試論我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的完善

●中國煙草總公司重慶市公司 余小可

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其系統(tǒng)概述

我國2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表做出了更為完善的規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)表是一系列的會(huì)計(jì)文件，它以量化的財(cái)務(wù)數(shù)字對(duì)企業(yè)過去一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等做近似現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的描述，有助于企業(yè)以及利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是以財(cái)務(wù)報(bào)表為對(duì)象，以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，綜合運(yùn)用專門的方法和工具，對(duì)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)期間甚至是多個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等做出體系的分析和評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理者未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供依據(jù)和基礎(chǔ)，為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，滿足決策有用觀。可見，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的有兩個(gè)：一是為企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)局提供企業(yè)下一步的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理甚至戰(zhàn)略管理的依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理尚存的問題，以便及時(shí)改正；二是為企業(yè)的利益相關(guān)者，包括政府、投資者、債權(quán)人等，他們都可以從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果中尋求到償債能力、是否依法納稅、盈利能力的大小及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等。至于財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容，也是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)，它是一個(gè)龐大的體系，由于具體的分析目的不同，涉及到不同的內(nèi)容，總體來說包括償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力的分析等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析涉及到的分析方法也是多種多樣的，例如結(jié)構(gòu)分析法、比例分析方法、綜合分析法、趨勢(shì)分析法。這些都是在構(gòu)建企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)中重要考慮的對(duì)象。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工具和手段，理論界將其定義為：以常規(guī)和綜合財(cái)務(wù)分析方法為基礎(chǔ)，通過財(cái)務(wù)分析計(jì)算得出的結(jié)果與數(shù)據(jù)庫中有關(guān)的知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行類比，為企業(yè)經(jīng)營管理者、利益相關(guān)者提供決策依據(jù)的一系列程序?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的結(jié)果表現(xiàn)形式就是財(cái)務(wù)分析報(bào)告，就是從財(cái)務(wù)報(bào)表到財(cái)務(wù)分析報(bào)告的中間過程，這個(gè)“大盒子”既包含方法、程序和模塊，也包含了數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建。一般來說，財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的構(gòu)建包含以下幾塊： 一是要搭建財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的軟件平臺(tái)，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)也要借助技術(shù)軟件進(jìn)行分析，它對(duì)軟件平臺(tái)的要求就是易用、滿足實(shí)際需要、提高開發(fā)人員效率、更好地搜集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，例如Visual Studio 2010；二是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，分析結(jié)果將和數(shù)據(jù)庫的相似案例、同地區(qū)同行業(yè)案例進(jìn)行對(duì)比，這就需要建立強(qiáng)大而實(shí)用的數(shù)據(jù)庫技術(shù)，讓財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)能夠可以為用戶提供獨(dú)立和性能較高的應(yīng)用程序，包括開發(fā)、集成和綜合分析等多種功能； 三是財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)，包括基本分析和財(cái)務(wù)報(bào)表分析。所謂基本分析，就是利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)設(shè)定的方法、程序，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這是基礎(chǔ)層次，也是首要環(huán)節(jié)；所謂財(cái)務(wù)報(bào)表分析層次，就是指在基本分析的基礎(chǔ)上，從總體上來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，包括和數(shù)據(jù)庫中有關(guān)信息的對(duì)比和比較，為企業(yè)管理者、企業(yè)利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。例如現(xiàn)在市面上財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)諸多，以Power-Bl 企業(yè)決策分析系統(tǒng)為例，它建立在軟件平臺(tái)的基礎(chǔ)上，對(duì)功能做出了更加方便、快捷的優(yōu)化，用菜單管理的方式來進(jìn)行分析操作，無論是財(cái)務(wù)分析結(jié)果還是數(shù)據(jù)的添加，都是圖文并茂、形象豐富，在此基礎(chǔ)上可以細(xì)化到科目的分析，例如管理費(fèi)用分析等。

二、我國財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)存在的問題

我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的構(gòu)建時(shí)間不長(zhǎng)，但是也得到了廣泛地應(yīng)用，極大地提高了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的科學(xué)性和效率。但是，從相當(dāng)多的調(diào)研結(jié)果來看，我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)還存在一些亟待解決的問題。

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)手工處理仍然大量存在，報(bào)表的計(jì)算速度慢。我國目前很多企業(yè)構(gòu)建的財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入上，還不能直接輸入原始數(shù)據(jù)，需要進(jìn)行一些人工處理后再輸入財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)識(shí)別和利用，這就影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的依據(jù)——財(cái)務(wù)報(bào)表的生成。這種人工計(jì)算會(huì)存在兩個(gè)方面的問題：一是時(shí)效性問題，人工計(jì)算效率不及計(jì)算機(jī)計(jì)算高，往往耽誤了數(shù)據(jù)信息及時(shí)錄入系統(tǒng)時(shí)間，導(dǎo)致缺乏時(shí)效性；二是人工計(jì)算往往會(huì)產(chǎn)生一定的錯(cuò)誤，甚至是舞弊，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)生成，影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果和功能的發(fā)揮。例如，同樣的兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)，一個(gè)可以接受原始數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)的平臺(tái)上進(jìn)行計(jì)算和轉(zhuǎn)化，一個(gè)卻要人工計(jì)算得出需要的指標(biāo)后再進(jìn)行錄入，可想而知二者效率和真實(shí)性的差別。

（二）方法和模塊設(shè)計(jì)存在問題，無法實(shí)現(xiàn)多維度財(cái)務(wù)分析及跨年度財(cái)務(wù)分析。目前有些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)中設(shè)計(jì)的方法、流程等存在一定局限性，有的偏重于常規(guī)分析，有的偏重于綜合分析，這種偏重使得分析結(jié)果有一定的片面性，影響了分析結(jié)果的決策有用性。在模塊的設(shè)計(jì)上，有的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析僅僅只能使用某一種維度的分析，無法實(shí)現(xiàn)跨會(huì)計(jì)年度的分析，影響了財(cái)務(wù)報(bào)分析的使用。例如，有一個(gè)企業(yè)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)，為了節(jié)約成本（分析系統(tǒng)的功能越多，開發(fā)成本越大），僅僅能夠?qū)ζ髽I(yè)管理層所需要的盈利能力和經(jīng)營能力進(jìn)行分析，無法滿足債權(quán)人、投資者以及其他利益相關(guān)者的需要。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)構(gòu)的直觀效果單一，逆向分析的功能缺失。目前有的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)對(duì)分析結(jié)果的輸出，只是設(shè)計(jì)了單一的形式，例如分析報(bào)告中的文字表述，對(duì)于各種直觀圖，例如柱形圖、原型圖、線圖等，沒有做設(shè)計(jì)，影響了分析結(jié)果的直觀性。另外，有的系統(tǒng)沒有進(jìn)行逆向分析的功能設(shè)計(jì)，即從決策的需要出發(fā)，調(diào)取分析依據(jù)。例如，債權(quán)人若想了解短期償債能力中的現(xiàn)金流量比例，就需要系統(tǒng)能生成現(xiàn)金流量比例的依據(jù)即各個(gè)要素的數(shù)據(jù)。但有的企業(yè)使用的系統(tǒng)中并沒有這種功能。

三、完善我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的建議

第一，完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理模塊，提高與其他會(huì)計(jì)等信息系統(tǒng)的銜接，降低手工數(shù)據(jù)處理率，提高數(shù)據(jù)處理效率。要提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)效率，必須實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的銜接，直接從系統(tǒng)里面讀取所需要的數(shù)據(jù)；對(duì)于其他需要手工錄入的數(shù)據(jù)，可以以一定的界面形式，加大對(duì)原始數(shù)據(jù)的采集力度，對(duì)數(shù)據(jù)的計(jì)算，盡量設(shè)置在系統(tǒng)內(nèi)，在軟件平臺(tái)上直接設(shè)定加工處理模式，減少手工處理的差錯(cuò)度。這樣也能提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)中數(shù)據(jù)生成的效率，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的效率。

第二，優(yōu)化指標(biāo)設(shè)計(jì)模塊和財(cái)務(wù)分析模塊，構(gòu)建科學(xué)的分析方法和指標(biāo)體系。一般來說，這兩個(gè)模塊是財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)中的核心模塊，數(shù)據(jù)模塊是基礎(chǔ)模塊。對(duì)于指標(biāo)設(shè)計(jì)模塊，通常需要涉及到償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力以及發(fā)展能力的指標(biāo)，并且要進(jìn)行細(xì)分，同時(shí)還要進(jìn)行功能設(shè)計(jì)：根據(jù)用戶的指標(biāo)需要進(jìn)行自定義。而對(duì)于財(cái)務(wù)分析模塊，筆者認(rèn)為，要采用杜邦分析方法和沃爾沃分析兩種方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，提高分析的綜合性和實(shí)用性。例如，對(duì)于變動(dòng)百分比的設(shè)定，跨會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)分析、多維度的往來分析等。

第三，合理進(jìn)行用戶模塊的權(quán)限設(shè)置，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)的可視化、直觀化程度。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)中用戶模塊的權(quán)限設(shè)置也很重要，對(duì)不同的權(quán)限設(shè)置不同的數(shù)據(jù)讀取和錄入限制，可以防范舞弊，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，保障財(cái)務(wù)報(bào)表分析功能的發(fā)揮。另外，前文提及對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)，要增加人性化設(shè)置，不斷提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的直觀性和可靠性。例如，對(duì)于逆向分析的設(shè)定，用戶可以自己設(shè)定分析指標(biāo)，從而調(diào)取有關(guān)分析依據(jù)?！?/p>

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