營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作影響和對(duì)策

楊素娥

營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作影響和對(duì)策

楊素娥

本文從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)營(yíng)改增在企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等多個(gè)方面的影響進(jìn)行了分析，并針對(duì)因此產(chǎn)生的影響和問(wèn)題提出了對(duì)策。

營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；財(cái)務(wù)工作影響和對(duì)策

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

（一）財(cái)務(wù)影響

1.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)的增值稅稅率由原來(lái)的3%變?yōu)?1%，但是企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到銷項(xiàng)稅額的某一特定比重，營(yíng)業(yè)稅和增值稅金額會(huì)相同，這就是企業(yè)的稅負(fù)平衡點(diǎn)。

企業(yè)的應(yīng)納稅增值額還受到人工費(fèi)的制約，工人工資、社保費(fèi)等這部分費(fèi)用支出無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，營(yíng)改增之后，如果人工費(fèi)用占比過(guò)大，企業(yè)負(fù)擔(dān)會(huì)加重。雖然現(xiàn)在大部分建筑施工企業(yè)采用專業(yè)分包的形式將勞務(wù)分包給合格的施工單位，但由于流轉(zhuǎn)稅的傳導(dǎo)機(jī)制，施工單位的稅負(fù)最終也將轉(zhuǎn)嫁到總承包方的成本中。

建筑施工企業(yè)的稅負(fù)還受各種材料費(fèi)用的影響，該行業(yè)的材料項(xiàng)目較多，重要包括鋼筋、工程用水泥、木材三大主要材料，地材，混凝土及甲供材等。各種材料對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響主要表現(xiàn)在能否取得增值稅專用發(fā)票。其中，鋼筋與工程用水泥作為主要材料，獲取增值稅專用發(fā)票較為容易，并且稅率為17%，高于11%，對(duì)企業(yè)稅負(fù)較為有利。木材稅率為13%，但是同樣對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)有積極作用。地材的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體戶，并且有一定的壟斷性，基本難以取得專用發(fā)票，不能降低企業(yè)稅負(fù)?；炷岭m然多為正規(guī)公司經(jīng)營(yíng)，可以取得發(fā)票，但是預(yù)拌混凝土的稅率為6%，低于11%，因此也會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)。甲供材的發(fā)票直接由供應(yīng)單位提供給甲方，建筑施工方不能取得發(fā)票，也無(wú)法抵扣。

最后，營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)外購(gòu)或者經(jīng)營(yíng)租賃取得的大型機(jī)械設(shè)備都可以憑借專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，合理利用引進(jìn)機(jī)器設(shè)備來(lái)代替人工可以減少企業(yè)成本，彌補(bǔ)人工費(fèi)不能抵扣造成的缺口。但是依然要通盤考慮折舊費(fèi)、維修費(fèi)等因素的影響。

2.營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

第一，與營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅不同，增值稅是價(jià)外稅。營(yíng)改增之后，企業(yè)購(gòu)買的原材料及固定資產(chǎn)，都以原值扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之后的金額入賬，凈值減少，改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。如果材料供應(yīng)商不提供專用發(fā)票，企業(yè)只能保持與供應(yīng)商的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)的投資活動(dòng)來(lái)增加這方面的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的負(fù)債增加。這兩個(gè)因素都會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率增加。

第二，營(yíng)改增以后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目反映的不再是含稅收入，而是扣除增值稅納稅額之后的收入。稅改后相同標(biāo)的物的合同價(jià)款基本并未變化，如果有的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因?yàn)楹贤瑑r(jià)款是含稅價(jià)，因此企業(yè)收入會(huì)降低，導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)減少。

第三，建筑施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備一般都價(jià)值很高，最初取得時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額以17%的稅率抵扣，設(shè)備價(jià)值比營(yíng)改增之前的賬務(wù)處理降低14.5個(gè)百分點(diǎn)，還可能有后續(xù)的費(fèi)用支出。這個(gè)因素會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊總額產(chǎn)生影響，隨著使用期內(nèi)的變化比例降低。

3.營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

稅改后，在大多數(shù)建筑發(fā)包方采用“建設(shè)-移交”模式時(shí)，為方便入賬，只讓企業(yè)開(kāi)一種建筑業(yè)專用發(fā)票，屬于以提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的混合銷售行為，總銷售額中不包括從銀行貸款支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用，這部分費(fèi)用不能抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)。另外，不少地方仍存在非法的全部轉(zhuǎn)包或分包現(xiàn)象，第一承包人的建筑施工企業(yè)只收取承包單位管理費(fèi)，一旦被認(rèn)定非法轉(zhuǎn)包或分包，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。由于建筑施工的工程周期較長(zhǎng)，往往不能將貨物材料采購(gòu)款在極短的時(shí)期內(nèi)全部付清，營(yíng)改增后，供應(yīng)商為保護(hù)自身利益，在款項(xiàng)付清前不給企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票。長(zhǎng)期拖欠工程款的現(xiàn)象普遍存在，進(jìn)項(xiàng)稅額不能在當(dāng)期抵扣，銷項(xiàng)稅額金額巨大，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

（二）會(huì)計(jì)影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

營(yíng)改增后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目增加了9個(gè)明細(xì)科目，按照會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，涉及到營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的賬務(wù)處理包括差額征收、增值稅期末留抵稅額、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金、增值稅稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)遞減增值稅幾種情況。每一種情況都分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理，比起營(yíng)改增之前僅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”這些較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目處理營(yíng)業(yè)稅，增值稅的賬務(wù)處理顯然要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

2.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料和固定資產(chǎn)，扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后，凈值大幅下降，在負(fù)債總額不變的情況下，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，影響了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)由于材料供應(yīng)商可能無(wú)法提供專用發(fā)票，造成企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，負(fù)債增加，使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率提高，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和信譽(yù)造成影響。體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中為“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”等科目發(fā)生變化，不含稅價(jià)格減少計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊也減少?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目少了“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，期末余額減少。

在利潤(rùn)表中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”由之前的含營(yíng)業(yè)稅收入變?yōu)椴缓鲋刀愂杖?，該科目減少。營(yíng)改增后建筑企業(yè)處于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，由市場(chǎng)或政府決定服務(wù)價(jià)格，合同預(yù)計(jì)成本中的原材料、租賃費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入成本，但事實(shí)上仍然有大部分成本不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)，造成企業(yè)毛利降低，給企業(yè)融資造成消極影響。

營(yíng)改增使現(xiàn)金流量表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”金額減少，企業(yè)成本費(fèi)用降低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流增多。同時(shí)，企業(yè)墊付的項(xiàng)目資金與應(yīng)收而未收回的稅金，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而對(duì)分包商和供應(yīng)商延期付款，不能按時(shí)取得專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加現(xiàn)金流出量。大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)能夠抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)企業(yè)更新設(shè)備、投資固定資產(chǎn)起到促進(jìn)作用，活躍了企業(yè)的投融資活動(dòng)。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）做好稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)要了解并利用稅收政策降低稅負(fù)，比如可以通過(guò)申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)資金等優(yōu)惠政策來(lái)降低名義稅率；及時(shí)催收工程款，合理控制供應(yīng)商的付款比例，對(duì)符合條件的稅金，申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持來(lái)降低稅負(fù)。

招投標(biāo)比價(jià)時(shí)堅(jiān)持可比性原則，充分考慮供貨商開(kāi)具的發(fā)票、材料實(shí)際成本價(jià)格等多個(gè)因素，選擇最合適的供方。適當(dāng)調(diào)整結(jié)算周期與結(jié)算方式，設(shè)計(jì)出適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方案控制企業(yè)的實(shí)際稅率。

在稅收籌劃中，關(guān)注固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間、納稅人身份的變更等細(xì)節(jié)，盡量從試點(diǎn)地區(qū)、行業(yè)購(gòu)買勞務(wù)，提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比重，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增之后，作為重要的抵扣憑證，企業(yè)應(yīng)完善發(fā)票管理。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)相關(guān)發(fā)票知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)專業(yè)能力，按照規(guī)定妥善保管好發(fā)票，時(shí)刻關(guān)注增值稅政策的最新變化，及時(shí)認(rèn)證和抵扣取得的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)對(duì)合同加強(qiáng)管理，建筑施工企業(yè)應(yīng)注意以公司名義簽訂合同，否則無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣，同時(shí)簽訂合同后適時(shí)監(jiān)控管理雙方履約情況，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)包和分包業(yè)務(wù)。盡量選擇增值稅一般納稅人企業(yè)合作，獲取增值稅專用發(fā)票，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）發(fā)展核心業(yè)務(wù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

建筑施工企業(yè)盡量將非核心業(yè)務(wù)外包出去，集中資源發(fā)展本企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，這樣也能有效降低人工成本。外包企業(yè)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，實(shí)現(xiàn)外包部分的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

利用營(yíng)改增的契機(jī)，及時(shí)更新設(shè)備與技術(shù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)精細(xì)化發(fā)展，充分利用信息化平臺(tái)，提高各項(xiàng)目的工作效率與質(zhì)量，從根本上增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]衛(wèi)炳章.淺析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施[N].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013-2-20(A4).

[2]薛玉玲，朱宣蓉.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013，08（6）.

（作者單位：福建建工集團(tuán)總公司）