國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制存在的問題及對(duì)策

○王芬君

（寧波大榭開發(fā)區(qū)財(cái)政局 浙江 寧波 315812）

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)被不法侵占和稅收流失，誤導(dǎo)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策，阻礙了經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。而會(huì)計(jì)信息失真的直接原因是國家對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了從根本上解決這一問題，從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，通過政府部門對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者的現(xiàn)狀，由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)委派制度。會(huì)計(jì)委派制是提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范國有資產(chǎn)管理、防止資產(chǎn)流失、確保保值增值的重要舉措，因此必須高度重視，認(rèn)真對(duì)待，及時(shí)解決所存在的問題，確保會(huì)計(jì)委派工作的順利實(shí)施并發(fā)揮出應(yīng)有的成效。

一、國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制所取得的成效

近年來國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制成效是明顯的，如實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員工作相對(duì)獨(dú)立化，減少各種干預(yù)，解決了他們的后顧之憂，從而有利于增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、從源頭上預(yù)防和治理腐敗現(xiàn)象，推動(dòng)廉政建設(shè)；實(shí)現(xiàn)了單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約，派出會(huì)計(jì)要對(duì)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，所以能準(zhǔn)確、及時(shí)地將各單位的財(cái)務(wù)收支、資金使用情況等真實(shí)的財(cái)務(wù)信息向委派者匯報(bào)，有利于及時(shí)準(zhǔn)確掌握派駐單位的財(cái)務(wù)狀況，為國家宏觀調(diào)控決策提供所需的財(cái)務(wù)信息，提高宏觀調(diào)控能力，同時(shí)也規(guī)范管理國有資產(chǎn)、防止國有資產(chǎn)流失、確保國有資產(chǎn)保值增值。但通過幾年的實(shí)施，筆者看到國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委制過程中雖取得了較好的效果，但同時(shí)也存在不少問題。

二、目前國有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制所存在的問題

1、違背我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任人，企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備是企業(yè)的內(nèi)部管理事務(wù)，也是其最基本職責(zé)。我國《會(huì)計(jì)法》第三十六條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)代理記賬。”第二十九條又規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)依法不能處理的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。”上述規(guī)定都明確賦予了單位負(fù)責(zé)人的用人自主權(quán)和管理內(nèi)部財(cái)務(wù)事務(wù)的權(quán)利。同時(shí)，《公司法》第四十六條九款也明確規(guī)定：“有限責(zé)任公司的董事會(huì)有權(quán)聘任或者解聘公司經(jīng)理，根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報(bào)酬事項(xiàng)。”因此實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，向企業(yè)派駐會(huì)計(jì)人員顯然與法律所規(guī)定的企業(yè)享有對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員選擇、任免的自由權(quán)相違背，也與《企業(yè)法》中“廠長有權(quán)任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部”的規(guī)定相矛盾，從這方面看，會(huì)計(jì)委派制違背了我國相關(guān)法律的規(guī)定，從而不利于其有效實(shí)施。

2、國有企業(yè)監(jiān)管體制不夠完善，監(jiān)管部門責(zé)任不明確

國有企業(yè)監(jiān)管體制不夠完善，監(jiān)管部門責(zé)任不明確，管資產(chǎn)與管人、管事相脫節(jié)。因有些地方國有企業(yè)的出資方還沒理順，有管委會(huì)出資的，也有企業(yè)主管部門出資的，長期以來那些國有企業(yè)潛意識(shí)認(rèn)為，管委會(huì)、主管部門才是他們的監(jiān)管部門。近幾年，國資部門雖然加強(qiáng)了國有企業(yè)的監(jiān)管，如每年的國資企業(yè)保值增值考核，并將考核結(jié)果做為主管部門考核國有企業(yè)的其中一項(xiàng)依據(jù)，但是，對(duì)國有企業(yè)的考核最終決定權(quán)是他們的主管部門，所以那些企業(yè)認(rèn)為他們的主管部門才是監(jiān)管部門，而對(duì)國資部門的監(jiān)管意識(shí)比較淡漠。再加上有些地方雖然成立了國資局，但仍依附在區(qū)財(cái)政局，沒有配備專職工作人員，分管國資管理的工作人員同時(shí)兼管著其它業(yè)務(wù)工作，沒有太多的時(shí)間和精力對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督管理。國資部門為了加強(qiáng)國有企業(yè)的監(jiān)督管理，于2013的1月1日起實(shí)行國有企業(yè)會(huì)計(jì)委派，但由于國有企業(yè)對(duì)國資部門監(jiān)管部門意識(shí)淡漠，監(jiān)管部門責(zé)任不明確，導(dǎo)致國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)工作比較被動(dòng)。

3、會(huì)計(jì)委派的相關(guān)配套制度不完善，影響了工作的有效開展

會(huì)計(jì)委派制實(shí)施后，由于相關(guān)配套制度尚不完善，容易出現(xiàn)以下問題：一是被委派單位往往把委派會(huì)計(jì)看作是政府部門一種直接的監(jiān)管甚至是干預(yù)，約束監(jiān)督太嚴(yán)，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營者的不信任，從而在心理上出現(xiàn)排斥心理，可能對(duì)委派會(huì)計(jì)人員日常工作中堅(jiān)持財(cái)經(jīng)紀(jì)律、依法辦事持抵制態(tài)度，影響了其工作的有序開展。二是委派會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系難以準(zhǔn)確定位，從表面上看，委派會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)人員屬于政府或某職能部門，不再隸屬于該單位，由原來的“內(nèi)當(dāng)家”變成了政府的“管家”。這種身份的變化極易引起單位內(nèi)部同事的反感、影響了工作上的相互配合和支持，致使會(huì)計(jì)人員的實(shí)際作用發(fā)揮困難；三是會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部管理和分工合作難以協(xié)調(diào)，由于責(zé)、權(quán)、利的不同，企業(yè)工作人員到經(jīng)營者容易形成一個(gè)利益共同體，從而將委派會(huì)計(jì)人員擺在企業(yè)的對(duì)立面而將其架空，所以企業(yè)的有些出納對(duì)委派會(huì)計(jì)的工作不是積極配合，而是敷衍了事，所以造成委派會(huì)計(jì)許多會(huì)計(jì)工作都是親力親為，疲于處理一些瑣碎的日常會(huì)計(jì)事務(wù)中，很難發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的真正目的。

4、會(huì)計(jì)委派方式、主體多樣化

從目前情況看，國有企業(yè)委派會(huì)計(jì)主要以財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)主管和主辦會(huì)計(jì)為主，目前對(duì)國有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的目的在于確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，同時(shí)徹底扭轉(zhuǎn)過去的重核算、輕管理思想，把財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到預(yù)測、決策、控制、分析等方面，更好地提高財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)代化管理水平，以適應(yīng)新時(shí)期的管理需要。目前委派主體多樣化，有些地方既有財(cái)政國資部門委派，又有企業(yè)集團(tuán)部門或控股公司部門委派，這種多樣化的委派方式，因?yàn)闆]有專門的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，勢必造成委派會(huì)計(jì)在具體操作中工作口徑的不一致，委派會(huì)計(jì)工資福利待遇不一，影響會(huì)計(jì)人員工作的積極性。

三、完善會(huì)計(jì)委派制的對(duì)策

針對(duì)會(huì)計(jì)委派制在實(shí)施過程中所存在的問題，筆者認(rèn)為可從如下個(gè)方面進(jìn)行完善，從而為會(huì)計(jì)委派制的順利實(shí)施并發(fā)揮出應(yīng)有的作用奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1、建立與會(huì)計(jì)委派制相適應(yīng)的法律法規(guī)

盡快出臺(tái)或完善現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)，一方面要結(jié)合我國目前會(huì)計(jì)管理的實(shí)際，盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)委派法》，從而完善會(huì)計(jì)委派的法律操作及監(jiān)管、保全事宜。另一方面要盡快修訂與會(huì)計(jì)委派制度相抵觸的法規(guī)。具體地講，首先要修訂《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，明確規(guī)定政府財(cái)政部門可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理需要統(tǒng)管統(tǒng)派會(huì)計(jì)工作，并應(yīng)明確其享有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員行使人事調(diào)聘委派權(quán)等；在規(guī)定各企業(yè)負(fù)責(zé)人享有財(cái)務(wù)自主權(quán)中，還應(yīng)突出必須無條件接受會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)所派遣的會(huì)計(jì)人員，并支持其工作，確保財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的發(fā)揮，從而為會(huì)計(jì)委派制的有效實(shí)施提供法律支持，為委派會(huì)計(jì)人員積極履行自身職責(zé)、提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)信息奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2、理順國有企業(yè)監(jiān)督管理模式，建立健全國有企業(yè)出資人制度

積極探索國有企業(yè)監(jiān)督管理模式，將所有的國有企業(yè)全部納入國資部門監(jiān)管范圍，完善國有企業(yè)考核體系，對(duì)各類經(jīng)營性國有資產(chǎn)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)管，明確國資部門、主管部門、出資部門的職責(zé)，責(zé)任到位，分工監(jiān)督；建立健全國有資產(chǎn)出資人制度，解決國資部門管資產(chǎn)，主管部門管人事、管事的體制狀況；同時(shí)國資部門要加強(qiáng)監(jiān)督考核，落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，不斷提高考核的科學(xué)性和導(dǎo)向性。

3、完善與會(huì)計(jì)委派制相適應(yīng)的配套制度

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制必須建立和完善與會(huì)計(jì)委派制相適應(yīng)的各項(xiàng)管理制度，包括持證上崗制度、選拔任用制度、業(yè)績考核制度、獎(jiǎng)懲制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度、定期輪崗制度、回避制度等。建議盡快制定委派會(huì)計(jì)管理的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范委派會(huì)計(jì)形式、程序、對(duì)象、范圍，明確委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，規(guī)定委派會(huì)計(jì)的人事管理、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)考核，并對(duì)委派會(huì)計(jì)的任免制度、工資福利、獎(jiǎng)懲制度、考核制度、輪換制度、培訓(xùn)制度、檔案管理等作出明確的規(guī)定。建立委派會(huì)計(jì)的輪換制度和離任審計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)委派過程的透明度。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制的廣泛宣傳

爭取單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)委派工作的支持，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制的廣泛宣傳，通過報(bào)刊、文件等形式加大對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的宣傳，同時(shí)在會(huì)議、培訓(xùn)等活動(dòng)上組織企業(yè)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)委派制度，要采取切實(shí)措施轉(zhuǎn)變單位領(lǐng)導(dǎo)的觀念，使單位負(fù)責(zé)人清醒地認(rèn)識(shí)到，自己是單位財(cái)務(wù)工作的第一責(zé)任人，應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，從而自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，積極支持和配合委派會(huì)計(jì)的工作；要妥善處理相關(guān)利益方的關(guān)系，派出單位、委派人員和受派單位及其領(lǐng)導(dǎo)等方面并沒有根本上的利益沖突。所以應(yīng)建立委派會(huì)計(jì)與受派企業(yè)等之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，積極與受派單位溝通，遇到問題應(yīng)主動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營者協(xié)商，可以力爭通過協(xié)商來解決問題。

5、成立委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一委派形式，統(tǒng)一考核方式

在同一個(gè)區(qū)域要成立專門的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員要實(shí)施集中管理、統(tǒng)一委派、定期輪崗的管理方法，其次要對(duì)委派會(huì)計(jì)人員實(shí)施檔案管理和任用考核制度。對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派以財(cái)務(wù)總監(jiān)制和會(huì)計(jì)主管制為主。財(cái)務(wù)總監(jiān)制：由委派會(huì)計(jì)管理部門向國有大型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，進(jìn)入公司董事會(huì)，監(jiān)督國有資產(chǎn)營運(yùn)、重大投資決策、審查會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、獎(jiǎng)金與所在單位分離，并由委派部門對(duì)其定期考核與輪崗。會(huì)計(jì)主管制：委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)向中小型企業(yè)委派會(huì)計(jì)主管，按“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法進(jìn)行管理，對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資福利等統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)委派管理機(jī)構(gòu)為了全面考核委派人員履行職責(zé)的情況，應(yīng)建立三項(xiàng)報(bào)告制度：（1）定期報(bào)告制度，應(yīng)當(dāng)在季度和年度終了的一定時(shí)日內(nèi)定期向管理機(jī)構(gòu)報(bào)告企業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃完成情況、資產(chǎn)保值增值情況；（2）重大事項(xiàng)報(bào)告制度，對(duì)被委派企業(yè)發(fā)生違反財(cái)經(jīng)規(guī)章制度、公司或被委派企業(yè)董事會(huì)決議、出現(xiàn)財(cái)務(wù)等重大事項(xiàng)及時(shí)向委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)書面報(bào)告；（3）年度述職報(bào)告制度。考核意見和述職報(bào)告存入本人檔案，作為續(xù)聘、解聘、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。

綜上所述，會(huì)計(jì)委派制在現(xiàn)階段是規(guī)范國有企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序的有效手段，是改革舊的國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制，建立一個(gè)有效的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。從而從根本上克服以往會(huì)計(jì)管理體制中的種種弊病，強(qiáng)化對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)督與管理，全面改善國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息大面積失真，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)展。國有企業(yè)應(yīng)該大力推行會(huì)計(jì)委派制，雖然在試行過程中有許多不足之處，但經(jīng)過不斷地探索與完善，相信會(huì)計(jì)委派制在現(xiàn)階段對(duì)改善國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、會(huì)計(jì)信息失真有積極意義。

[1]羅永發(fā)：對(duì)我國會(huì)計(jì)委派制度有關(guān)問題的思考[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（1）.

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