基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制研究

摘要：將作業(yè)成本法引入物流企業(yè)成本控制中，在闡述作業(yè)成本法原理，并分析其應(yīng)用于物流企業(yè)的可行性基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制模型及其應(yīng)用模式，最后提出優(yōu)化物流企業(yè)作業(yè)成本的建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 物流企業(yè) 成本控制

0 引言

物流被稱為“第三利潤源泉”，而實現(xiàn)這一利潤源泉的關(guān)鍵是降低物流企業(yè)成本。有效地降低物流成本、增加企業(yè)利潤成為物流企業(yè)管理的核心內(nèi)容。物流企業(yè)成本控制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，準(zhǔn)確核算和有效控制物流企業(yè)成本成為物流企業(yè)提高管理水平、贏得市場競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。據(jù)測算，社會物流成本與GDP比例每降低1個百分點，或可以帶來4000多億元的經(jīng)濟效益[1]，可以說物流企業(yè)節(jié)約的成本就是物流科學(xué)創(chuàng)造的新價值，這種新價值被物流企業(yè)和客戶所共享。

1 作業(yè)成本法原理及其應(yīng)用于物流企業(yè)的可行性分析

1.1 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法（activity-based costing簡稱ABC），是一種“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈與價值鏈的關(guān)系，對成本發(fā)生的動因加以分析[2]，選擇“作業(yè)”為成本計算對象，歸集和分配間接費用的一種成本核算方法和成本管理制度.作業(yè)成本法的產(chǎn)生并不偶然。當(dāng)傳統(tǒng)的成本會計系統(tǒng)（包括制造成本法、變動成本法、責(zé)任成本制度等）受到了先進制造技術(shù)和適時制生產(chǎn)系統(tǒng)的強烈沖擊，在技術(shù)進步、適時制（just-in-time production system，簡稱JIT）、成本控制等因素的共同作用下，作業(yè)成本法應(yīng)運而生。

作業(yè)成本法建立在兩個前提之上：①作業(yè)消耗資源；②產(chǎn)品消耗作業(yè)。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)成本法的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動因（Cost Driver）分別設(shè)置作業(yè)成本庫（Cost Pool，也稱作業(yè)成本池），再分別以各成本計算對象所耗費的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后分別匯總各成本計算對象的作業(yè)總成本。

1.2 應(yīng)用于物流企業(yè)的可行性分析

①物流企業(yè)的間接費用主要是指除直接用于產(chǎn)品服務(wù)以外的一切其他費用，如產(chǎn)品儲存成本和銷售成本等。在物流企業(yè)的成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)中，間接費用不僅所占比例高，而且涉及范圍廣。例如在運輸環(huán)節(jié)，如果將服務(wù)合同或者客戶作為成本計算的對象，則運輸人員的駕駛費用、車輛消耗的燃油成本、汽車保養(yǎng)費以及餐飲費用等均屬于間接費用。這一特點就與作業(yè)成本使用的條件相一致。另外，受一些客觀因素的限制，很多物流環(huán)節(jié)的費用支出如水電費和物業(yè)管理費等不能直接歸入人工費和材料費的范圍。這也為作業(yè)成本法的適用提供了可行性。

②物流企業(yè)的服務(wù)具有批量小和服務(wù)對象多樣化的特點。物流企業(yè)不是生產(chǎn)加工企業(yè)，主要為客戶提供服務(wù)，它的產(chǎn)品是無形的?；谶@一特點，相比其他物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)，物流企業(yè)沒有明確的人工和資料作為成本計算對象，而是以物流合同或客戶作為成本計算標(biāo)準(zhǔn)。物流企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)比較單一，主要是間接費。作為物流企業(yè)產(chǎn)品的物質(zhì)載體，物流合同因為本身的靈活性和互異性特點，決定了而作業(yè)成本法在其應(yīng)用中的優(yōu)越性。

③物流流程的可分性。整個物流流程可具體細(xì)分為以下幾個環(huán)節(jié)：運輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工、配送等。其中存儲環(huán)節(jié)還可以分為裝卸、運送、加工等。這就驗證了物流企業(yè)使用成本分析法的可行性。

作業(yè)成本法在傳統(tǒng)成本方法的基礎(chǔ)上做了一定調(diào)整，它明確了成本消耗和生產(chǎn)活動的聯(lián)系，可以有效地分析出無效成本，從而減少不必要的消耗，提高經(jīng)濟效益。作業(yè)成本法是一種新型的成本計算法，它以作業(yè)為中心，要求生產(chǎn)經(jīng)營者做出正確選擇，舍掉一些不必要的成本投入，迫使企業(yè)生產(chǎn)提高生產(chǎn)效率，改善服務(wù)質(zhì)量。

2 基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制模型構(gòu)建及應(yīng)用模式

2.1 模型構(gòu)建

基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制系統(tǒng)的基本思路是首先根據(jù)企業(yè)價值鏈、作業(yè)鏈的實際構(gòu)成構(gòu)建作業(yè)平臺；其次，以計算機信息技術(shù)為手段，以成本管理理論、戰(zhàn)略管理理論等基本理論為支撐，構(gòu)建數(shù)據(jù)處理平臺；最后根據(jù)信息需求構(gòu)建二維成本信息平臺。該系統(tǒng)模型如圖1所示：

2.2 應(yīng)用模式

結(jié)合作業(yè)成本法的實施特點和物流企業(yè)的類型和運作情況，可將成本控制的應(yīng)用模式分為三個層面：

一是物流企業(yè)各項服務(wù)方式的成本計算，它作為應(yīng)用模式的核心層面，有其獨特的計算方法，可以準(zhǔn)確地得出不同產(chǎn)品的成本，及時分析和研究，從而有效控制物流企業(yè)的成本。

二是物流企業(yè)的成本控制。在明確各物流服務(wù)成本的基礎(chǔ)上，通過一套完整的成本控制體系，對整個物流過程進行實時監(jiān)督和控制，以減少成產(chǎn)投入，提高前期成本的利用效率，優(yōu)化資源配置。

三是物流企業(yè)的定價環(huán)節(jié)。物流企業(yè)通過成本分析和市場分析，綜合比較之后完成產(chǎn)品定價。通常情況下，物流企業(yè)的定價方式可以分為兩種：一種是分布定價方式；一種是綜合定價方式。二者都是通過成本計算法得出的服務(wù)產(chǎn)品的成本信息。

應(yīng)用模式的主要功能是通過計算作業(yè)成本，是物流企業(yè)降低成本、改進服務(wù)流程、提高效益的前提和基礎(chǔ)。

3 物流企業(yè)作業(yè)成本控制

物流企業(yè)通過控制作業(yè)成本，定義各個流程中的業(yè)務(wù)以及成本核算的對象，在了解各項業(yè)務(wù)的成本動因后，再將成本分配至各核算對象，進行逐一比較后，明確盈利情況。在此過程中，通過改進物流作業(yè)流程，對各個步驟和環(huán)節(jié)進行重組，能有效地減少資金投入，降低成本，優(yōu)化資源配置。物流企業(yè)作業(yè)成本的實際優(yōu)化和控制，一般可以分為兩種情況：一是非增值作業(yè)的成本節(jié)約；二是物流作業(yè)改進。其中，非增值物流作業(yè)成本節(jié)約是指通過持續(xù)改善，逐步消除一些成本，從而達到降低成本的目的。它是物流企業(yè)作業(yè)成本控制的關(guān)鍵，以提高作業(yè)效率為目的，減少開支。而作業(yè)改進則是在綜合物流環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，以增強物流作業(yè)效果為目的。

3.1 非增值作業(yè)成本優(yōu)化

非增值成本節(jié)約首先要明確整個作業(yè)流程，并計算大概成本。計算完成后，再通過逐一對比和分析，找出這些無效成本，進一步進行控制和壓縮。

3.2 物流作業(yè)改進

非增值物流是以增強作業(yè)效果為目的，受種種因素制約，各作業(yè)成本要想同時降低至最小值是無法做到的。因此就要通過優(yōu)化重組，達到降低消耗減少開支的目的。具體來說有以下幾種方法：

①整合物流作業(yè)流程，降低物流成本。物流企業(yè)在經(jīng)營的過程中，以增值最大化為導(dǎo)向，尋求競爭優(yōu)勢，找出降低成本的最佳途徑。物流整合是現(xiàn)代物流發(fā)展的首要問題，通過對商品移動、儲存等物流作業(yè)或者流通信息的有效整合，提升流通效率，降低流通成本，進而提高服務(wù)水準(zhǔn)。物流企業(yè)通過規(guī)范細(xì)節(jié)，免除了選擇物流作業(yè)方案的麻煩，有效減少了流通流程，縮短了物流運程。

②樹立物流作業(yè)成本標(biāo)桿。在評估作業(yè)成本控制績效時，將最低的物流作業(yè)成本作為標(biāo)桿，有助于物流企業(yè)確認(rèn)改進物流作業(yè)成本的機會。在一個物流企業(yè)中，將執(zhí)行同一物流作業(yè)的不同部門進行比較，由執(zhí)行即定物流作業(yè)成本最低的部門來制定標(biāo)準(zhǔn)，這樣其他部門就有了一個要達到的目標(biāo)，而且做得最好的部門還能與其他部門交流經(jīng)驗。為確保這種方法有效，物流企業(yè)有必要使各個物流部門之間的物流作業(yè)產(chǎn)出量保持一致，可以采用作業(yè)率、單位作業(yè)產(chǎn)出成本、單位過程產(chǎn)出的作業(yè)產(chǎn)出量來衡量作業(yè)業(yè)績并找出最佳執(zhí)行者。

③實現(xiàn)物流作業(yè)分享。物流企業(yè)為了提高作業(yè)效率，降低成本，將成本管理的目標(biāo)滲透到作業(yè)層次。在此過程中，企業(yè)作為滿足社會需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，對整個作業(yè)鏈進行管理與控制，通過優(yōu)化重組，將服務(wù)產(chǎn)品的總成本額降至最低。

物流企業(yè)的成本管理與控制，是一個長時間的過程。而基于作業(yè)成本法的物流企業(yè)成本控制是動態(tài)的，處于不斷循環(huán)之中。傳統(tǒng)的物流成本控制法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展需求。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，作業(yè)成本法在控制物流企業(yè)成本方面的優(yōu)勢已越發(fā)明顯，未來的發(fā)展前景十分廣闊。

4 結(jié)論與展望

作業(yè)成本法以“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”作為指導(dǎo)思想，將直接成本和間接成本統(tǒng)一對待，將成本的計算范圍進一步擴大，使最終結(jié)果更加真實準(zhǔn)確。其中，作業(yè)是成本計算的基本對象，也是計算的核心，產(chǎn)品成本和服務(wù)成本的總和是全部作業(yè)。作業(yè)成本法以其獨有優(yōu)勢，逐漸適應(yīng)了一些間接費用在成本結(jié)構(gòu)比重較大的企業(yè)的需求，而物流企業(yè)就是如此。

綜上所述，隨著對物流企業(yè)的流程研究的逐步深入，以及企業(yè)對降低成本的迫切需求，作業(yè)成本法就成了最佳選擇。物流企業(yè)通過降低成本，有效地提高了資金利用率，有利于通過成本管理獲得持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。

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作者簡介：賈芳（1972-），女，上海人，工程師，就職于上海技術(shù)物理研究所條件保障中心，研究方向：物流管理、企業(yè)管理。