基于光伏反傾銷事件對企業(yè)成本核算相關(guān)問題的思考

李前

摘要：反傾銷案件中產(chǎn)品成本的確定是最核心的問題。所以此類事件應(yīng)訴成功與否的關(guān)鍵是成本核算是否準(zhǔn)確以及能否被調(diào)查機(jī)構(gòu)所認(rèn)可。本文主要闡述了我國企業(yè)反傾銷應(yīng)訴中成本會計(jì)核算與國際反傾銷訴訟要求存在差距及其應(yīng)對的措施。

關(guān)鍵詞：反傾銷 成本核算 會計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)對措施

1 研究背景

2012年7月歐盟光伏企業(yè)提起對華反傾銷的調(diào)查申請，而在9月6日“反傾銷”申訴立案調(diào)查后，歐盟又發(fā)起對中國光伏產(chǎn)品的一項(xiàng)訴訟，可謂一波未平一波又起。期間中國商務(wù)部與歐盟委員會多次調(diào)解周旋，甚至驚動了國家總理李克強(qiáng)和歐盟委員會主席巴羅佐。但高層磋商卻未能帶來實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，最終裁定歐盟委員將對中國光伏產(chǎn)品征收11.8%的臨時(shí)性反傾銷稅；如果雙方無法在兩個(gè)月內(nèi)達(dá)成妥協(xié)，該稅率最高可漲至67.9%。由于最終結(jié)果尚不明朗，市場各方在此期間有機(jī)會對相關(guān)股票進(jìn)行多/空交易操作，華爾街對該事件的影響及走勢也極為關(guān)注。

傾銷，是指一國（地區(qū)）的生產(chǎn)商或出口商以低于其國內(nèi)市場價(jià)格或低于成本價(jià)格將其商品拋售到另一國（地區(qū)）市場的行為。通俗來說，就是按照低于正常價(jià)值的價(jià)格出口商品。對于進(jìn)口國家來說，并不是只要存在“傾銷”行為，就能夠?qū)嵤┫鄳?yīng)的“反傾銷”措施。

通常情況下，進(jìn)口國實(shí)施反傾銷措施，需要根據(jù)國際貿(mào)易組織的《反傾銷協(xié)定》規(guī)定，在同時(shí)滿足：

①確實(shí)存在“傾銷”事實(shí)；②對進(jìn)口國國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成了實(shí)質(zhì)損害或?qū)嵸|(zhì)損害的威脅，或?qū)鴥?nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)阻礙；③認(rèn)定傾銷與損害之間存在因果關(guān)系。

因此，中國出口企業(yè)及相關(guān)組織在應(yīng)對“反傾銷”調(diào)查的過程中，需要從三個(gè)方面提出抗辯：

①中國出口的產(chǎn)品沒有對進(jìn)口國構(gòu)成“傾銷”，也就是對產(chǎn)品的出口價(jià)格沒有低于正常價(jià)值給予證明；②沒有損害進(jìn)口國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)?；蛘咧袊隹诘漠a(chǎn)品對進(jìn)口國構(gòu)成“傾銷”行為，但是沒有對進(jìn)口國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)造成損害；③中國產(chǎn)品即使構(gòu)成“傾銷”，但是與損害之間不存在因果關(guān)系。在應(yīng)對反傾銷調(diào)查中，只要我們能證明上述其中的任何一個(gè)，都可以迫使進(jìn)口國主管部門無法對中國采取反傾銷措施。然而后兩個(gè)方面判定起來有較大的主觀性，因?yàn)槠渲饕且罁?jù)宏觀經(jīng)濟(jì)或產(chǎn)業(yè)研究人員的分析和邏輯推理，進(jìn)口國主管部門擁有最終裁量權(quán)。所以，第一方面的證明舉足輕重，即想辦法證明中國出口產(chǎn)品的出口價(jià)格即為其正常價(jià)值。

2 反傾銷應(yīng)訴中成本核算存在的問題及應(yīng)對策略

2.1 我國會計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則的差異和銜接

在近幾起“反傾銷”案件中，國外反傾銷機(jī)構(gòu)認(rèn)為中國出口產(chǎn)品價(jià)格低的主要原因是產(chǎn)品成本構(gòu)成中人工成本偏低，沒有完全反映人工實(shí)際耗費(fèi)水平。而這種差異存在的原因是中國人工薪酬具有中國特色，它主要包括工資和在盈余公積金——公益金項(xiàng)下列支的福利待遇兩項(xiàng)?？梢钥闯鰶]有完全通過成本渠道列支的福利待遇是造成人工成本較低，從而價(jià)格較低的主要原因。新會計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則第19號——雇員福利的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一了職工薪酬核算口徑和列支渠道，反傾銷成本歸集可與之銜接，反映了國際會計(jì)成本核算的本質(zhì)要求。

中國出口產(chǎn)品價(jià)格低的另一主要原因是產(chǎn)品成本不包含或僅包含很少的土地取得成本。因?yàn)槲覈耐恋厮袡?quán)歸國家所有，因此在取得土地所用權(quán)的過程中，基本沒有付出成本，基本由國家無償劃撥使用權(quán)，或者支付的費(fèi)用很少，所以，在產(chǎn)品成本中難以分?jǐn)偲鋬r(jià)值。相反，國外的土地是私有制，在取得時(shí)必須付出相應(yīng)的成本，其價(jià)值必然分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，由出售產(chǎn)品所得收益來彌補(bǔ)。正是由于國情決定的這一差異，與國外同類產(chǎn)品相比，我國企業(yè)的成本要低，進(jìn)而產(chǎn)品的價(jià)格相對也會較低，進(jìn)而在一定程度上容易引起國外企業(yè)的重點(diǎn)關(guān)注，以及反傾銷調(diào)查。因此，在進(jìn)行反傾銷訴訟中，需要對產(chǎn)品成本從會計(jì)準(zhǔn)則差異的角度進(jìn)行分析和調(diào)整。

2.2 結(jié)構(gòu)價(jià)格的計(jì)算是“成本追溯”而不是“成本引用”

成本核算在日常生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行，主要是為了滿足企業(yè)報(bào)告經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的需要。在接受反傾銷調(diào)查過程中，無論是“非市場經(jīng)濟(jì)國家”還是“市場經(jīng)濟(jì)國家”，出口產(chǎn)品正常價(jià)值的確定都不會直接使用企業(yè)報(bào)表中的銷售成本。確定正常價(jià)值產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格，通常情況下，需要從受調(diào)查產(chǎn)品的進(jìn)口國海關(guān)稅則號開始。通過研究分析企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、工藝流程和成本報(bào)表，從產(chǎn)成品一直追溯到半成品、最原始的材料、人工等，進(jìn)而在一定程度上對各個(gè)步驟的折舊和攤銷進(jìn)行調(diào)查，再加上合理的管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用和利潤估計(jì)。

由此可以看出，企業(yè)日常的成本核算與結(jié)構(gòu)價(jià)格計(jì)算中的“成本追溯”是完全不同的。結(jié)構(gòu)價(jià)格的“成本追溯”僅僅在應(yīng)對“反傾銷”時(shí)需要進(jìn)行，且取材于企業(yè)的成本核算資料。在日常會計(jì)工作中，要求企業(yè)嚴(yán)格遵守會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，建立完整、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)會計(jì)賬簿，同時(shí)加強(qiáng)保管；在成本核算方法與業(yè)務(wù)流程方面，需要企業(yè)保持一致；在核算過程中，需要確保會計(jì)記錄的完整性，以及會計(jì)憑證、會計(jì)附件的合法性、有效性。

2.3 產(chǎn)品成本核算范圍的差異

據(jù)新聞報(bào)道：“目前，國內(nèi)龍頭光伏企業(yè)在美銷售太陽能電池板的成本約為0.70美元～0.75美元，而美國的平均價(jià)格為0.95美元～1美元，即便稅收僅增加23.75%，競爭力也已經(jīng)大幅度下降?！庇纱丝梢钥闯霎a(chǎn)品成本的重要性，它是企業(yè)競爭力的關(guān)鍵所在。

各國產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)價(jià)格組成不同，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。以中國和美國為例，在產(chǎn)品成本構(gòu)成方面，在中國主要包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，在美國主要包括生產(chǎn)費(fèi)用、SG&A;費(fèi)用、利潤，以及包裝費(fèi)用等；其中生產(chǎn)費(fèi)用相當(dāng)于中國的產(chǎn)品成本；SG&A;費(fèi)用是一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，相當(dāng)于中國產(chǎn)品的管理費(fèi)用與營業(yè)費(fèi)用之和；利潤和包裝費(fèi)用都與中國會計(jì)制度中所解釋的大致相同。通過分析比較我們可以看出，如果以中國的產(chǎn)品成本組成為參照物的話，從某種意義上說，美國的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)價(jià)格基本相當(dāng)于中國產(chǎn)品“銷售收入”的概念。對于SG&A;費(fèi)用、利潤和包裝費(fèi)用的確定，美國和歐盟的關(guān)稅法中，都給出了非常明確的計(jì)算規(guī)則。

2.4 成本性態(tài)的劃分

對于將產(chǎn)品成本劃分為固定和變動兩大部分，在歐盟的反傾銷基本法、國際貿(mào)易組織《反傾銷協(xié)定》，以及美國反傾銷調(diào)查問卷中《關(guān)于生產(chǎn)成本部分計(jì)算項(xiàng)目表》中，都給出了明確的規(guī)定，其目的在于防止固定費(fèi)用被非反傾銷調(diào)查產(chǎn)品所承擔(dān)，或者在調(diào)查期間內(nèi)企業(yè)不恰當(dāng)?shù)叵鳒p或調(diào)整固定費(fèi)用，從而降低被調(diào)查產(chǎn)品的成本。由此可以看出，成本性態(tài)的劃分對反傾銷結(jié)構(gòu)價(jià)格的計(jì)算尤為重要。

從整個(gè)成本核算角度看，雖然我國企業(yè)成本核算中不對成本性態(tài)進(jìn)行名義劃分，但僅僅是歸類不同而已，在這種情況下，我國企業(yè)的成本核算制度不一定要采用變動成本法。在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果管理規(guī)范、成本核算清晰、賬簿資料完整，那么企業(yè)的投入產(chǎn)出關(guān)系、產(chǎn)品工藝流程等，就可以充分地反映出人力資源和物資消耗的性態(tài)特點(diǎn)，尤其是企業(yè)不同性態(tài)成本的入賬時(shí)間和成本賬戶的明細(xì)科目組成，企業(yè)在“反傾銷”調(diào)查中，都能夠保證準(zhǔn)確完成相應(yīng)的成本性態(tài)劃分。如果企業(yè)成本管理信息化程度足夠高，能夠及時(shí)的把握和控制整個(gè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程和資源消耗，那么可以在基于我國的基本會計(jì)準(zhǔn)則和成本制度下，對包括成本性態(tài)在內(nèi)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。

3 總結(jié)

目前我國會計(jì)準(zhǔn)則尚未完全被國際所認(rèn)可，對于那些出口業(yè)務(wù)較多的企業(yè)來說，在按照我國會計(jì)準(zhǔn)則做賬的基礎(chǔ)上，在不增加企業(yè)成本或盡可能少地增加成本的情況下，應(yīng)盡量滿足反傾銷的需求，加強(qiáng)應(yīng)對反傾銷“導(dǎo)向”。反傾銷導(dǎo)向性與目前學(xué)術(shù)界中所倡導(dǎo)的“我國會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國際會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)最終達(dá)到趨同但并不是完全照搬”的總思想是一致的。

總的來說，國家層面應(yīng)盡力使得我國的市場經(jīng)濟(jì)地位得到國際社會廣泛認(rèn)可，建立國際化與反傾銷導(dǎo)向的外貿(mào)企業(yè)成本核算制度，建立反傾銷會計(jì)特別是成本會計(jì)框架，與美、歐、國際反傾銷機(jī)構(gòu)磋商，提高對我國市場經(jīng)濟(jì)地位的看法；行業(yè)協(xié)會應(yīng)組織本行業(yè)企業(yè)積極學(xué)習(xí)反傾銷成本核算，在企業(yè)遭遇反傾銷應(yīng)訴時(shí)積極進(jìn)行協(xié)調(diào)組織，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會在反傾銷成本核算革新中的能動作用；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本籌劃，將反傾銷工作做在平時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，保證成本核算的真實(shí)性，可靠性和合法性。把產(chǎn)品的競爭力建立在綜合實(shí)力而非低成本的優(yōu)勢上。低成本的優(yōu)勢只是暫時(shí)的，努力提高企業(yè)的國際綜合競爭力才是促使企業(yè)不斷發(fā)展壯大的長遠(yuǎn)之計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫繼湖，郭麗杰.我國出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷的成本會計(jì)策略[J].商業(yè)會計(jì)，2010（12）.

[2]劉悅，劉愛東.反傾銷成本核算的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識誤區(qū)[J].財(cái)會月刊，2007（11）.

[3]于潔.反傾銷成本歸集與新會計(jì)準(zhǔn)則的銜接[J].國際商務(wù)財(cái)會，2007（03）.

[4]李傳雙.反傾銷應(yīng)訴中成本會計(jì)應(yīng)對策略研究[J].財(cái)會月刊，2008（01）.

[5]萬欣鈞.構(gòu)建反傾銷導(dǎo)向的出口產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)[J].財(cái)會月刊，2006（04）.