績效審計在油田企業(yè)的應用

岳明凱

（勝利油田 審計處，山東 東營257000）①

當我們在進行股票運作時，追求的是績優(yōu)股，當我們在購買房產(chǎn)時，追求的是未來的黃金地段，同樣，國有企業(yè)在進行經(jīng)營時所追求的就是績優(yōu)股、黃金地段，就是資產(chǎn)的良性發(fā)展。油田企業(yè)作為國有企業(yè)的一員，就是要維護國有資產(chǎn)安全，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。從當前企業(yè)審計的要求來看，質量和責任是企業(yè)審計的基礎，績效是企業(yè)審計的方向和目標，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否成為了藍籌股，把投入產(chǎn)出比例如何作為國有資產(chǎn)的組成部分，油田企業(yè)的績效審計越來越被重視，它進一步擴展和深化了油田企業(yè)審計的內涵。

一、績效審計的涵義

1.績效審計的概念。績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價。經(jīng)濟性是指以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質量的產(chǎn)出，就是節(jié)省的程度；效率性是指投入與產(chǎn)出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期結果，就是是否達到目標。

2.績效審計的目的?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關利害關系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促使資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。同其他審計種類一樣，績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎是受托經(jīng)濟責任關系?？冃徲嬈鹪从谶@樣一種經(jīng)濟責任關系：在油田企業(yè)中，管理層作為受托方對企業(yè)資源進行管理和經(jīng)營，在資源越來越少的情況下，對股權所有者負有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責任。

二、開展績效審計的意義

1.轉變經(jīng)營理念，加強企業(yè)經(jīng)營管理。當今社會，油田企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。從外部看，政府管理職能轉變、國際油價變動、經(jīng)營者市場意識等問題對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了新的要求。從內部看，企業(yè)轉變經(jīng)營機制、落實國家宏觀調控政策、轉變產(chǎn)量至上的發(fā)展方式也迫切需要提高管理水平。而通過績效審計，可以從多方面揭示企業(yè)在經(jīng)濟管理中存在的困難、風險、問題。

2.建立契約關系，促進受托經(jīng)濟發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)制度的最大的特點是所有權和經(jīng)營權的分離，企業(yè)所有者作為委托人與作為代理人的企業(yè)管理者之間通過一種契約，建立起雙方的權利和義務，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。通過績效審計，將油田企業(yè)的現(xiàn)狀、發(fā)展困境等信息及時準確的反饋給委托人，使其可以直接監(jiān)督代理人，促進受托方對企業(yè)經(jīng)營管理工作的有效履行。

3.拓展經(jīng)濟評價，完善審計基本職能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價三個基本職能，多年來油田企業(yè)審計以財務收支的真實性、合法性為主要審計內容，其經(jīng)濟評價的作用發(fā)揮并不充分。開展績效審計，不僅延伸了審計的范圍，拓寬了審計領域，而且在財務審計真實性和合法性的基礎上，進而審查其合理性和有效性，保證了審計內容的連續(xù)性和完整性，完善了審計的職能。

三、績效審計在內部審計實務中的應用

績效審計的目的是審查受托管理責任，確定被審計對象的管理是否有效，審計重點是經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此，有效開展績效審計是加強內部控制監(jiān)督的一個重要手段，應將被審計對象的財務活動和整體活動有機整合，全方位、全過程地把握活動的績效。

1.實施績效評估程序，找出審計“風險點”?？冃徲嫞紫?，需要審計人員分析審計對象所處的環(huán)境，了解被審計對象為實現(xiàn)目標所制定的總體戰(zhàn)略；其次，要分析內部管理環(huán)節(jié)；最后，要利用職業(yè)判斷對績效進行評估，確定其績效。對于油田企業(yè)來說，績效評估環(huán)節(jié)應重點了解整個企業(yè)總體管理情況、組織機構、內控制度的制定與執(zhí)行、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行與效能、資源利用與管理等。設計績效評估程序，從預備性調查開始，通過績效分析評估，確定每個審計目標的控制或實質性測試的方法?？冃гu估可結合實際情況，采用定性分析和定量分析相結合的方法。

2.制定績效審計計劃，確定審計“作用點”。內部審計在制定全年審計項目計劃時，盡可能考慮并結合績效評估的結果，再針對性的安排專項審計項目。比如，在進行人員分配時，可以根據(jù)被審計對象的特殊性分配一些審計經(jīng)驗更豐富或具備技能專長的人員參加審計小組，以加強對審計小組的專業(yè)力量。針對認定層次的管理評估，審計人員不但要根據(jù)績效評估的水平設計相關審計程序，還必須考慮其績效的管理手段、相關內部控制的有效性等因素，從而確定每個審計目標的控制性測試或實質性測試方法。在評估項目風險、分析項目增值、預計項目成本的基礎上，把開展績效審計的立足點、著力點與完善內部控制和提高管理效能結合，圍繞油田企業(yè)履行管理職責的經(jīng)濟性、效率性和效果性，確定績效審計項目。

3.實施績效審計項目，發(fā)現(xiàn)審計“關注點”。在油田企業(yè)審計中，我們通過如下指標發(fā)現(xiàn)關注點：一是通過年度投資信息失真率評價企業(yè)年度投資計劃完成情況真實性（年度投資信息失真率＝年度投資信息不實金額／企業(yè)反映的年度投資額×100%，投資計劃完成率＝完成投資計劃的年度數(shù)量／審計期間所包含的年度數(shù)量×100%）；二是通過年度生產(chǎn)經(jīng)營信息失真率反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況（年度生產(chǎn)經(jīng)營信息失真率＝年度生產(chǎn)經(jīng)營信息不實金額／企業(yè)反映的年度生產(chǎn)經(jīng)營完成金額×100%）；三是通過資產(chǎn)保值增值率指標反映評價企業(yè)資產(chǎn)保值增值目標完成情況真實性（資本保值增值率＝年末所有者權益／年初所有者權益×100% ）。

經(jīng)過查找企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資料，對以上比率等進行分析，查找企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及投資計劃中存在的問題。如我們分析企業(yè)噸油成本時，通過產(chǎn)量及發(fā)生的成本或投資情況進行比對，與企業(yè)的EVA考核相結合，按照成本效益原則，確定企業(yè)投入與產(chǎn)出的比率。

4.提交績效審計報告，提出審計“意見點”。審計人員將依據(jù)績效審計中所獲取的信息，通過審計情況的匯總、歸納、提升，判斷績效評估程序是否完全被證實，并成為審計意見的評判基礎。同時要加大內部審計成果資源的開發(fā)力度，著眼宏觀，服務大局，從滿足管理決策的需求出發(fā)，對發(fā)現(xiàn)的問題進行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質，是否從體制、機制的高度提出解決和預防的方法，形成有較高價值的內部審計成果來加強分析研究，特別是對審計中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題要深入分析原因，從體制、機制上提出解決和預防的辦法，從標本兼治的角度有針對性地提出審計意見和建議。對于確認的績效審計發(fā)現(xiàn)的問題，要及時報告，提示存在的風險，并協(xié)助被審計對象分析存在問題發(fā)生的原因，有針對性地提出合理化建議。

5.強化績效結果轉化，促進審計“落實點”。內部審計成果運用是內部審計工作的最終環(huán)節(jié)，內部審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效發(fā)揮集中體現(xiàn)在對內部審計成果的運用程度上。在審計報告發(fā)出后，要立足內部審計結果，大力拓展成果運用和轉化空間，化審計成果的靜態(tài)管理為動態(tài)管理。因此，審計人員仍要對報告中所涉及的審計結果和審計意見進行跟蹤，在堅持風險導向和成本效益原則的基礎上加強后續(xù)審計的力度和深度，針對發(fā)現(xiàn)的管理薄弱環(huán)節(jié)，以監(jiān)督被審計對象是否已經(jīng)采取了有效防范和控制措施，對未糾正的事項分析原因，提出具有建設性的整改意見和管理建議，協(xié)助被審計對象制定整改措施，保證審計結果得到充分利用，充分發(fā)揮績效審計的“績效診斷、績效評價、績效反饋”作用。

四、開展績效審計的推進策略

1.提高績效管理意識，營造績效審計良好氛圍?？冃徲嫻ぷ鲗炔繉徲嬏岢隽溯^高要求，面對不斷變化的內部審計實踐，要有新思路，采取新措施，解決新問題。積極從實際出發(fā)，分層次進行探索，把績效審計意識融人油田企業(yè)文化，提高績效管理的參與度，將績效評估程序貫穿于審計工作全過程，同時要突出重點，工作中要注意抓住影響效益的突出問題，摸清情況，深入剖析，予以充分揭露和反映，提高被審計對象適應環(huán)境變化、管理風險和規(guī)避風險的能力，促進績效管理工作積極、主動、系統(tǒng)地進行。

2.完善績效組織架構，提升績效審計戰(zhàn)略高度。明確被審計對象各部門、崗位之間的績效管理責任，使績效管理成為有效的機制，從而承擔獨立、權威、有效的績效管理職責，促使績效管理上升到油田企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，降低成本，提高工作效率；提高內部審計資源的使用效率，保證建立有效的績效管理系統(tǒng)和內部控制程序以及合理的組織治理結構和程序，加強對被審計對象的履職決策、管理、監(jiān)督職責等情況的績效審計，為實現(xiàn)最終目標提供支持。

3.運用績效審計方法，保證績效審計效率質量。一是積極地探索和創(chuàng)新內部審計內容、方法和技術手段，將先進的科學技術運用到審計中去，把信息論、系統(tǒng)論等科學理論運用到績效審計中去；二是利用計算機輔助審計作為績效審計的必要手段，以增強評估結果的真實性、可信性。目前，油田企業(yè)通過ERP系統(tǒng)等基本建立了較為完備的信息化管理體系，內部審計部門應進一步提高審計信息化水平，大力推行諸如AIS等審計輔助系統(tǒng)，加快審計技術轉型，充分利用企業(yè)已有資源，提高審計效率，保證審計質量。

4.建立績效溝通機制，體現(xiàn)績效審計價值成果。油田企業(yè)內部審計部門要加強與外部監(jiān)督部門的溝通和合作，與上級部門、政府審計機構等加強溝通交流，及時了解外部績效審計的關注點，了解外部監(jiān)督部門的先進績效審計理念及技術方法。實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補、信息相通，不斷拓展審計思路、提高審計效能，運用審計成果、體現(xiàn)審計價值，使審計成果直接轉化為管理成果，產(chǎn)生良好的管理效益，提高企業(yè)的“免疫能力”，為企業(yè)的依法有序經(jīng)營提供有力保障。

5.提升績效人員素質，推動績效審計不斷發(fā)展。油田企業(yè)內部審計部門應結合企業(yè)特點，一方面，積極吸納各專業(yè)技術人才加入審計隊伍，并注重其財經(jīng)審計知識、績效審計方法和技術的培訓；另一方面，盡快建立一套切實可行的培訓制度，進一步督促審計人員對新業(yè)務的學習，快速掌握績效審計的方法和技術，著力培養(yǎng)復合型人才，優(yōu)化審計隊伍的知識結構，提高審計人員素質，加快建設適應績效審計要求的審計隊伍，使之適應績效審計發(fā)展的需要，組建一支具有多學科、復合型的審計隊伍。

［1］張立民.效益審計的理論分析與目標確定［J］.審計與經(jīng)濟研究，2005（5）.

［2］張麗.績效審計分析［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（3）.

［3］齊國生.績效審計術語的概念及使用問題［J］.中國審計，2001（12）.