財務(wù)造假手段的識別與防范措施

劉垚　張博

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的加快，我國社會主義市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，特別是我國加入WTO后 ，財會工作將逐步與國際接軌，會計的核算與監(jiān)督作用就變得越來越重要，同時我們也應(yīng)看到在核算與監(jiān)督的過程中會受到各種不良因素的影響，導(dǎo)致會計信息的失真。因此，就必須對財務(wù)造假進(jìn)行研究，探明原因，從而維護(hù)我國市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；手段；識別；防范措施

1 財務(wù)造假的手段

1.1 會計造假

會計造假主要有會計憑證造假，會計帳簿造假，會計報表造假三個方面。

會計憑證的造假是指人為用涂、改、刮、擦以及使用化學(xué)藥品等方法更改或增添憑證內(nèi)容，混淆不同會計科目所使用的記賬憑證名稱，原始憑證名稱的隨意改動，刪改等現(xiàn)象。 會計賬簿造假的手段有：一是不根據(jù)憑證記賬；二是在會計賬務(wù)賬務(wù)處理過程中造假；三是利用不結(jié)出賬戶余額造假；四是利用紅字沖銷造假；五是利用會計賬簿啟用造假。會計報表造假的手段主要有；數(shù)字虛假 錯誤，如人為篡改，合計錯誤等；內(nèi)容不完整；計算不正確；低估負(fù)債，高估資產(chǎn)。

1.2 收入造假

收入造假是上市公司操縱利潤的慣用手法，其主要手段有：一是將庫存商品確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，同時增加應(yīng)收賬款，使主營業(yè)務(wù)收入虛增，形成白條收入，同時又通過應(yīng)收賬款虛增資產(chǎn)。二是隱瞞風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的事實來作為確認(rèn)收入的前提條件，上市公司為了虛增利潤，有些費用根本不如賬。三是通過遞延收入將由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間來確認(rèn)，并將當(dāng)期儲備的收入在經(jīng)營困境的年份拿來填補。四是在簽訂銷售合同物權(quán)尚未轉(zhuǎn)移來確認(rèn)收入。五是費用資本化，將借款費用，研發(fā)費用，廣告費，修繕維護(hù)費等費用資本化來作為利潤的手段。

1.3 企業(yè)利用股份支付操作利潤

企業(yè)利用股份支付來操縱利潤，其主要有：一是行權(quán)條件自由化，上市公司一般不確認(rèn)股權(quán)激勵費用，通過各種方式進(jìn)行變相的股權(quán)激勵，很多公司將行權(quán)條件的門檻定的很低并且在業(yè)績中不考慮股權(quán)激勵成本所帶來的負(fù)面影響。同時，激勵方案采用的是沒有扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣被操縱的可能性就無疑更大。二是攤銷期任意的延長或縮短，根據(jù)《股份支付》會計準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期取得計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，也就是說，公司應(yīng)該把股份支付的費用攤銷到每一個等待期，如果攤銷期延長就意味著每個攤銷期內(nèi)攤銷費用減少，反之，上市公司可以根據(jù)攤銷期的調(diào)整任意操縱利潤。例如，海南海藥在業(yè)績公告中延長攤銷期，從而減少了當(dāng)期的股權(quán)支付費用，進(jìn)而減少了虧損，到達(dá)了操縱利潤的目的。三是股權(quán)授予日及可行權(quán)數(shù)量最佳估計數(shù)的隨意操縱。

1.4 隱瞞或不及時披露重大事項信息

上市公司利用隱瞞或不按規(guī)定及時披露重大事項信息來達(dá)到操縱利潤的目的，其主要手段有：一是通過關(guān)聯(lián)交易來達(dá)到操縱利潤。二是通過循環(huán)交易來操縱利潤，上市公司經(jīng)常通過多方交易進(jìn)行循環(huán)交易。三是信息披露形式不規(guī)范，主要是指未按照信息披露的格式在規(guī)定的時間地點場合披露信息。四是信息披露內(nèi)容不完整，其表現(xiàn)主要有重大財務(wù)事項披露的信息不夠充分；對一些重大事項的披露不完整；對資金使用情況信息披露不夠，信息披露是對外稱“對外投資收益”。這就會導(dǎo)致股東和債權(quán)人所面臨的風(fēng)險增大。五是信息披露內(nèi)容不真實，，上市公司利用財務(wù)信息披露進(jìn)行虛假陳述，如虛構(gòu)利潤，夸大利潤預(yù)測，利用會計技術(shù)粉飾業(yè)績來到達(dá)欺騙公眾 投資者或政府。六，信息披露時間不及時，上市公司管理層在信息披露的過程中可能存在組合動機和信息操縱行為。

2 財務(wù)造假的防范措施

2.1 加強會計職業(yè)道德建設(shè)

加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計人員道德水平是保證會計輸出結(jié)果準(zhǔn)確無誤的重要保證，加強會計職業(yè)道德建設(shè)是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要措施。一、加強會計職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的理性認(rèn)識，增強教育的效果。二、培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，會計人員要愛崗敬業(yè)，樹立干一行愛一行的思想。使會計人員做到依法管財，形成會計人員必須認(rèn)證、客觀、公正地處理沒一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感和使命感來對待每一筆會計事項。三、發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的教育作用，加強媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳“誠信”思想，披露失信違法的典型。要讓會計人員認(rèn)識到，誠信是從事會計人員的必須具備條件。會計誠信教育的的主要對象，應(yīng)當(dāng)是掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團，包括企業(yè)負(fù)責(zé)人，而不僅僅是一般的會計人員。使其認(rèn)識到誠信的重要性，樹立誠信光榮、失信可恥的觀念，營造誠信的良好社會環(huán)境。

2.2 完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，建立健全有效的內(nèi)部激勵機制

內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟資源安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部控制有效與否，直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰，企業(yè)實行有效的內(nèi)部控制制度，有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。完善企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度必須做到以下幾點；一、明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法；二、明確資產(chǎn)記錄與保管分工；三、重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用；四、建立崗位輪換制度，推行會計人員委派制；五、做好內(nèi)部審計，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是對內(nèi)部控制的再控制。還要建立健全有效的激勵約束機制，根據(jù)會計人員的會計職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與其崗位資格、晉級等物質(zhì)獎勵結(jié)合起來，促進(jìn)會計人員的嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和效率。

2.3 強化監(jiān)督作用

監(jiān)督有利于維護(hù)國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理，其作為經(jīng)濟管理的一種手段，最終目的是促進(jìn)各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。強化監(jiān)督主要有；一，進(jìn)一步完善會計法律體系，加強會計監(jiān)督的“剛性”，建立和完善統(tǒng)一的會計制度和準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限；二，加強政府監(jiān)督。加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務(wù)機關(guān)對單位會計工作的監(jiān)督；三，加強社會審計監(jiān)督，社會審計監(jiān)督主要是加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管和強化注冊會計師審計獨立性。我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清，職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位，又是社會民間團體；既有行政管理職能，又有行業(yè)自律色彩。大力發(fā)展會計事務(wù)所是轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場經(jīng)濟體系的必要手段。只有建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。強化注冊會計師審計獨立性它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然行，不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則、應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范。

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