淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增殖作用

公司治理是一個(gè)公司能夠有效地、合法合規(guī)地運(yùn)行的一個(gè)框架制度，是在公司經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)相分離的條件下，在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間建立的權(quán)力、責(zé)任和利益的均衡機(jī)制。而內(nèi)部審計(jì)則是這個(gè)框架制度的一個(gè)核心。它疏通了企業(yè)的信息渠道，緩解了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱問題，同時(shí)通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)修正企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，改善公司治理，提升公司的質(zhì)量和效益。內(nèi)部審計(jì)不僅具有獨(dú)立性和客觀性，并采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程加以評(píng)價(jià)和改善，為公司增加價(jià)值并提高企業(yè)運(yùn)作效率，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)多方利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值的目標(biāo)。

近幾年來，社會(huì)開始重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用發(fā)揮問題。2007年證監(jiān)會(huì)聯(lián)合上交所和深交所在對(duì)上市公司的年報(bào)報(bào)告工作的相關(guān)通知中明確指出，上市公司在披露當(dāng)年的年報(bào)時(shí)必須同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。內(nèi)部控制信息的披露已經(jīng)從原來的自愿披露發(fā)展為強(qiáng)制披露，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)作為一種重要的內(nèi)部評(píng)價(jià)方式出現(xiàn)在上市公司年報(bào)中，上市公司信息披露的要求也對(duì)內(nèi)部審計(jì)的治理功能提出了要求。因此，內(nèi)部審計(jì)不僅是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，還是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的保證，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為完善公司治理并在公司治理中發(fā)揮增加企業(yè)價(jià)值的重要手段。

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增殖作用

（一）內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱問題的有力舉措

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)于信息的不同需求，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的首要作用就是解決信息不對(duì)稱的問題。內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)能夠有效的約束信息被充分披露，也能有效的緩解企業(yè)管理者與外部投資者之間信息失衡的問題，內(nèi)部審計(jì)通過審計(jì)手段與審計(jì)信息為企業(yè)內(nèi)部和外部相關(guān)人員提供了真實(shí)的信息，降低了因信息不對(duì)稱帶來的不利影響以及“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)緝?nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)督并顯示監(jiān)督檢查結(jié)果。有效的內(nèi)部控制對(duì)成功實(shí)施和組織公司治理至關(guān)重要，也是企業(yè)正確處理利益相關(guān)者關(guān)系，實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)的重要保證。2002年6月在世通公司一次例行資產(chǎn)支出的檢查中，公司內(nèi)部審計(jì)部門首先發(fā)現(xiàn)了該公司將38.5億美元的費(fèi)用列為資本支出，并對(duì)此問題進(jìn)行了解決，避免了風(fēng)險(xiǎn)和損失。該事例也充分的說明內(nèi)部審計(jì)是檢查內(nèi)部控制制度完整性與合理性的關(guān)鍵手段，也是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分。

（三）內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的必要補(bǔ)充

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員非常了解本公司的實(shí)際情況，更容易發(fā)現(xiàn)本單位管理薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部人員，對(duì)于實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)會(huì)有很強(qiáng)的責(zé)任感。作為企業(yè)外部審計(jì)的補(bǔ)充和輔助，內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)特的地位和職能，在平衡企業(yè)各方利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)治理機(jī)構(gòu)完善發(fā)展發(fā)面的作用尤其突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增殖

內(nèi)部審計(jì)是通過系統(tǒng)的邏輯的審計(jì)方法和科學(xué)的抽樣方法來監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、內(nèi)部控制實(shí)施的有效性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在提高企業(yè)價(jià)值增殖方面，一方面，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)檢查手段，能夠預(yù)防和減少企業(yè)的損失，直接實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督手段，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和其他職能部門產(chǎn)生了威懾作用，督促企業(yè)做好控制并提高績(jī)效，間接實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增殖。

如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增殖作用

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，我們明確了其在價(jià)值增殖方面的作用，就要在如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增殖工作上狠下工夫。

（一）監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)管理

在日益激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)隨之增大，要求的經(jīng)濟(jì)績(jī)效會(huì)越好，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越大。因此加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值增殖中的作用至關(guān)重要。首先企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中扮演著參與者和協(xié)調(diào)者的角色，加上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的權(quán)威性和獨(dú)立性較高，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分利用自身的優(yōu)勢(shì)，積極了解業(yè)務(wù)流程，參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見和控制措施，改進(jìn)已有的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增殖。

（二）改善內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，不僅能協(xié)助內(nèi)控部門發(fā)揮監(jiān)控公司經(jīng)營(yíng)的功能，還能評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作的實(shí)施過程并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制結(jié)果。因此，內(nèi)部審計(jì)主要通過以下兩個(gè)方面改善內(nèi)部控制：一是提高管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重視，尤其是保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這樣內(nèi)部審計(jì)部門能夠順利及時(shí)的開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作，改善內(nèi)部控制制度；二是內(nèi)部審計(jì)人員積極了解公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，并對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)逐一嚴(yán)格的審計(jì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制制度上的缺陷和不足，及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議與措施，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增殖。

（三）參與公司治理

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理重要的有機(jī)組成部分，對(duì)于提高企業(yè)價(jià)值至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從企業(yè)大局出發(fā)，按照一定的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、投資過程及結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助完善企業(yè)的治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增殖。

（四）實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與評(píng)價(jià)雙重職能

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之前的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向公司治理的參與者（主要包括股東、董事會(huì)以及高級(jí)管理層）提供信息和服務(wù)時(shí)，他們存在單純的報(bào)告關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段之前，公司治理問題還未得到廣泛的重視，內(nèi)部審計(jì)主要代替管理人員對(duì)下屬部門的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，以及向高級(jí)管理層報(bào)告業(yè)務(wù)及管理控制情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)公司的高級(jí)管理層服務(wù)的，其審計(jì)結(jié)果只負(fù)責(zé)向高級(jí)管理層單一報(bào)告。

隨著社會(huì)對(duì)公司治理問題的重視度不斷升高和內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段的發(fā)展，公司審計(jì)委員會(huì)為了更好的履行其監(jiān)督職責(zé)，他需要了解關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的信息和客觀評(píng)價(jià)，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員的參與，需要內(nèi)部審計(jì)做到監(jiān)督審查日常經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象就從單一的高級(jí)管理層轉(zhuǎn)變?yōu)楦呒?jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)的雙重服務(wù)對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)部門，面向管理者提供服務(wù)時(shí)，主要發(fā)揮的是監(jiān)督的職能，面向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供服務(wù)時(shí)，主要發(fā)揮的是評(píng)價(jià)的職能，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（五）疏通信息傳遞渠道

內(nèi)部審計(jì)能夠做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制跟蹤記錄和審查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)控制為主導(dǎo)思想，時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，可以對(duì)管理者披露會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，可以第一時(shí)間監(jiān)督調(diào)查那些可能存在舞弊造假的財(cái)務(wù)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)所處的地位獨(dú)特，其對(duì)企業(yè)的管理狀況、業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部控制十分了解，其可以也有能力發(fā)現(xiàn)和確定存在虛假成分的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。同時(shí)，還可以對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力進(jìn)行約束，解決了委托代理關(guān)系產(chǎn)生的信息的不對(duì)稱。

首先，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部獨(dú)立的第三方，可以滲入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)，從而內(nèi)部審計(jì)人員能夠熟悉公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，了解公司的運(yùn)作流程，因此可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制制度，進(jìn)而幫助管理層和治理層識(shí)別潛在的經(jīng)營(yíng)和管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。其次，管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的過程中，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面的漏洞和缺陷，并及時(shí)向企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行效率和效果，并提出合理的改進(jìn)意見，補(bǔ)正和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。再次，防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員屬于公司內(nèi)部獨(dú)立的第三方，因此其工作不容易受到公司管理部門的影響，在對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的過程中，能夠比較客觀公正地提出防范風(fēng)險(xiǎn)以及改善風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，并及時(shí)向公司的治理層和管理層反饋和報(bào)告公司風(fēng)險(xiǎn)管理和運(yùn)行的效果，最大程度地防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，保證公司的運(yùn)營(yíng)安全。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性和完整性，保護(hù)了利益主體的合法權(quán)益，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者完善企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度，使企業(yè)不斷健全管理和約束機(jī)制，幫助企業(yè)的所有者完成其治理目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)完善公司組織經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著很重要的作用。

（六）彌補(bǔ)外部審計(jì)的不足

內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)和高級(jí)管理者是公司治理的四大基石，四者缺一不可，內(nèi)部審計(jì)是不能由外部審計(jì)替代的。外部審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信度，但是這些審計(jì)都是在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后進(jìn)行的，只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的審計(jì)，事后的審計(jì)必然會(huì)有滯后性。公司治理需要在組織內(nèi)部形成一套嚴(yán)密的、有效的、相互制衡的框架。股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)三足鼎立，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理，同時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全程的監(jiān)督，相對(duì)來說彌補(bǔ)了外部審計(jì)的不隨時(shí)性和滯后性，但是監(jiān)事會(huì)成員不夠?qū)I(yè)化，對(duì)董事會(huì)的決策是否有效，他們無法做出正確的判斷。因此，內(nèi)部審計(jì)參與公司治理就顯得很必要。兩權(quán)分離的出現(xiàn)，就更需要一個(gè)良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境來保證受托責(zé)任的有效履行以及減輕“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問題的出現(xiàn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)就成為企業(yè)的需要。尤其是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的職能部門進(jìn)行審計(jì)外換能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證了決策的有效性，這些都是外部審計(jì)不能做到的?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)在公司治理中起著十分重要的作用。