稅收政策的公平性對經(jīng)濟增長的影響研究

○魏艷琴

（河北省張家口市宣化區(qū)委黨校 河北 張家口 075100）

一、引言

自新古典成長模型以來，討論稅收改變的動態(tài)效果研究便很多，而直到近代的研究，才將分析的范疇又延伸至跨代模型。在該模型中，以代表性個人的極大化行為為前提，討論稅收政策改變后所造成的影響?，F(xiàn)有文獻在假定政府部門并不從事生產(chǎn)活動，以及在稅收結構采用比例稅的假設下開展，一些結果指出，短期而言稅率的提高將帶來就業(yè)水平下降，以及私有企業(yè)每人實質資本提高；而就長期而言，較高的稅率則會影響實質資本的成本，因而導致資本存量減少，進一步使得每人實質資本下降。稅收政策的公平，對于經(jīng)濟增長具有十分重要的影響。我國國稅部門既是組織國家財政收入的主力軍，也是落實有關宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策的重要職能部門，在制訂與實施稅收政策時，應當結合實際情況，發(fā)揮出稅收公平的效力，堅持執(zhí)法和服務并舉，發(fā)揮稅收的職能和作用，在促進我國經(jīng)濟發(fā)展中作出應有的貢獻。

二、理論分析

政府預算包含收入與支出兩個層面，就收入面而言，政府的收入包括有各樣的稅收、規(guī)費與罰金等，而其稅制也可簡單分為有比例稅（proportional tax）、定額稅（lump-sum tax）以及累進稅（progressive income tax）或線性累進稅（linear progressive income tax）。政府基于所得平均化的目標，對于所得稅的征收，實務上大多是采用累進稅的方式征收。然而以理論分析而言，由于比例稅與累進稅雖均具有自動平衡機能（automatic stabilizer），但因演算上比例稅較為簡單，故研究中大多采用比例稅分析稅收制度與經(jīng)濟成長的關系。一些研究假設政府以比例稅為融通方式，討論經(jīng)濟成與稅收政策、所得及財富分配的關系，并指出，由于政府預算限制的設定的差異，將使得政府的稅收政策對經(jīng)濟成長的影響顯得非常不確定，而這一結果并未得到廣泛的認同。另一些學者則認為稅收政策（特別是稅收負擔與稅收結構）不只影響資本與勞動等生產(chǎn)要素，也會對經(jīng)濟成長產(chǎn)生相當程度的影響，因此，這些研究通過采用二階段實證方法，處理稅收負擔及稅收結構與經(jīng)濟成長的關聯(lián)。此外，就公平與經(jīng)濟成長的關系時，一些研究以線性產(chǎn)出稅為教育支出及醫(yī)療支出的財源融通，討論最適稅率的決定與地方經(jīng)濟成長的關系，并在比例稅的假設下，建立起一個具效率談判的工會內(nèi)生成長模型，討論財政政策對經(jīng)濟成長率及失業(yè)率的長期影響。一般而言，政府以所得稅做為低技術性勞工的移轉性支出財源融通時，稅收政策改變與經(jīng)濟成長的具有顯著關系。雖然，文獻中有許多的關于稅收或財政政策與經(jīng)濟成長關系的探討，但是整體來看卻發(fā)現(xiàn)這些研究大多建立在比例稅的假設前提。但是，事實上早有許多理論或實證的文獻曾指出，平均稅率與邊際稅率對經(jīng)濟的影響效果有很大差異。邊際稅率的高低對于一個新的投資計劃所產(chǎn)生的報酬有重要影響，而非平均稅率。一些學者也針對多個國家，以平均稅率及邊際稅率的資料，分析其對經(jīng)濟成長的影響，同時也將平均稅率及邊際稅率對某以特定年份的每人所得進行回歸分析，其結果得到：平均稅率的系數(shù)值為正，表示所得越高，其負擔的稅負也較高；而邊際稅率的系數(shù)值則為負，顯示在平均稅率既定的前提下，其對經(jīng)濟成長則為負面影響。另外，平均稅率與邊際稅率對于個人的決策有著不同的影響效果，所以，區(qū)分兩者是一件重要的事。

三、稅收政策的公平性對經(jīng)濟增長的影響

1、基于線性累進所得稅分析的新思路

因此，隨著社會的多樣化，經(jīng)濟環(huán)境也日趨復雜，若仍以比例稅進行對經(jīng)濟成長的相關分析，恐怕會高估（或低估）許多政策效果。因此，本文認為應基于以下五點，重新以累進稅替代比例稅，檢驗政府的稅收政策對經(jīng)濟成長的影響。而為了更具體說明，以下本文均以線性累進所得稅（linear progressive income tax）做為累進稅的代表。

第一，在比例稅中，平均稅率與邊際稅率相等，且為一固定常數(shù)。但是線性累進稅的特色在于邊際稅率雖固定，然而其平均稅率卻會隨所得增加而提高。第二，比例稅忽略負定額稅（negative lump-sum tax）效果。在比例稅下，消費者的可支配所得為：（1-τ）y（1）。但在線性累進稅下，消費者可支配所得（d y）為：yyEd=（1-τ）+τ（2）。式（2）等號右邊第二項為稅率（τ）乘上每人的扣除額（E）。當個人在申報所得稅時，每個人都會有此固定的扣除額，若所得高于這一扣除額，則需按累進比例課稅，因而這種每人固定的扣除額就是一種“負定額稅”。因此，比較上述兩式可知，傳統(tǒng)以比例稅進行分析時，將低估可支配所得。第三，在相等稅收下，由于線性累進所得稅考慮了所得減免的部分，因此其邊際稅率將高于比例所得稅的邊際稅率。第四，我國目前各種稅目中，所得稅、遺產(chǎn)及贈與稅、地價稅及土地增值稅均是采用累進稅制。第五，就個別納稅者而言，在比例稅下，每人的平均稅率相同，然而在線性累進所得稅下，高所得者將有較高的平均稅率，反之，低所得者將負擔較低的平均稅率。因此，以線性累進稅制進行分析除了與實際現(xiàn)況較為相符外，更較比例稅制符合“公平”精神。

此外，稅收的征收會經(jīng)由稅前與稅后報酬的差異而扭曲市場價格機制，使得民間的資源配置發(fā)生改變，進而對要素的累積及全面效率發(fā)生負面作用，而這種影響程度將視替代效果（由邊際稅率反映）與所得效果（由平均稅率反映）而定。有鑒于此，本文認為若采用線性累進稅進行分析，將可較全面地討論稅收政策與經(jīng)濟成長的關系，同時也可在更具“公平”的考量下，探討稅收政策改變對經(jīng)濟成長的影響，因而可認為是“公平”與“效率”兼具的分析。

2、相關性分析

本文主要是站在一個較符合公平理念的線性累進稅制下，分析稅收政策，如：討論稅率永久性提高以及暫時性提高對經(jīng)濟體系的影響，并與傳統(tǒng)比例稅制進行比較。通過對傳統(tǒng)理論的總結歸納，本文支持以下結論結論。

首先，當政府部門決定永久性提高稅率時，若稅制為線性累進稅，則在消費者接收到稅率即將會提高的時刻，私有企業(yè)的消費將會減少，這項沖擊低于在比例稅制下的影響，顯示在比例稅制下有高估稅率提高對私有企業(yè)消費的沖擊。在之后執(zhí)行稅率提高的時段內(nèi)，由于資本的報酬尚未下降，故在預料到資本的報酬即將下降時，私有企業(yè)資本會增加，因此使得私有企業(yè)消費與實質資本比及公私有企業(yè)實質資本比均會下降。而當稅率真正提高之后，私有企業(yè)資本也將會因為稅后報酬下降而減少，同時也因為私有企業(yè)資本減少使得產(chǎn)出減少，致使政府部門稅收下降而無法擴增公部門資本。

其次，若政府部門采用的是暫時性稅率提高，則在宣告的時刻，私有企業(yè)消費會瞬間減少，但這項沖擊較永久性提高稅率要低。另外，在宣告之后，執(zhí)行稅率提高之前的時段內(nèi)，私有企業(yè)消費與實質資本比及公私有企業(yè)實質資本比均呈現(xiàn)下降；然而，在執(zhí)行稅率提高的時段內(nèi)，私有企業(yè)消費與實質資本比則呈現(xiàn)止跌回升的趨勢，公私有企業(yè)實質資本比則呈現(xiàn)混沌狀態(tài)；待稅率重新回復到原先水平之后，私有企業(yè)消費與實質資本比又轉而呈現(xiàn)單調(diào)地下降，而公私有企業(yè)實質資本比則呈現(xiàn)單調(diào)地增加。

再者，若以對私有企業(yè)扭曲相同的前提下，比較降低免稅額及提高稅率兩項政策方案時可知：在政策宣告至執(zhí)行前的時段內(nèi)，由于資本無法瞬間調(diào)整，所以采用降低免稅額對消費的沖擊小于提高稅率；而在政策執(zhí)行的時段中，采用降低免稅額的方案將使得私有企業(yè)消費與實質資本比緩慢下降，公私有企業(yè)實質資本比則逐漸增加；反之，采用稅率提高的方案則會使得私有企業(yè)消費與實質資本比由較低的水平逐漸上升，而私有企業(yè)實質資本比則逐漸減少。因此，在政府稅收政策對私有企業(yè)造成的扭曲相同時，采用降低免稅額的措施在短期內(nèi)對私有企業(yè)消費的影響較小，而長期下對公私有企業(yè)的實質資本比也較為有利。因而，若政府部門著眼于眼前局勢，則采用免稅額降低的方案應優(yōu)于提高稅率。

四、稅收政策公平性在經(jīng)濟增長中的發(fā)揮

一是內(nèi)部加強法制培訓教育，提高執(zhí)法人員素質。針對執(zhí)法者執(zhí)法手段不硬不敢執(zhí)法的問題，開展法制教育，提高執(zhí)法人員法治意識，克服畏難情緒，增強執(zhí)法者的事業(yè)心、責任感；要求執(zhí)法人員熟知國家稅法、行政法規(guī)和執(zhí)法程序，提高執(zhí)法人員的綜合素質，堅決制止干預稅收執(zhí)法的行為存在，絕對不能手軟、腳軟，抵住“說情者”帶來的壓力，體現(xiàn)“法治、公平”的原則，為執(zhí)法工作水平的提高打下堅實的基礎。

二是建立稅收征管法律體系。稅收征納行為要以稅收法律為準繩，其前提就是要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，建立與我國國情相符合的，反映稅收征管規(guī)律的，科學嚴密、切實可行的稅收征管法律體系，使稅收征管全過程都有法可依，有章可循。首先要盡快出臺《稅收基本法》，明確規(guī)定主體與客體的權利、義務、執(zhí)法程序等。進一步完善實體法，使稅收條例盡快上升為法律，以便于征管。其次是要適時制定統(tǒng)一規(guī)范的稅務違章處罰法，稅務代理法等，以制定切實可行的稅收執(zhí)法工作規(guī)程，對執(zhí)法對象、執(zhí)法權限、執(zhí)法程序等加以規(guī)范，稅務機關必須在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進行稅收征管活動，進一步明確規(guī)定稅收征管各環(huán)節(jié)的法律責任及執(zhí)法依據(jù)。

五、小結

稅收公平執(zhí)法任重道遠，在全球化經(jīng)濟環(huán)境日益成型的今天，不平等的稅收必然帶來國際認同的歧視規(guī)則，從而影響經(jīng)濟一體化進程，影響中國政府在世界上的國際形象。稅務部門今后應加強和地方黨政部門聯(lián)系，及時有效地制止地方保護主義，加強擴稅協(xié)稅網(wǎng)絡建設，加強與財政、工商、銀行、審計及公、檢、法、司等部門的聯(lián)系，加大稅收執(zhí)法力度，嚴厲打擊涉稅的違紀違法行為，加速信息化建設，切實提高干部隊伍素質，廣泛深入地開展稅法宣傳教育，增強納稅人和全社會的稅收法律意識，努力開創(chuàng)法律完備、執(zhí)法規(guī)范、監(jiān)督有效、護法有力、文明服務的依法治稅新局面。

[1]李穎：當前經(jīng)濟形勢下財政貨幣政策調(diào)控的重點[J].海南大學學報（人文社會科學版），2008（6）.

[2]李俊杰、劉渝：稅收優(yōu)惠政策對民族地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的效果分析[J].廣西民族大學學報（哲學社會科學版），2010（5）.