淺談國企財務共享中心建設中的內(nèi)控合規(guī)及業(yè)財融合

蔡曉暉

（四川省川酒集團進出口貿(mào)易服務有限公司，四川 成都 610000）

一、財務管理目標與職能

財務管理的目標是股東財富最大化。而股東的財富是通過公司的經(jīng)營活動實現(xiàn)的，即從資本市場上籌集資金、投資于生產(chǎn)性經(jīng)營資產(chǎn)、運用資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動并收回資金。財務管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，貫穿于經(jīng)營活動全過程，其具體職能包括：財務戰(zhàn)略規(guī)劃、財務核算、分析、內(nèi)控執(zhí)行、財務政策制定、投融資、稅務處理（籌劃）職能及財務機構的設置、全面預算、資金、成本、檔案的管理。

二、財務共享及財務共享服務的含義

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，單體企業(yè)已很難滿足市場經(jīng)濟對企業(yè)協(xié)同的要求。隨著企業(yè)規(guī)模越來越大、管理層級越來越多、區(qū)域跨度越來越廣、經(jīng)營領域日趨多元化，如何實施有效的財務管控，充分發(fā)揮集團的規(guī)模效應和協(xié)同效應，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營及發(fā)展十分重要。

由此，財務集中管理應運而生。財務集中管理有利于統(tǒng)一會計制度與會計信息系統(tǒng)、實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；有利于資金集中管理，有效提高資金的使用效率，減少集團經(jīng)營成本；有利于統(tǒng)籌整合資產(chǎn)資源，實現(xiàn)資源合理配置與利用，提高企業(yè)市場競爭力；有利于將財務管理全面覆蓋，避免產(chǎn)生財務管理真空地段。但如何解決財務集中管理中存在的會計處理效率低下、成本高、會計信息的及時、可靠性等問題？財務共享理念為財務管理的變革創(chuàng)造了條件。

企業(yè)在集團層面成立財務共享服務中心，將集團內(nèi)分、子公司原來分散、重復性高、業(yè)務標準化程度高的報賬、核算、資金結(jié)算、報表、會計檔案等財務職能，集中在中心，使分、子公司共享中心的財務處理服務，以促進企業(yè)降低財務管理成本、提高財務工作效率、保證會計信息質(zhì)量、加強財務視角管控、提升財務服務體驗度，進而實現(xiàn)財務的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和職能轉(zhuǎn)型，從價值守護型轉(zhuǎn)向價值創(chuàng)造型。

（一）財務共享服務覆蓋的財務職能

1．財務核算職能

在全面分析集團業(yè)務、結(jié)合報表使用者需求的基礎上，制定適合企業(yè)的統(tǒng)一的會計核算政策，并統(tǒng)一賬套初始化設置。在此基礎上，利用信息化平臺，前端共享中心網(wǎng)上報賬系統(tǒng)取數(shù)，生成會計核算數(shù)據(jù)并與資金管理系統(tǒng)相連接，實現(xiàn)結(jié)算資金信息的傳遞，同時，還將會計核算數(shù)據(jù)傳遞到合并報表系統(tǒng)、稅務管理系統(tǒng)及金稅系統(tǒng)（進行發(fā)票開具、納稅申報等工作），以及電子會計檔案系統(tǒng)，完成相關業(yè)務活動。

確保核算的高效、準確，各工作模塊之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)無差別傳遞，保證了報表及合并報表等的及時、準確生成，也保證了資金結(jié)算、開票、納稅申報和信息歸檔等的及時準確。

2．財務內(nèi)控職能（部分）

網(wǎng)上報賬系統(tǒng)是財務共享服務模式上業(yè)務和財務的交互平臺，是財務結(jié)構化數(shù)據(jù)的采集平臺，也是財務部門的管控平臺。其擔負財務審核功能的程度與企業(yè)的實際情況及架構、流程的設計有關。

網(wǎng)上報賬系統(tǒng)前端是電子影像系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務數(shù)據(jù)和票據(jù)電子影像采集；同時連接預算管理系統(tǒng)實現(xiàn)相關審批；后端連接會計核算系統(tǒng)、稅務管理系統(tǒng)和電子會計檔案系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)財一體化及檔案管理的電子化自動化，提高流程效率、提高業(yè)務處理全流程的透明度。

3．資金管理部分職能

通過資金管理系統(tǒng)與銀企直聯(lián)系統(tǒng)，前后端連接會計核算系統(tǒng)，按審批后的單據(jù)自動進行資金支付，收付后的信息自動生成會計憑證。

4．檔案管理

電子檔案系統(tǒng)通過將分、子公司的報賬信息以規(guī)范化的形式集中到中心的電子會計檔案系統(tǒng)中，可以實現(xiàn)信息高效、完整、準確的傳遞，減少實務傳遞的工作量，提高工作效率。記賬憑證、原始憑證等電子信息和原始憑證形成統(tǒng)一的電子檔案，實現(xiàn)會計檔案的電子化、集中化管理。

（二）財務共享服務中心模式下財務管理職能的分配

財務共享服務只對財務工作中重復性高、業(yè)務標準化程度高的部分工作進行集中處理，承擔了部分的財務職能，財務管理工作職能分配圖如圖1所示。

圖1 財務管理工作職能分配圖

三、財務共享服務中心建設中的內(nèi)控合規(guī)化建設

合規(guī)是指企業(yè)經(jīng)營管理行為和員工履職行為符合國家法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定、行業(yè)準則和國際條約、規(guī)則，以及公司章程、相關規(guī)章制度等要求。2022年10月開始執(zhí)行的《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》要求：將合規(guī)要求嵌入經(jīng)營管理各領域各環(huán)節(jié)，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程。財務共享服務中心的建設不僅僅是信息系統(tǒng)的建設，還需要進行組織變革、重新梳理定義相關部門的職能、進行業(yè)務流程再造以及相應的制度調(diào)整。

（一）從制度及組織架構層面，保證財務、合規(guī)基礎體系的完整

一方面，應該從財務制度、規(guī)定、財務流程再造等基礎制度以及組織架構、部門及崗位職責的完善上確保財務職能的全覆蓋以及達到全面風險、合規(guī)管理的要求，以確保財務管理的有效性。

另一方面，從制度及架構上，明確各崗位的審核職責與監(jiān)督職責，每一個崗位都是一個內(nèi)控、合規(guī)單元主體，在企業(yè)經(jīng)營活動的全流程中，執(zhí)行自己崗位的相應責任，實現(xiàn)內(nèi)控、合規(guī)管理全覆蓋，避免內(nèi)部控制設計缺陷。

（二）落實主體責任

通過財務各崗位的崗位職責及績效考核將人員基于內(nèi)控、風險、合規(guī)管理的工作職責落實到位，梳理經(jīng)營活動全流程，在各審核、管理節(jié)點樹立“誰管理誰負責”的管理理念，強化各級監(jiān)督執(zhí)行保障機制，形成責任到人、流程規(guī)范的高效監(jiān)督模式。確保有效完成財務職能，確保內(nèi)控、風險管理有效，經(jīng)營活動合規(guī)，避免內(nèi)部控制設計缺陷。

（三）加強內(nèi)控、合規(guī)相關法律法規(guī)、制度流程培訓

加強人力資源管理，提高人員素質(zhì)，確保各責任主體的履職能力；嚴格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求，加強事中及事后監(jiān)督，特別在成立運行的期初，應同步開展財務、風控、內(nèi)控、合規(guī)專項檢查，使基于財務共享中心建設的財務管理改革能平穩(wěn)、有效進行，確保企業(yè)經(jīng)營活動的安全。

總之，在建設財務共享服務中心的同時，要完善全面預算、合規(guī)風控、財務數(shù)字化、財務管理能力評價、財務人才隊伍建設體系，以支撐財務管理職能落地、實現(xiàn)財務管理體系有效運行，推進財務管理轉(zhuǎn)型升級。

同時，嚴把合規(guī)關口，深度參與企業(yè)重要規(guī)章制度的制定，參與戰(zhàn)略規(guī)劃、改制重組、投資并購等重大事項決策，參與業(yè)務模式設計、項目評估、合同評審等重點環(huán)節(jié)，強化源頭合規(guī)把控、過程合規(guī)管控、結(jié)果合規(guī)監(jiān)控，形成財務共享模式下全面有效的合規(guī)內(nèi)控體系。

四、財務共享服務中心建設中的業(yè)財融合

（一）公司經(jīng)營活動中財務的身影

在企業(yè)的整個經(jīng)營發(fā)展過程中，真正的財務管理從未缺席。

從公司吸引投資到注冊、確定公司治理方式、權力機構、議事規(guī)則、擬定章程作為公司運營規(guī)則，到資金到位、投入研發(fā)、經(jīng)營管理再到收回資金，其間還有投資、融資活動，每一個環(huán)節(jié)中，財務管理能否發(fā)揮作用，取決于對公司治理架構、公司戰(zhàn)略、公司核心價值鏈上各環(huán)節(jié)（產(chǎn)品、合作方、生產(chǎn)、成本等）的理解和融合，以及財務人員的財務專業(yè)水準，公司經(jīng)營全流程圖如圖2所示。

圖2 公司經(jīng)營全流程圖

比如，在公司成立之初，公司形式、注冊地點、股權占比、資本投入方式、時點，從財務、稅務的視角考慮，保證公司利益最大化的前提下，都會有不同的選擇。財務報表數(shù)據(jù)是否對經(jīng)營決策有正確的指導，更取決于財務核算的水平：除了嚴格遵守會計準則、考慮報表使用者的不同需求外，在建立核算賬套時還要充分考慮業(yè)務的特點，進行科目、輔助核算的設置，確?；A核算準確有效。如果不懂業(yè)務與經(jīng)營，核算數(shù)據(jù)與會計報表就是一堆沒有靈魂的數(shù)字，除了應付銀行、稅局、檢查外沒有任何意義。

無論是集團總體戰(zhàn)略的選擇還是組織架構設置、人力資源方案、經(jīng)營計劃、環(huán)保、新產(chǎn)品研發(fā)設計、風險管理方案、采、購、銷等各環(huán)節(jié)的活動，都會最終形成財務報表的每一個數(shù)據(jù)，簡而言之，在所有的經(jīng)營選擇中，都含著財務與稅務的籌劃。

所以，我們理解的業(yè)財融合，不只是業(yè)務與財務的融合，而是財務對企業(yè)整個經(jīng)營過程的理解與融合。從傳統(tǒng)的橫向維度實現(xiàn)業(yè)務和記賬的整合，到實現(xiàn)縱向的交易與分析的整合，企業(yè)業(yè)財一體化的需求在不斷發(fā)展。

（二）業(yè)財融合

業(yè)財融合是業(yè)務發(fā)展和財務管理相融合的簡稱，業(yè)財一體化是以財務共享服務中心為基礎的新型智能財務管理模式，由傳統(tǒng)的事后會計核算，到把財務管理融入業(yè)務開展的全過程，最大限度地發(fā)揮“業(yè)務引導財務，財務指導業(yè)務”的聯(lián)動效應。

1．業(yè)財融合解讀

業(yè)財融合是業(yè)務與財務在信息、流程、組織、資源及風險多維度的全面有機融合，它打破了以往財務與業(yè)務各職能部門之間的壁壘。

國資發(fā)財評規(guī)（2022）23號文中也指出：財務管理要服務業(yè)務。主動融入業(yè)務事前、事中、事后全流程，有效識別業(yè)務改進的機會和目標，幫助解決業(yè)務痛點和難點，為生產(chǎn)運行優(yōu)化賦能。

2．業(yè)財融合——積極 參與業(yè)務收益測算設計案例

案例中的公司的主營業(yè)務為國際國內(nèi)大宗貿(mào)易。在前期業(yè)務盡調(diào)完成形成業(yè)務報告之后，各職能部門（業(yè)務、財務、風控、合規(guī)、綜合等）會以部門聯(lián)席會的形式，對新業(yè)務進行詳盡的討論，分析業(yè)務流程，提出風險點及解決建議。這種事前介入的模式，加上后續(xù)對業(yè)務的跟蹤，會對業(yè)務有更深入的認識。

考慮業(yè)務利潤導向，財務部針對大宗貿(mào)易不同的業(yè)務特點，根據(jù)不同貿(mào)易形式（貨物交接、商品品種、款項收付等不同）設計了不同的業(yè)務收益測算模板?？紤]到傳統(tǒng)利潤表未考慮資金的時間價值，在模板中加入了資金占用的計算，業(yè)務收益測算模板如圖3、圖4所示。

圖3 業(yè)務收益測算模板之一

圖4 不同業(yè)務的收益測算模板

備注：模板可測算兩個目標：投入資金收益率及項目凈利潤（未分攤公共費用的稅前利潤）。模板適用于一般納稅人，附加稅率為應納增值稅12%，只需要在灰色的地方按具體業(yè)務情況填入數(shù)據(jù)。就可測算出不同的談判方案的收益情況；財務人員還可就各因素的變化結(jié)果進行敏感性分析，從而指導業(yè)務談判方向。

（三）財務共享服務中心建設中，業(yè)財融合的實施路徑

財務管理的基本功能定位是支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務業(yè)務、創(chuàng)造價值、防控風險，每一步，都需要業(yè)財、業(yè)業(yè)的高度融合。

1．完善管理制度及崗位職責，避免內(nèi)控設計缺陷

要實現(xiàn)業(yè)財務整合，除了建立財務共享平臺，還要因此加強和完善財務管理基礎體系，確保覆蓋全部財務管理職能要素、全級次企業(yè)、全業(yè)務；遵循同樣的會計核算標準和程序，從而便于在各項業(yè)務開展過程中及時取數(shù)，進行成本控制與風險評價。

2．統(tǒng)一業(yè)財目標

業(yè)財目標一致，是實現(xiàn)業(yè)財融合的動力。首先要建立共同愿景，制定科學的戰(zhàn)略決策并加強宣傳；其次加強業(yè)財融合的文化建設：統(tǒng)一業(yè)務財務的管理思想，開展活動交流，促進溝通配合；完善業(yè)財融合制度，充分利用績效目標的激勵作用，從硬性方面引導業(yè)財協(xié)作；管理導關注并定期了解業(yè)財融合的情況，及時對偏離進行干預和調(diào)整，提供基礎保障。

3．加強全面預算管理，促進業(yè)財融合

在財務共享平臺內(nèi)設置全面預算管理模塊，將其融入業(yè)財整合的全流程中：以業(yè)務預算為基礎，通過精準的業(yè)務測算，保證全面預算的準確性；借助預算模塊進行預算執(zhí)行分析，對業(yè)務預算進行指導修正，保證預算目標和戰(zhàn)略目標的一致性。并及時將執(zhí)行偏差進行反饋、指導經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，由粗放的線下預算管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榫珳矢咝У木€上統(tǒng)籌規(guī)劃模式，充分發(fā)揮預算管理的作用。

4．流程再造

結(jié)合財務共享服務中心的建設，流程的重組非常重要。業(yè)務核算、內(nèi)部運營管理、財務操作流程以及配套業(yè)務流程都會因中心的建設而發(fā)生改變。在全面梳理的基礎上，重構業(yè)務和財務流程，以業(yè)務經(jīng)營流程為核心，將財務流程嵌入業(yè)務流程的關鍵節(jié)點，實現(xiàn)財務與業(yè)務的實質(zhì)性融合，同時避免內(nèi)控設計缺陷。

5．培養(yǎng)復合型人才

加強內(nèi)部、外部業(yè)務、財務、風控、合規(guī)、業(yè)財融合專項培訓，采用輪崗、實地考察等方式，加強了解互通。促使財務人員知識結(jié)構、業(yè)務能力不斷提高，同時加強業(yè)務了解和使用財務語言，培養(yǎng)可跨界的復合型人才。

總之，財務共享服務中心建設及制度流程再造完成試行一定期間后，應安排對整個執(zhí)行情況進行全面內(nèi)部檢查，確保內(nèi)控系統(tǒng)設計、執(zhí)行的有效性。

綜上，在財務共享服務中心的建設中，應同時將國企對內(nèi)控、全面風險、合規(guī)的管理要求落地，加強系統(tǒng)、平臺、數(shù)據(jù)安全管理，筑牢安全防護體系。進一步探索數(shù)字化、智能化財務，讓企業(yè)的財務管理真正為企業(yè)的發(fā)展保駕護航、實現(xiàn)賦能。