論預算控制組織體系的設(shè)計原則

畢慶華

(山東中醫(yī)藥大學附屬醫(yī)院，濟南 250011)

論預算控制組織體系的設(shè)計原則

畢慶華

(山東中醫(yī)藥大學附屬醫(yī)院，濟南 250011)

企業(yè)預算控制組織體系是預算控制落實到位的組織保證，是預算控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的載體。健全的預算控制組織體系能夠為預算控制活動的實施提供完善的制度架構(gòu)。為了能夠為預算控制活動營造良好組織環(huán)境，必須在預算控制組織體系的設(shè)計過程中堅持一系列原則，如科學性原則、成本效益原則、系統(tǒng)化原則、責權(quán)利相結(jié)合原則、可控性原則等。只有將這些原則切實落實到預算控制組織設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)，才能確保預算控制系統(tǒng)的有效性，從而完善企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

預算控制組織體系；責權(quán)利原則；可控性原則；成本效益原則

一、引言

企業(yè)預算控制組織體系是預算控制落實到位的組織保證，是預算控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的載體。健全的預算控制組織體系能夠為預算控制活動的實施提供完善的制度架構(gòu)，促進預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整與分析以及預算考評等各個環(huán)節(jié)有條不紊地進行；反之，則會影響到預算控制系統(tǒng)的運行，阻礙預算控制系統(tǒng)的全面推行。因此，預算控制組織體系的設(shè)置是企業(yè)預算控制系統(tǒng)推行的前提條件，是企業(yè)預算控制體系構(gòu)建不可或缺的一部分。為了能夠為預算控制活動營造良好組織環(huán)境，必須在預算控制組織體系的設(shè)置過程中堅持一系列原則，這些原則是企業(yè)預算控制組織體系設(shè)置的大方向，各個企業(yè)在具體操作過程中，需要在這種原則框架之下，根據(jù)企業(yè)自身組織特點、規(guī)模大小以及資金能力等具體情況詳細地進行設(shè)計，使其適應本企業(yè)實際情況。

《中華人民共和國公司法》第三十八條規(guī)定，股東(大)會負責審議批準公司的年度財務預算方案、決算方案；第四十七條規(guī)定，董事會行使制訂公司的年度財務預算方案、決算方案的職權(quán)。由于財務預算是反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果的預算，是在業(yè)務預算和資本預算的基礎(chǔ)上編制出來的，是企業(yè)預算編制的重要內(nèi)容，在全面預算體系中有重要作用，因此，公司法分別賦予董事會、股東(大)會制訂和審核財務預算的職權(quán)，就相當于以法律的形式規(guī)定了：股東(大)會和董事會是領(lǐng)導企業(yè)預算控制實施的決策機構(gòu)。預算控制責任中心是指那些有權(quán)影響、控制和決定成本費用的發(fā)生、收入的取得、利潤的實現(xiàn)以及資金的籌集與使用，并應對所引起的結(jié)果承擔相應責任的內(nèi)部單位。預算控制責任中心可大可小，既可以是公司總部、分公司、分廠，也可以是車間、工段、職能部室甚至員工個人。一般來說，預算控制的監(jiān)督工作由預算管理辦公室牽頭，由財務部負責人擔任預算管理辦公室主任，審計部門、財會部門、人力資源部門、生產(chǎn)計劃部門、質(zhì)保部門和倉儲部門等專業(yè)部門相配合，以實現(xiàn)預算責任主體之間的自我監(jiān)督和相互監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督制衡體系。預算控制的考評工作則由預算管理辦公室與人力資源部共同牽頭負責，審計部門、財會部門、質(zhì)保部門以及技術(shù)部門等相關(guān)專業(yè)部門按其職能分工搞好配合。

二、科學性原則

預算控制組織體系的設(shè)置應當滿足科學規(guī)范化的要求。首先，必須遵循《中華人民共和國公司法》的相關(guān)規(guī)定。比如，《中華人民共和國公司法》明確規(guī)定：預算的制訂責任由公司董事會承擔，預算的審定權(quán)力由公司股東享有等。其次，預算組織體系的設(shè)置應當和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置特點相一致，避免產(chǎn)生沖突、不適用之處，確保企業(yè)整體的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。再次，預算控制組織體系的設(shè)置還應當和企業(yè)所處的生命周期相協(xié)調(diào)，企業(yè)在不同生命周期及不同階段會產(chǎn)生特定經(jīng)營管理需求，進而需要選擇與之相適應的預算控制組織體系。總之，預算控制組織體系的科學設(shè)置能夠為預算控制活動的開展提供良好組織環(huán)境基礎(chǔ)，充分挖掘企業(yè)內(nèi)在潛力，從而提高企業(yè)預算控制效率。

三、成本效益原則

預算控制系統(tǒng)設(shè)計的初衷就是為更好地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，輔助企業(yè)追求更多經(jīng)濟利益。因此，預算控制組織體系的設(shè)計也應當為企業(yè)效益服務，滿足成本效益原則。過于龐大的預算控制組織體系不僅會造成預算控制成本費用的大幅度上升，降低預算控制效率，還會給企業(yè)帶來巨大負擔，成為抑制企業(yè)發(fā)展的隱患。例如，有的企業(yè)一味地為了追求預算控制組織體系設(shè)計的完美而傾其大量人力、財力、物力，付出了巨大成本，得不償失，違反了成本效益原則。而過于簡單的預算控制組織體系又難以擔當起企業(yè)預算控制載體的重任，很難為企業(yè)預算控制活動的開展提供預測決策信息、人員配置、資金配置以及業(yè)務流程優(yōu)化等方面的支持，導致企業(yè)預算控制環(huán)境弱化，預算控制系統(tǒng)的推行將面臨很大阻礙，很難落實到位。

四、系統(tǒng)化原則

預算控制是一個全員參與、全過程控制的系統(tǒng)工程，其不僅涉及預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整與分析以及預算考評等環(huán)節(jié)，還涉及到企業(yè)供產(chǎn)銷等各個方面。要保證企業(yè)預算控制實施的良好效果，必須貫徹系統(tǒng)化的原則。一方面，將預算控制的過程化管理與企業(yè)的獎懲制度有機結(jié)合在一起，充分發(fā)揮激勵約束機制的作用；另一方面，將預算控制目標與企業(yè)目標有機銜接起來，服務于企業(yè)管理控制系統(tǒng)的需求，致力于企業(yè)整體利益最大化。

五、責權(quán)利相結(jié)合原則

預算控制組織體系是分層設(shè)計的，其劃分科學與否直接決定整個組織體系的成敗?，F(xiàn)實中，很多企業(yè)的預算控制系統(tǒng)失效都是源于預算控制組織機構(gòu)劃分的混亂。比如，職責分工不清、權(quán)責利不對稱等。責權(quán)利相結(jié)合原則是預算控制組織體系設(shè)置的必備原則。一方面，這可以明確各層級預算控制組織機構(gòu)的責權(quán)利范疇，防止出現(xiàn)相互扯皮的現(xiàn)象，形成有效制衡機制；另一方面，可以保證預算控制過程與考評結(jié)果的公平公正，激勵全員參與預算控制活動，調(diào)動起全體員工的積極性和主動性。

六、可控性原則

企業(yè)預算控制組織體系的權(quán)限和責任的確定應以能夠控制為原則。對不能控制的因素或項目，即使與本預算控制組織層級有關(guān)，也不應由其承擔責任。堅持可控性原則有兩方面意義：一方面，分清平級預算控制組織機構(gòu)之間的職責，即確保它們相互之間不能存在交叉職責的現(xiàn)象，平級的其他預算控制組織機構(gòu)的責任不能由本預算組織機構(gòu)來承擔；另一方面，要劃分清晰上下級預算控制組織機構(gòu)之間的責任界限，即不能由下級預算控制組織機構(gòu)承擔上級預算控制組織機構(gòu)的責任，而上級預算控制組織機構(gòu)卻需要承擔下級預算控制組織機構(gòu)的責任。

總而言之，企業(yè)預算控制組織是企業(yè)預算管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)預算落實到位的堅實基石，而在預算控制組織架構(gòu)的設(shè)計方面應當遵循一系列的原則，如科學性原則、成本效益原則、系統(tǒng)化原則、責權(quán)利相結(jié)合原則、可控性原則等。只有將這些原則切實落實到預算控制組織設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)，才能確保預算控制系統(tǒng)的有效性，強化預算控制手段的剛?cè)岵瑥亩晟破髽I(yè)管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

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(編輯：李學迎)

2014-08-20

F275

A

2095-7238(2014)11-0081-03

10.3969/J.ISSN.2095-7238.2014.11.016