持慣性管理思維，往往局限于企業(yè)內(nèi)部甚至生產(chǎn)過程，而忽略了相關(guān)成本，如社會(huì)成本、政策成本、溝通成本等等。在管理集成方面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)不夠，目光短淺，無法形成科學(xué)的管理體系。全部成本管理就是要按成本結(jié)構(gòu)習(xí)性，明確各級責(zé)任，提出管理目標(biāo)，引導(dǎo)各級經(jīng)營管理人員認(rèn)清形勢，傳遞壓力，增強(qiáng)降本增效的緊迫感和責(zé)任感，形成全員、全過程成本、增效益的氛圍。同時(shí)，通過經(jīng)常開展結(jié)構(gòu)板塊分析會(huì)、專題會(huì)、交流會(huì)、以及成本管理集成會(huì)等來提高各結(jié)構(gòu)板塊管理人員的創(chuàng)新管理意識。

（五） 全部成本管理能解決傳統(tǒng)成本管理的廣度和深度不夠問題

傳統(tǒng)成本管理廣度主要圍繞成本要素進(jìn)行控制，而忽略了企業(yè)外部環(huán)境及相關(guān)成本的影響，成本管理范圍不閉合。深度方面，往往只關(guān)注生產(chǎn)過程的節(jié)約，而在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)、安全與經(jīng)濟(jì)、投入與效益等方面很少能實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)營，成本管理偏重事中管理，缺乏事前預(yù)測與效益論證和事后評價(jià)總結(jié)等。

三 煤炭企業(yè)實(shí)行全部成本管理的對策

全部成本管理是一種體現(xiàn)過程化管理思想的成本管理方法，是一種精細(xì)化管理，旨在核算、分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個(gè)環(huán)節(jié)消耗的明細(xì)成本，從而為企業(yè)內(nèi)部管理提供精確數(shù)據(jù)，反映每個(gè)生產(chǎn)流程勞動(dòng)部門和勞動(dòng)者消耗成本情況。

（一） 樹立相對過程成本管理思想

對于煤炭企業(yè)而言，從礦井初步設(shè)計(jì)開始，就設(shè)定了整個(gè)煤炭企業(yè)的生命周期。排除煤炭生產(chǎn)過程中外部煤炭市場價(jià)格對單一礦井生產(chǎn)成本的影響，煤炭企業(yè)既要考慮當(dāng)前生產(chǎn)階段的生產(chǎn)成本，還要兼顧今后、甚至更長時(shí)間階段的生產(chǎn)成本，并且更要綜合考慮礦井當(dāng)前和今后兩個(gè)過程的企業(yè)收益高低。因此，煤炭企業(yè)采用相對過程成本控制是一種更行之有效的方法，這不僅是礦井當(dāng)前生產(chǎn)過程的基于實(shí)時(shí)實(shí)地的成本控制思想，而且還是一種前瞻性的思路，從礦井長遠(yuǎn)發(fā)展過程來實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本管理控制。

（二） 設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)

作業(yè)成本系統(tǒng)是針對共同費(fèi)用而建立的一種因果關(guān)系分配機(jī)制。它并不強(qiáng)調(diào)共同費(fèi)用的劃分，而更注重這些共同費(fèi)用與其成本對象的因果關(guān)系。煤炭企業(yè)按照煤炭生產(chǎn)的步驟、特點(diǎn)將生產(chǎn)過程劃分為相對獨(dú)立的作業(yè)中心，以核算各個(gè)作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本。如采煤、掘進(jìn)、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、機(jī)電、提升等各個(gè)作業(yè)中心，不但將人工、材料、電力等變動(dòng)成本分配到各作業(yè)中心，將相關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)也劃分到各作業(yè)中心，反映作業(yè)中心全部成本。

（三） 運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制

標(biāo)準(zhǔn)成本是運(yùn)用科學(xué)方法，預(yù)計(jì)在有效經(jīng)營條件下，產(chǎn)品達(dá)到的目標(biāo)單位成本，它是預(yù)算控制系統(tǒng)的基準(zhǔn)成本。煤炭企業(yè)可以根據(jù)其不同階段、不同條件下所發(fā)生的成本事先制定標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)相比較，找出差距。通過差異分析找出存在問題的原因。由于標(biāo)準(zhǔn)成本制度的差異分析是建立在彈性預(yù)算的基礎(chǔ)上，也就是在同一作業(yè)水平上將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，因此，揭示的差異更具現(xiàn)實(shí)意義。通過對差異的分析，管理人員可以實(shí)施例外管理。選擇一些重要差異進(jìn)行重點(diǎn)分析與研究，節(jié)約有限的人力資源。成本差異分析還可以分清各部門責(zé)任，作為企業(yè)評價(jià)各部門經(jīng)營業(yè)績的重要手段。

（四） 建立煤炭責(zé)任會(huì)計(jì)管理

煤炭企業(yè)實(shí)行全部成本管理，重要的一點(diǎn)就是要在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任中心，在各責(zé)任中心之間模擬外部競爭性市場的環(huán)境，充分利用價(jià)值規(guī)律，市場經(jīng)濟(jì)的管理方法，建立內(nèi)部結(jié)算中心，各責(zé)任中心進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算。把各責(zé)任中心的可控成本作為成本考核和業(yè)績評價(jià)的重要參考指標(biāo)。

（五） 運(yùn)用供應(yīng)鏈進(jìn)行成本分析

充分利用信息化技術(shù)，針對生產(chǎn)安排、物料發(fā)放、領(lǐng)用環(huán)節(jié)做到一體化、信息化，并自動(dòng)產(chǎn)生過程化的成本數(shù)據(jù)。要素成本數(shù)據(jù)與各作業(yè)中心生產(chǎn)過程的數(shù)據(jù)要相互銜接，環(huán)環(huán)相扣，起到嚴(yán)格的相互控制、印證作用，以確保質(zhì)量。對煤炭生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)的整個(gè)生命過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)管，進(jìn)行明細(xì)化的核算，落實(shí)產(chǎn)能管理以及維護(hù)成本、使用成本、使用效益的管理。對生產(chǎn)流程成本消耗情況進(jìn)行及時(shí)分析，查找原因，落實(shí)作業(yè)中心負(fù)責(zé)人及責(zé)任人，制定整改。從不同角度，對各種成本進(jìn)行全方位考察，實(shí)行全過程控制。

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