淺議集團公司稅務風險的產(chǎn)生與管理措施

○鄭蘭亞

（景德鎮(zhèn)市焦化工業(yè)集團 江西 景德鎮(zhèn) 333000）

淺議集團公司稅務風險的產(chǎn)生與管理措施

○鄭蘭亞

（景德鎮(zhèn)市焦化工業(yè)集團 江西 景德鎮(zhèn) 333000）

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，集團公司的經(jīng)營業(yè)務日益復雜，稅務風險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程當中，本文分析了稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)外因素，結合企業(yè)管理的目標提出了加強稅務風險管理的有效措施。

稅務風險 集團公司 成本效益

風險管理作為企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀50年代的美國，從美國通用公司發(fā)生的火災開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯(lián)切爾諾貝利核電站發(fā)生的核事故等一系列巨大損失發(fā)生，公司高層決策者開始認識到風險管理的重要性，隨著經(jīng)濟、社會、和技術的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的風險越來越多。目前，風險管理已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)管理中一個具有相對獨立職能的管理領域，在圍繞企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標方面，風險管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，作為企業(yè)風險管理的分支，稅務風險全面、客觀地存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務風險的管理是企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的保證。若不加以控制，將會導致企業(yè)成本增加，利潤減少，嚴重影響企業(yè)的聲譽及可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務風險界定

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務風險。一般認為企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。對企業(yè)來說應從兩個方面來考慮：一是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用好用足有關優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要稅收負擔。二是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。

二、集團企業(yè)稅務風險形成的因素

與一般企業(yè)相比，集團企業(yè)由于組織機構龐大，經(jīng)營業(yè)務涉及多個分公司、子公司、行業(yè)眾多，股權結構復雜，稅務風險要比一般企業(yè)高得多。集團企業(yè)的稅務風險通常不僅是來自于賬務處理風險，還來自于公司管理層的納稅態(tài)度，相關的管控能力及相關的內(nèi)部控制制度是否完善?？偟膩碚f，企業(yè)稅務風險產(chǎn)生主要來自于內(nèi)部風險與外部風險兩個方面，包括以下具體的原因。

1、集團企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)部因素

（1）集團企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務風險。集團企業(yè)經(jīng)營業(yè)務多而繁雜，采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、資產(chǎn)管理過程中都會產(chǎn)生稅務風險，企業(yè)采購業(yè)務中采購合同的簽訂、采購發(fā)票的取得和傳遞，貨款的結算、增值稅進項發(fā)票的認證；銷售業(yè)務中商品價格的制定，商品出庫，商品銷售發(fā)票的開具；生產(chǎn)過程中材料的領用，領用材料的計價方法，資產(chǎn)的構建、處分、保管、減值準備的計提等業(yè)務是否符合內(nèi)部工作流程和是否具有完善的內(nèi)部控制制度是防范稅務風險的基礎，如果缺乏完整的內(nèi)部控制制度，流程不規(guī)范，權責不明確都有可能存在稅務風險。

（2）集團企業(yè)關聯(lián)交易產(chǎn)生的稅務風險。集團企業(yè)關聯(lián)交易普遍存在，它對集團企業(yè)的經(jīng)營狀況有重要影響，但也是稅務稽查的重點。新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其它不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。”《實施條例》第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”因此，如果沒有合理商業(yè)目的，稅務機關可以對企業(yè)報表進行調(diào)整。集團企業(yè)是否確立了關聯(lián)方交易標準，關聯(lián)方的價格制定是否合理，關聯(lián)方來往款項的結算方式及關聯(lián)方對應的納稅義務發(fā)生時間是否相對應等都存在稅務風險。

（3）集團企業(yè)投融資業(yè)務產(chǎn)生的稅務風險。投資業(yè)務中投資項目涉及的行業(yè)、投資地區(qū)的選擇，投資項目是否為高新技術行業(yè)，是否為資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)的融資方式、金額、利率等因素都對企業(yè)所得稅具有重大影響，這些投資業(yè)務都要求企業(yè)對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產(chǎn)生稅務風險。

（4）企業(yè)組織機構設置不健全，納稅意識重視不夠產(chǎn)生的稅務風險。一直以來，很多集團企業(yè)雖然風險意識加強，多設立了風險管理部門或崗位但大多未設立單獨的稅務部門或稅務管理崗位，涉稅工作多由會計或出納兼任，影響了企業(yè)稅務管理工作的有效性和獨立性。多年來企業(yè)還存在一個誤區(qū)，認為企業(yè)的稅務工作應由財務部門來處理，企業(yè)的稅務風險也應由財務部門來進行防范。其實不然，稅務風險是一項系統(tǒng)工程，更多的稅務風險是由經(jīng)營部門的業(yè)務活動而產(chǎn)生，并不是財務部門的稅務處理，需要企業(yè)從戰(zhàn)略層次上加以重視。

（5）涉稅人員專業(yè)水平及會計基礎工作欠缺引起的稅務風險。一方面很多企業(yè)的辦稅人員多由會計或出納兼任，由于平時工作較多使他們不能有更多的時間進行系統(tǒng)的稅務知識學習，日常經(jīng)營業(yè)務中不能熟練地運用稅收法規(guī)政策。另一方面由于會計人員專業(yè)水平和責任心的原因，存在會計核算與稅收資料的管理不規(guī)范管理，處理會計核算與稅法存在差異調(diào)整事項也不準確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現(xiàn)象。

2、集團企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的外部因素

（1）宏觀環(huán)境引發(fā)的稅務風險。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，外部經(jīng)濟環(huán)境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。一方面為適應宏觀環(huán)境的變化，保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，稅收杠桿作為政府對宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控的重要手段，在相當長一段時間內(nèi)，我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷更新和調(diào)整，同時我國稅收法規(guī)政策多而雜，各地的執(zhí)行細則又有差別，企業(yè)財務人員難免會對涉稅政策的理解產(chǎn)生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業(yè)的經(jīng)濟事項闡述不清晰，僅在原則性上作了規(guī)定，具體的執(zhí)行方法由下級稅務機關進行細化和補充，并給了稅務機關自由裁量權和解釋權，給稅務人員執(zhí)法留下了空間。在目前執(zhí)法人員職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)良莠不齊的情況下，執(zhí)法依據(jù)不充分，執(zhí)法程序不規(guī)范的情況時有產(chǎn)生，不但影響了稅務執(zhí)法的公正、公平及嚴肅，還會造成企業(yè)繳納稅款的偏差。造成稅務風險的產(chǎn)生。

（2）上下游企業(yè)的稅務違法行為給集團企業(yè)帶來的稅務風險。2013年1月25日江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰娟P于公司補繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應商虛開增值稅專用發(fā)票，導致上述兩家子公司共補繳稅款2734萬元，對兩家子公司當年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當年利潤2638萬元。但是江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰炯白庸驹谏a(chǎn)經(jīng)營中一貫合法合規(guī)經(jīng)營，嚴格遵守和執(zhí)行國家相關的法律法規(guī)。經(jīng)稅務稽查部門、公安經(jīng)偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環(huán)節(jié)，均真實有效、合法合規(guī)、單據(jù)完整齊全；公司相關職能部門和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應的供應商評價體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業(yè)，在當前的市場環(huán)境和稅收監(jiān)管體制下，公司無法、無力也無權對供應商在同公司貿(mào)易前與其它企業(yè)交易的真實性及其從稅務部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進行核實和監(jiān)管。上述案例說明在目前稅務監(jiān)控環(huán)境還存在缺失的情況下，上下游企業(yè)的稅務違法行為很容易導致企業(yè)受其影響產(chǎn)生稅務風險，特別是集團企業(yè)由于業(yè)務繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標。

三、集團企業(yè)稅務風險管理

企業(yè)管理目標是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅務風險的防范是實現(xiàn)這一目標的保證。2009年國家稅務總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務風險管理指引》，《指引》為我國企業(yè)防范稅務風險提供了首個指導性文件，但在近幾年的實施過程中《指引》的內(nèi)容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認為集團公司董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容，并采取以下措施對稅務風險加以防范控制。

1、建立科學合理的稅務管理組織機構

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度、科學、合理的組織架構可以有效的防范稅務風險。

（1）集團企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)模按制衡性原則建立稅務管理部門或崗位。集團企業(yè)稅務管理部門應負責收集國家稅收政策法規(guī)，對公司的涉稅業(yè)務進行核算，指導和監(jiān)督各業(yè)務單位、職能部門、控股子公司的稅務風險管理，對集團公司的稅收進行籌劃，本企業(yè)業(yè)務流程進行稅務風險監(jiān)控。建立稅務風險管理的信息和溝通機制；組織稅務培訓，并向本企業(yè)其他部門提供稅務咨詢；承擔或協(xié)助相關職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準備和保管工作。

（2）集團公司的審計委員會下設專職的稅務風險管理委員，負責執(zhí)行公司風險管理機構制定的政策，具體負責企業(yè)稅務風險管理政策和程序的制定，識別、評估企業(yè)稅務風險。

（3）加大人力資源投入，為稅務管理崗位配備具有專業(yè)能任能力和職業(yè)判斷能力的人才。集團公司要對稅務管理人員定期舉行培訓，不斷提高專業(yè)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)，使其能正確地結合本公司的實際情況合理地運用稅收法律法規(guī)，辦理涉稅業(yè)務，發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務中所蘊含的稅務風險，并能運用一系列的方法技術對涉稅風險進行全面的評估分析，為集團公司領導對稅務風險的防范提供決策依據(jù)。

2、完善集團公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務流程，加強涉稅關鍵控制點的管理和控制

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控制度是一切風險防范措施的保障與基礎。降低企業(yè)稅務管理風險必需健全集團公司內(nèi)部管理制度，根據(jù)風險產(chǎn)生的原因規(guī)范內(nèi)部管理流程，依據(jù)成本效益原則加強對以下重要控制點的管理和控制。

（1）明確崗位職責分工和工作流程。集團公司的經(jīng)常性業(yè)務做到明確分工，分清每個崗位職責和工作流程，處理每項業(yè)務原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負責，相互制衡。如采購環(huán)節(jié)中采購合同的簽訂，進項發(fā)票的取得、傳遞流程和時間、增值稅專用發(fā)票的認證，銷售環(huán)節(jié)中銷售收入的確認時間，貨款的結算方式，能作為所得稅加計扣除抵減項的研發(fā)費用歸集，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用的歸集分配等等都要有規(guī)范的流程和明確的責任機制。對非常規(guī)性稅務事項確定事發(fā)溝通機制和第一責任人。

（2）稅收風險管理人員參與集團公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報告。如集團公司的并購重組、重大投資融資、與關聯(lián)方交易價格的制定、重大經(jīng)營模式的改變等重大決策制定前稅務風險管理人員要進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職性調(diào)查和相關的稅務合規(guī)性復核并隨時與重大決策實施部門溝通。

3、設計科學的稅務風險內(nèi)控運行機制

科學的稅務風險運行機制能有效地防范稅務風險，集團企業(yè)稅務風險運行按高效實用的原則分為稅務風險的識別、評估和應對三個模塊。

（1）稅務風險識別。是指在稅務風險發(fā)生之前，集團公司稅務風險管理人員運用各種方法系統(tǒng)的、連續(xù)地認識所面臨的各種風險以及分析稅務風險發(fā)生的潛在因素。一方面可以通過稅務風險管理人員的歷史經(jīng)驗從信息特征庫中分析出可疑的稅收風險點，再用風險指標加以審核，進行比對分析，從而排查出稅收風險點。另一方面通過座談會、實地調(diào)查、詢問、財務狀況分析等方法對各種客觀的資料和風險事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風險及其損失規(guī)律。在實際工作中，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)流程法、環(huán)境分析法、財務狀況分析法、專家調(diào)查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時由于風險具有可變性，因而風險識別是一項持續(xù)性和系統(tǒng)性的工作，要求風險管理者密切注意原有風險的變化，并隨時發(fā)現(xiàn)新的風險。

（2）稅務風險評估。稅務風險評估是集團公司在稅務風險識別的基礎上運用科學有效的方法評估稅務風險概率和可能帶來的負面影響，確定集團公司承受稅務風險的能力和風險偏好，并對稅務風險的相對重要性及影響程度進行評價?？蛇x用風險因素分析法、模糊綜合評價法、內(nèi)部控制評價法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風險評價法等方法進行評價。企業(yè)應根據(jù)自身的稅務風險承受能力，做出稅務風險等級判斷。

（3）稅務風險應對。集團公司運用定性分析、定量分析方法對稅務風險進行充分評估后，根據(jù)成本收益原則制定出適合本企業(yè)的稅務風險應對措施。選擇策略時即考慮將已經(jīng)識別的稅務風險降低或規(guī)避，還要思考提高企業(yè)價值的機會。具體可采用以下四種策略：一是當預期損失極高、稅務風險超出企業(yè)可承受范圍時采用合理的稅務籌劃規(guī)避稅務風險策略；二是利用政策或措施將企業(yè)稅務風險降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)的風險降低策略。三是在采取其它措施產(chǎn)生高成本、高費用的情況下對現(xiàn)有稅務風險進行承擔的策略。四是通過購買保險或簽訂合同、建立同盟等方式實現(xiàn)稅務風險轉(zhuǎn)移的策略。

4、建立完善的稅務信息溝通機制

信息不對稱不僅制約著集團公司的發(fā)展，也是產(chǎn)生稅務風險的誘因。集團公司與稅務之間、與子公司之間、與供應商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務管理系統(tǒng)有效運行的保障，集團公司可以從以下幾方面加以實施：一是加強集團公司稅務信息系統(tǒng)建設。集團公司應充分發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，借助財務會計信息運行機制建立高效可行的稅務信息系統(tǒng)。稅務信息系統(tǒng)中應涵蓋國家的稅收法律法規(guī)、集團公司可享受的國家稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)辦稅流程、企業(yè)交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風險的典型案例、經(jīng)營活動中的稅務風險提示及風險點等。通過建立有效的稅務信息系統(tǒng)，集團公司稅務管理人才能夠及時發(fā)現(xiàn)、快速解決稅務風險。二是加強集團公司各公司、各部門的稅務信息的溝通。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務事項涉及人、才、物等事項，稅務風險存在于整個交易環(huán)節(jié)及經(jīng)營層和業(yè)務層，因此，稅務管理部門應加強與集團公司其它各部門的信息溝通，及時給其它各部門和管理層提供稅務信息咨詢，定期組織稅務培訓，強化集團公司全員稅務風險意識，實現(xiàn)稅務風險前瞻化。三是加強與稅務部門的信息溝通。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅收政策由于經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷的調(diào)整更新，企業(yè)稅務人員難免會對涉稅政策理解產(chǎn)生偏差。集團公司應定期與稅務主管部門溝通，建立稅務信息溝通平臺，由其對集團公司進行稅收政策的輔導，并與稅務部門共同對集團公司的重大涉稅政策進行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務風險。同時企業(yè)還可通過稅務部門對集團公司重要供應商和客戶進行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽，學習其先進的納稅管理經(jīng)驗以提高自身的納稅管理經(jīng)驗，降低納稅風險。

[1]胡玄能：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀[M].新華出版社，2010.

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[3]于景堃：稅務風險管理在企業(yè)管理中的作用，現(xiàn)代商業(yè)，2010（35）.

[4]羅正媛、馬之超：淺議大企業(yè)稅務風險內(nèi)控機制的構建，稅務研究，2013（6）.