基于小規(guī)模納稅人稅收征管中的問題與對策研究

李娜

（安徽工商職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131）

基于小規(guī)模納稅人稅收征管中的問題與對策研究

李娜

（安徽工商職業(yè)學(xué)院，安徽 合肥 231131）

中國加入世貿(mào)組織后，小規(guī)模企業(yè)不斷發(fā)展壯大，稅務(wù)登記戶數(shù)不斷增加,但是近幾年由于受到金融危機的影響，我國小規(guī)模企業(yè)同時遭受到外企競爭、市場環(huán)境不完善以及企業(yè)內(nèi)部管理的缺失等多個方面的影響，導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)在賬簿管理、納稅申報、發(fā)票管理以及稅務(wù)機關(guān)的稅收征管等方面出現(xiàn)了眾多問題，為了使小規(guī)模企業(yè)能夠健康平穩(wěn)發(fā)展，我們深入實際，積極地籌劃對策和建議，旨在為推進小規(guī)模納稅人在稅收征管的管理制度和法律保障的建設(shè)上做出綿薄之力。

小規(guī)模納稅人；稅收征管；問題；對策

一、我國小規(guī)模納稅人的確定

（一）分立小規(guī)模納稅人的意義

小規(guī)模納稅人從一般納稅人分立出來一方面有利于市場經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面也間接的促進了市場的競爭。首先由于小規(guī)模納稅人的征稅率較低，有效的減輕了小企業(yè)的負擔(dān)，其次小規(guī)模納稅人雇傭兼職會計，從而減少了小企業(yè)人力資源的成本，再次由于會計核算簡單，減少了由于復(fù)雜核算而產(chǎn)生的開支，最后小規(guī)模企業(yè)由于數(shù)量大，如果全部按照一般納稅人進行征管，將給稅務(wù)機關(guān)增大工作量，而小規(guī)模納稅人的分立將在一定程度上緩解了這一現(xiàn)象。

（二）小規(guī)模納稅人確定的標準

1.2008年我國頒布的增值稅暫行條例實施細則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（2）本條第一款第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上”。[1]

2.有一些年銷售額在劃定尺度以下的企業(yè)，雖然他們的會計核算健全，而且能夠向稅務(wù)機關(guān)按時報送稅務(wù)資料，但是由于企業(yè)存在高附加值的產(chǎn)品，在稅款中能夠用來抵扣的部分占企業(yè)產(chǎn)品成本的比率很低。按照一般納稅人資格征稅的負重遠遠超過小規(guī)模納稅人。綜合分析上述情況，企業(yè)都愿意選擇按小規(guī)模納稅人征稅。[2]

3.按期定額征收的個體工商戶。

4.企業(yè)因為不合理經(jīng)營或其他原因被取消一般納稅人資格，進而轉(zhuǎn)變成為小規(guī)模納稅人。

二、小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問題

（一）小規(guī)模納稅人賬簿管理不規(guī)范

1.小規(guī)模納稅人企業(yè)不規(guī)范建賬，甚至有的不建賬、建賬外賬，存在部分擅自銷毀賬簿現(xiàn)象。由于一般小規(guī)模納稅企業(yè)的規(guī)模較小，他們考慮到節(jié)約經(jīng)營成本，沒有建立獨立的財務(wù)部門，很少聘請專職財務(wù)人員。但是為了納稅，他們雇傭?qū)Ｂ殨嬋藛T代理做賬，甚至有些企業(yè)根本就不建賬。代賬會計的管理不規(guī)范，往往一個代帳會計同時管理幾家企業(yè)的財務(wù)，平時根本不到企業(yè)去上班，只是在月底做帳和月初申報納稅時才到企業(yè)臨時上班。這種狀況導(dǎo)致了企業(yè)賬簿的正確性和及時性，企業(yè)或者部門負責(zé)人也不能及時傳遞相關(guān)結(jié)算手續(xù)，很多代賬會計往往通過平衡現(xiàn)金等賬戶來調(diào)整各會計科目平衡，此做法會造成帳實不符，財務(wù)賬目混亂。

2.很多小規(guī)模納稅人沒有及時將一經(jīng)啟用的賬簿，拿到稅務(wù)機關(guān)審驗蓋章；同時賬簿設(shè)置也不全面，使用方面也不規(guī)范，比如用總賬替代明細賬或用明細賬替代總賬；設(shè)置賬外賬，并且多數(shù)情況下，賬賬、賬實、賬證不符；不按法律規(guī)定的期限保管賬簿等。一些小規(guī)模納稅人雖然按照稅務(wù)部門要求建立了賬簿，但形同虛設(shè)，日常會計業(yè)務(wù)中使用的原始憑證、收入憑證、貨品的明細賬單普遍殘缺不全，不能如實地反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，難以查賬。

（二）小規(guī)模納稅人存在虛假納稅申報

因為小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式相對靈活，而且經(jīng)營活動中現(xiàn)金使用量大，導(dǎo)致稅務(wù)部門對其應(yīng)稅收入的監(jiān)控與把握的力度不夠。這樣往往導(dǎo)致了有些小規(guī)模納稅人虛假申報銷售收入，例如有很多單位僅僅根據(jù)開具發(fā)票的數(shù)額申報納稅，而對于沒有開具發(fā)票的金額則沒有申報或者采取“大頭小尾”的手段來達到偷稅漏稅的目的。在小規(guī)模納稅人企業(yè)申報納稅的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)的問題如下：

1.以申報納稅為名，自行調(diào)節(jié)應(yīng)納稅款進行偷稅，利用稅務(wù)機關(guān)管控不嚴格、檢查不及時等條件，長期隱瞞應(yīng)稅收入不報、虛報。

2.利用稅收征管的漏洞，在不同的增值稅類型之間隨意變更經(jīng)濟類型，逃避稅務(wù)機關(guān)的檢查。

（三）小規(guī)模納稅人存在違規(guī)開具發(fā)票

在使用發(fā)票方面很大一部分小規(guī)模納稅人采用不開、拒開、“大頭小尾”等違規(guī)的操作，以及不按稅法規(guī)定的要求申領(lǐng)發(fā)票，開具的發(fā)票不規(guī)范，應(yīng)填內(nèi)容不完整，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，有的不按規(guī)定期限保管發(fā)票，存在擅自銷毀、攜帶外出發(fā)票現(xiàn)象，有的轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓代開發(fā)票，開具發(fā)票金額的大小不按對應(yīng)的版別進行開具，存在“高版別發(fā)票低額開具”的現(xiàn)象。

三、加強小規(guī)模納稅人稅收征管的建議

（一）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)不斷加強對小規(guī)模納稅人的稅務(wù)監(jiān)管，逐步完善管理手段，實行管理責(zé)任制

1.實行按片區(qū)劃分的管理制度。由于小規(guī)模納稅企業(yè)數(shù)量多、分布不均勻，給稅務(wù)機關(guān)的管理帶來極大不便。因此將同一區(qū)域的小規(guī)模企業(yè)和個體工商戶由同一稅務(wù)機關(guān)進行管理，這樣有利于稅務(wù)部門的人力資源合理分配，提高了工作效率。對不同地域經(jīng)營的小規(guī)模企業(yè)，也可以由縣級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各地稅務(wù)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)綜合進行對比分析，以便隨時了解各地區(qū)對小規(guī)模納稅人的管理情況。

2.以小規(guī)模納稅企業(yè)的固定資產(chǎn)規(guī)模、注冊資金大小、從業(yè)人員多少、月固定費用為參數(shù)，對小規(guī)模納稅企業(yè)進行大、小分類，按類別分別實施管理，根據(jù)他們不同的特點制定對應(yīng)的管理方法，提高管理質(zhì)量和水平。

3.根據(jù)國家頒布的稅收法規(guī)制定相應(yīng)的管理責(zé)任制，明確各部門管理人員的工作職責(zé)，對其管轄范圍內(nèi)的小規(guī)模企業(yè)采取管理和責(zé)任掛鉤，對于申報準確率低于70%的，追究相應(yīng)管理人員的責(zé)任。

4.對零申報以及注銷的小規(guī)模企業(yè)要加強跟蹤監(jiān)管，適時的進行檢查，以防不實申報。

（二）加強小規(guī)模納稅人發(fā)票管理

1.加強發(fā)票使用的輔導(dǎo)。小規(guī)模納稅企業(yè)由于規(guī)模小，財務(wù)核算不健全，財務(wù)人員較少、能力有限，個別企業(yè)漏報、少報銷售收入，有的用萬元版普通發(fā)票只開具幾百元的金額，有些企業(yè)財務(wù)人員甚至不清楚開具發(fā)票必須按月申報納稅等各類問題。稅務(wù)部門應(yīng)加強發(fā)票使用的輔導(dǎo)，制定并發(fā)放發(fā)票使用常識的宣傳冊、定期對小規(guī)模企業(yè)的財務(wù)人員進行免費指導(dǎo)和培訓(xùn)，重點輔導(dǎo)普通發(fā)票開具、使用和管理規(guī)定，有針對性地為出現(xiàn)問題的納稅人提供一對一的納稅幫助服務(wù)，幫助納稅人提高納稅意識，增強納稅人的納稅觀念。

2.加強對不同票種和發(fā)票數(shù)量進行核定。在納稅人開具發(fā)票之前，稅收管理部門應(yīng)該對其進行系統(tǒng)指導(dǎo)，根據(jù)其實際經(jīng)營情況開具，同時還要針對不同版面的發(fā)票進行鑒定，要求其根據(jù)所開具的內(nèi)容及金額選擇對應(yīng)版別的發(fā)票，嚴禁“高版別發(fā)票低額開具”；針對那些經(jīng)營范圍小，營業(yè)額少的小規(guī)模企業(yè)應(yīng)及時降低發(fā)票版面和數(shù)量；稅收管理部門應(yīng)當(dāng)適時深入了解小規(guī)模納稅企業(yè)的經(jīng)營狀況，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的具體需求，合理調(diào)整其購買發(fā)票的數(shù)量。

3.完善對稅票票種的動態(tài)管理。稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)于每季度對各個小規(guī)模納稅人領(lǐng)購的普通發(fā)票的數(shù)量與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、申報金額進行詳細核對，對于納稅人申報金額與納稅人領(lǐng)購發(fā)票的數(shù)量出現(xiàn)明顯異常的情況，應(yīng)找出問題所在并且及時調(diào)整領(lǐng)購發(fā)票的版別和使用量，同時稅務(wù)機關(guān)要強化納稅評估力度，對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模變化較大的小規(guī)模納稅企業(yè)，強化稅源監(jiān)控，及時了解相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)。

（三）加快小規(guī)模納稅人稅收征管信息化建設(shè)。

1.建立完善的“電子采集、網(wǎng)上核銷”制度。對于普通發(fā)票的治理真正達到網(wǎng)絡(luò)化、信息化。根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)各自不同的經(jīng)營特點，采取與之經(jīng)營相適應(yīng)的稅控發(fā)票與定額發(fā)票，將普通發(fā)票分為兩類，分別為適用于較小規(guī)模個體工商戶所使用的有獎定額發(fā)票、針對其他小規(guī)模納稅單位及個人所開具的普通發(fā)票，但是這種普通發(fā)票必須通過稅控開票機開具。稅務(wù)主管部門應(yīng)積極研究消費者消費心理，根據(jù)特點采取形式活潑多樣、趣味性強的方法，開展有獎發(fā)票等相關(guān)活動，增強公眾參與意識，使消費者逐步養(yǎng)成購物索票的良好習(xí)慣，從消費者個人出發(fā)，促使小規(guī)模納稅人銷售貨物無法避免開具發(fā)票。同時對于那些不按照規(guī)定規(guī)范使用發(fā)票的納稅人加大處罰力度，增加納稅人不開發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的風(fēng)險意識。

2.加大稅收部門信息化預(yù)算資金投入。加大對稅收部門預(yù)算資金在信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)研發(fā)方面的投入，形成一支信息化技術(shù)力量強大并且能很好的融入實際業(yè)務(wù)的專業(yè)化隊伍。稅務(wù)部門應(yīng)與有稅收信息化建設(shè)專業(yè)的全國各大高等院校合作，讓學(xué)校源源不斷為這支隊伍培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才。同時還要與技術(shù)公司、軟件開發(fā)公司形成良好合作機制，建立因地制宜或者進行全國通用的稅控信息系統(tǒng)，為廣泛實現(xiàn)全國稅收征管的信息化打下良好基礎(chǔ)。不斷完善金稅工程，通過制定相關(guān)制度法規(guī)，建立一個業(yè)務(wù)覆蓋全面、功能強大、監(jiān)控有效、全國聯(lián)網(wǎng)運行的稅收信息管理系統(tǒng)勢在必行。同時務(wù)必加強稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)、公安等監(jiān)察部門的信息共享，已達到跨部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)。

（四）健全小規(guī)模納稅人信用軌制

為進一步真正落實《國務(wù)院現(xiàn)金治理暫行條例》，各級小規(guī)模納稅企業(yè)的開戶銀行應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)管理部門密切配合，以加強小規(guī)模納稅企業(yè)的現(xiàn)金治理，減少現(xiàn)金流量，嚴格按照文件的劃定執(zhí)行各單位的貨款結(jié)算。同時進一步加快我國的信用軌制建設(shè)，開設(shè)公民的終身信用賬戶，改變現(xiàn)有現(xiàn)金交易習(xí)慣，通過銀行監(jiān)控單位和個人的交易行為，便于稅務(wù)部分把握納稅人的實際經(jīng)營活動，這樣就能更好的了解納稅人的經(jīng)營狀況。

（五）完善小規(guī)模納稅人日常納稅申報監(jiān)控

當(dāng)前對小規(guī)模企業(yè)在稅收監(jiān)控能力方面出現(xiàn)的問題主要原因就是由于對小規(guī)模納稅企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況掌握的信息不夠準確。就目前我國社會發(fā)展狀況來看，稅務(wù)機關(guān)工作人員僅僅依靠對小規(guī)模納稅企業(yè)的納稅申報表的審核，很難做到對小規(guī)模納稅企業(yè)一定時期經(jīng)營狀況的全部了解。因此，在日常納稅申報過程中，除了要求小規(guī)模納稅企業(yè)報送納稅申報表和相關(guān)規(guī)定的材料外，還應(yīng)要求報送反映其生產(chǎn)經(jīng)營狀況的其他納稅資料，例如生產(chǎn)制造企業(yè)每月購入材料數(shù)量、完工產(chǎn)成品數(shù)量、銷售成本、庫存產(chǎn)成品數(shù)量等數(shù)據(jù)；商業(yè)企業(yè)每月購進商品數(shù)量、結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本、流通費用等數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人提供的材料在系統(tǒng)內(nèi)部要建立反映上述真實情況的數(shù)據(jù)庫，以便稽核。對于在實際管理工作中發(fā)現(xiàn)的戶籍不清、核定稅額不足、征稅面偏窄、執(zhí)法偏軟、申報不實、以及“疏于管理、淡化責(zé)任”等問題，采取的措施關(guān)鍵要從源頭抓起，提高稅收征管質(zhì)量和效率。

（六）開展小規(guī)模納稅人納稅評估工作

通過深入了解小規(guī)模納稅企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，制定相應(yīng)的管理辦法。采取對企業(yè)銀行往來帳的定期與不定期抽檢等措施進行納稅評估，同時還可以運用約談、舉證等方法，幫助納稅人掌握稅法，提高納稅申報質(zhì)量。對小規(guī)模納稅人應(yīng)按照一定的條件和標準分為A、B、C類信譽等級，從而提高稅務(wù)管理人員的工作效率，突出重點監(jiān)管對象，使稅收管理更有針對性。對評為C類企業(yè)納稅人應(yīng)嚴格監(jiān)管和輔導(dǎo)其納稅申報、發(fā)票使用、賬簿管理等，從而堵塞稅收漏洞，使企業(yè)健全核算，減少人為因素造成零申報和稅負低的問題，使納稅人的納稅意識得以真正提高。[3]

四、總結(jié)

綜上所述，針對目前我國社會主義市場經(jīng)濟下的小規(guī)模納稅人在稅收征管過程中存在的一些問題，從納稅人內(nèi)部監(jiān)控出發(fā)、從納稅申報的源頭抓起，充分利用先進的信息化系統(tǒng)設(shè)備，加強稅收征管部門信息化隊伍建設(shè)，加強稅票監(jiān)管，完善納稅申報程序，健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，逐步建立起適應(yīng)我國小規(guī)模納稅人的現(xiàn)代稅收征管制度，為金融危機后小規(guī)模納稅企業(yè)邁向新的高度創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

[1]國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例[J].中華人民共和國國務(wù)院令第538號令，2008.

[2]王虹,陳立.納稅籌劃[M].清華大學(xué)出版社，2006.

[3]馬國強.中國稅收[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2009，（3）.