納稅申報期限的順延該怎樣確定
——以增值稅為例*

□徐飛

(貴州省稅務(wù)干部學(xué)校，貴州 遵義 563000)

納稅申報期限的順延該怎樣確定
——以增值稅為例*

□徐飛

(貴州省稅務(wù)干部學(xué)校，貴州 遵義 563000)

征管法實施細(xì)則第一百零九條的立法目的是出于對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，納稅申報期限順延工作存在問題，根據(jù)本條規(guī)定，正確把握納稅申報期限的順延對于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法行為和保護(hù)稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益有著積極的意義。

納稅申報期限順延;實施細(xì)則;順延依據(jù)

征管法實施細(xì)則第一百零九條規(guī)定:稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。隨著2007年《國務(wù)院關(guān)于〈全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法〉》第二次修訂，法定節(jié)假日天數(shù)的增加和分散分布使得全年需要確定納稅申報期限的順延的次數(shù)增加了。從近幾年全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報期限順延的情況來看，存在的問題是:不同的省區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報期限順延規(guī)定不一致，如2014年2月份，上海、江蘇地區(qū)規(guī)定順延至21日，北京、廣東地區(qū)規(guī)定順延至24日，江蘇、山東地區(qū)規(guī)定順延至25日，更為甚者同一省區(qū)的國稅和地稅的規(guī)定也有不一致的，如2010年1月份，貴州國稅規(guī)定順延至20日，地稅規(guī)定順延至18日。在同樣的稅收法律政策下，性質(zhì)相同的納稅人在不同省份由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅申報期限順延不一致的規(guī)定，會遭遇稅收不公平;同一地區(qū)的同一類稅種的同一類納稅人面對不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅申報期限順延不一致的規(guī)定，遭遇的稅收不公平更為嚴(yán)重，同樣，這種狀況也會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨極大的稅收執(zhí)法風(fēng)險，并且這種風(fēng)險不是來自于個案，而是群體性的。因此，根據(jù)征管法實施細(xì)則第一百零九條規(guī)定，正確把握納稅申報期限的順延對于規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法行為和保護(hù)稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益有著積極的意義。那么，納稅申報期限該怎樣順延才是合法、合理的，就此，筆者談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

沒有規(guī)矩不成方圓。要想正確計算納稅申報期限順延的期日，首先必須明晰我們計算納稅申報期限順延期日的依據(jù)。筆者以為這個依據(jù)應(yīng)當(dāng)是“一個辦法、一個通知、三個明確”。

“一個辦法”指的是《國務(wù)院關(guān)于〈全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法〉》。正如前文指出2007年《國務(wù)院關(guān)于〈全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法〉》第二次修訂，法定節(jié)假日天數(shù)的增加和分散分布使得全年需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅申報期限的順延的次數(shù)增加了。

“一個通知”指的是《國務(wù)院辦公廳公布＊＊＊＊年部分節(jié)假日安排通知》(以下簡稱《通知》)。每年年底，國務(wù)院辦公廳都會根據(jù)次年法定節(jié)假日的分布情況，調(diào)整一個或者兩個雙休日作變通處理成為法定休假日，從而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法實施細(xì)則第一百零九條規(guī)定作納稅申報期限順延調(diào)整的依據(jù)。

“三個明確”指的是當(dāng)年所屬月份納稅申報期限順延調(diào)整的推算方法。根據(jù)《民事訴訟法》關(guān)于期間的規(guī)定以及征管法實施細(xì)則第一百零九條規(guī)定的具體內(nèi)容，這三個明確是:

一 納稅申報期限內(nèi)連續(xù)3日以上的法定休假日天數(shù)確定

必須明確稅收征管法及實施細(xì)則所規(guī)定納稅申報期限內(nèi)連續(xù)3日以上的法定休假日天數(shù)。要確定連續(xù)3日以上的法定休假日天數(shù)必須保證是在當(dāng)月1－5日的納稅申報期限內(nèi)。在這一步驟中容易發(fā)生錯誤的地方是當(dāng)月法定休假日跨越了1日或者15日的情形時，連續(xù)3日以上的法定休假日天數(shù)的確定。例如2014年2月，根據(jù)2014年《通知》規(guī)定，春節(jié)自1月31日至2月6日放假調(diào)休，共7天，那么2014年2月的納稅申報期限內(nèi)，需要順延的法定休假日天數(shù)只有6天。再如2010年春節(jié)(2月份)和端午節(jié)(6月份)，根據(jù)2010年《通知》規(guī)定，春節(jié)自2月13日至19日放假調(diào)休，共7天，這樣2010年2月份需要順延的法定休假日天數(shù)只有3天;端午節(jié)自6月14日至16日放假調(diào)休，共3天，這樣6月份納稅申報期限內(nèi)只有2天的法定休假日，不需要順延了。

二 法定納稅申報期限屆滿的期日確定

必須明確法定納稅申報期限屆滿的期日。此期日的確定關(guān)系到連續(xù)3日以上休假日順延的起算，因而是非常重要的，而準(zhǔn)確確定法定納稅申報期限屆滿期日的關(guān)鍵在于征管法實施細(xì)則第一百零九條“稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。”應(yīng)按此規(guī)定的理解適用。征管法實施細(xì)則第一百零九條的理解適用有兩種意見，一種意見是，假如納稅申報期限的最后一日(當(dāng)月15日)是法定休假日，并且期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日，先以休假日期滿的次日作為期限屆滿的期日，再從第二天起按照3日以上法定休假日順延，江蘇、山東地區(qū)規(guī)定2014年2月份的納稅申報期限順延至25日應(yīng)當(dāng)源于這種認(rèn)識;另一種意見是，如果存在納稅申報期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日，盡管納稅申報期限的最后一日(當(dāng)月15日)是法定休假日情形的，也只以當(dāng)月15日作為期限屆滿的期日，從第二天起按照3日以上法定休假日順延，上海、江蘇地區(qū)2014年2月份的納稅申報期限順延至21日應(yīng)當(dāng)源于這種認(rèn)識。筆者贊同第二種意見，理由是征管法實施細(xì)則第一百零九條“稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日;在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延?！币?guī)定中，“分號”的用法應(yīng)該表明的是分號的前段內(nèi)容與分號的后段內(nèi)容之間是一種“轉(zhuǎn)折”關(guān)系，也就是說，如果只存在前段規(guī)定的情形，沒有后段規(guī)定的情形，則按照前段規(guī)定處理;如果前段和后段規(guī)定的情形都出現(xiàn)了，則不再按照前段規(guī)定處理，只按照后段規(guī)定處理。比如2014年3月，納稅申報期限內(nèi)沒有連續(xù)3日以上法定休假日，而本月15日是星期六，則本月納稅申報期限應(yīng)當(dāng)依照“稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日”的規(guī)定順延至本月17日(星期一)。再如2014年2月，根據(jù)《通知》要求，本月納稅申報期限內(nèi)有連續(xù)6日法定休假日，則本月納稅申報期限屆滿的期日應(yīng)當(dāng)是15日，按照“在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延”的規(guī)定應(yīng)該自16日起順延6天。

三 順延的天數(shù)只能是工作日確定

必須明確順延的天數(shù)只能是工作日。征管法實施細(xì)則第一百零九條的立法目的是出于對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，法定納稅申報期限內(nèi)的法定休假日天數(shù)過多既不方便納稅人按期申報繳納稅款，更使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時捉襟見肘，而國務(wù)院將增值稅的納稅申報期限由10日調(diào)整為15日與上述立法目的也是相同的，如果納稅申報期限順延的天數(shù)包含了休假日，這種作法與我們的立法目的相悖，顯得沒有任何意義了。

依照“一個辦法、一個通知、三個明確”的要求，2014年2月納稅申報期限應(yīng)當(dāng)順延至本月24日。至于北京、廣東地區(qū)規(guī)定2014年2月納稅申報期限應(yīng)當(dāng)順延至本月24日是怎么計算出來的，就不得而知了。自2002年10月15日征管法實施細(xì)則第一百零九條實施以來，一直存在著全國各省區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報期限順延規(guī)定不一致的問題，這個問題不解決，不符合依法行政、落實稅收法定原則精神的要求，要解決這個問題實際上很簡單，就是由國家稅務(wù)總局以對征管法實施細(xì)則第一百零九條作最恰當(dāng)?shù)睦斫夂瓦m用(筆者的意見也是一管之見)，計算當(dāng)年各個月份納稅申報期限最終的期日，通知全國稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行就行了。

F810．423

A

1008－4614－(2014)04－0003－02

2014－6－19

徐飛(1965—)，男，遼寧鞍山人，貴州省稅務(wù)干部學(xué)校科研部主任。