企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

焦鴻雁

摘 要：現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)深度融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)方面，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。對(duì)于企業(yè)來說，面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，更有必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性。本文針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先簡(jiǎn)要概述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，其次分析了影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要問題，最后就改進(jìn)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)行了詳細(xì)的論述分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；企業(yè)

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來說，由于企業(yè)規(guī)模通常相對(duì)較大，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相對(duì)較為復(fù)雜，資金管理及運(yùn)營(yíng)管理面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，因而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理提出了非常高的要求。在這種形勢(shì)下，更應(yīng)該高度重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，尤其是通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的各種問題，分析應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段面臨的困境，并為提升企業(yè)治理水平、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)決策，這對(duì)于改進(jìn)完善企業(yè)集團(tuán)治理體系，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容概述

1.改進(jìn)完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。對(duì)于企業(yè)來說，開展內(nèi)部審計(jì)，在功能定位上就是監(jiān)督管理和決策服務(wù)并重，以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為目標(biāo)、以企業(yè)價(jià)值增加為根本，通過內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，進(jìn)而確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)上，主要是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的管理審計(jì)、效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中可能存在的各種制度漏洞問題，并提出強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的應(yīng)對(duì)措施。

2.發(fā)現(xiàn)解決企業(yè)管理流程中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)。在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部審計(jì)，很重要的一方面工作就是對(duì)企業(yè)的管理流程進(jìn)行全方位的梳理、分析和改進(jìn)。審計(jì)實(shí)施過程中，需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程開展全面檢查，并通過關(guān)鍵指標(biāo)對(duì)比分析，根據(jù)指標(biāo)差異對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、管理情況進(jìn)行全面掌握，提出完善企業(yè)內(nèi)部管理制度和管理流程的措施辦法。

3.指導(dǎo)支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)有效。在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，以參加企業(yè)內(nèi)部的辦公會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理分析會(huì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等多種方式，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息和財(cái)務(wù)管理信息，并以內(nèi)部審報(bào)告等形式，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)決策提供有力的指導(dǎo)支持。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要問題分析

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也就是在企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)過程中，由于內(nèi)部審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)管控程度的不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)最終結(jié)果可靠性造成的各種影響。內(nèi)部審計(jì)工作由于環(huán)節(jié)較多、程序復(fù)雜，因而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到多方面因素的影響。對(duì)于企業(yè)來說，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的問題，集中表現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理制度不夠完備。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，不少企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，雖然制定了內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，但是對(duì)于如何控制內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量還沒有進(jìn)行明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的不健全，造成了內(nèi)部審計(jì)開展過程中關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行不到位、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范不夠、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一等問題時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

2.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息化水平不夠高。在當(dāng)期時(shí)期，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)方式，必然難以適應(yīng)審計(jì)工作的新要求。一些企業(yè)由于在內(nèi)部審計(jì)工作開展方面的投入不足，內(nèi)部審計(jì)信息化水平不夠高，無法及時(shí)歸集分析內(nèi)部審計(jì)工作開展所必需的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，因而造成了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效率較低、質(zhì)量不高，并對(duì)企業(yè)管理也產(chǎn)生了較大的不良影響。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的勝任能力有待提升。內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)能力水平，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有著直接的影響。特別是對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來說，除了必須具備足夠的財(cái)務(wù)管理、審計(jì)工作等專業(yè)技能以外，還應(yīng)該熟悉、能源、金融和服務(wù)等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識(shí)，但是由于不少企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員的教育培訓(xùn)不到位，最終對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生較大影響。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的實(shí)施措施

1.有效提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來說，影響審計(jì)質(zhì)量的核心就是審計(jì)獨(dú)立性。因此在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系的設(shè)置方面，應(yīng)該確保企業(yè)的審計(jì)部門具有足夠的級(jí)別和權(quán)限，一般來說應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，直接隸屬于企業(yè)董事會(huì)，全權(quán)開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，重點(diǎn)是制定完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施開展。同時(shí)，應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，提高企業(yè)內(nèi)部管理層以及各個(gè)職能部門和科室對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值的認(rèn)識(shí)水平，確保內(nèi)部審計(jì)工作開展在企業(yè)內(nèi)部能夠得到充分的支持。

2.積極探索新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)律及特點(diǎn)，按照新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。首先，應(yīng)該拓展內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，第一是發(fā)現(xiàn)職能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)；第二是監(jiān)督職能，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的普遍性、趨勢(shì)性的問題深入分析，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)；第三是服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題、并決策提供指導(dǎo)服務(wù)。其次，在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中，應(yīng)該更加關(guān)注過程控制，具體來說，也就是：事前介入，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤，就業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做好事前溝通；事中控制，定期或不定期對(duì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)了解，對(duì)于出現(xiàn)的不規(guī)范問題，及時(shí)進(jìn)行提醒；事后監(jiān)督，通過全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查等，查找制度性缺陷、可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出切實(shí)可行的意見和建議。

3.完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任控制體系。首先，應(yīng)該針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況，完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理制度，特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在準(zhǔn)備、執(zhí)行、立項(xiàng)、報(bào)告以及歸檔各個(gè)階段的質(zhì)量管理責(zé)任進(jìn)行明確，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員嚴(yán)格按照制度規(guī)定要求開展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，避免在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過程中出現(xiàn)疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。其次，應(yīng)該注意改進(jìn)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施步驟、技術(shù)方法等有關(guān)內(nèi)容制定操作細(xì)則，避免內(nèi)部審計(jì)開展過程中的隨意性。最后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型建立、審計(jì)底稿復(fù)核以及審計(jì)報(bào)告編制等，進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，通過內(nèi)部審計(jì)流程的有效控制和合理優(yōu)化，促進(jìn)提升企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

4.注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守有著非常密切的關(guān)系。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，必須重視強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。首先，應(yīng)該完善審計(jì)工作工作人員專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是通過審計(jì)技術(shù)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理以及市場(chǎng)營(yíng)銷等方面，通過多種方式開展深入的教育培訓(xùn)，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的分析判斷能力、審計(jì)職業(yè)敏感性以及審計(jì)業(yè)務(wù)操作水平，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)工作水平。同時(shí)，還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)崗位的準(zhǔn)入和退出管理制度，形成內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)出的良性流動(dòng)，以競(jìng)爭(zhēng)淘汰機(jī)制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提升。

5.持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作信息化水平。首先，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、流程業(yè)務(wù)及治理模式，建立完善的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)歸集優(yōu)勢(shì)和數(shù)據(jù)分析功能，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，以保證內(nèi)部審計(jì)工作開展所需要的數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。其次，在充分應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的過程中，還應(yīng)該注重改進(jìn)創(chuàng)新企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段，特別是注重采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣統(tǒng)計(jì)、分析性測(cè)試等多種靈活的內(nèi)部審計(jì)手段，更加精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)分析企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地形成審計(jì)報(bào)告提出整改建議，促進(jìn)提高企業(yè)的管理水平。

四、結(jié)語

在集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，為了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該注重改進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織體系的設(shè)置，完善內(nèi)部審計(jì)制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工具及審計(jì)方式，以有效提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)管理水平的改進(jìn)提高。

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