淺談施工企業(yè)項(xiàng)目過程審計(jì)

●中國(guó)一冶集團(tuán)有限公司 鄧良紅

項(xiàng)目過程審計(jì)是指施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)工程項(xiàng)目從招投標(biāo)、施工、采購(gòu)、竣工、驗(yàn)收、結(jié)算、收款等全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。項(xiàng)目過程審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)工程項(xiàng)目過程控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，健全成本約束機(jī)制，促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，降低工程成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

一、項(xiàng)目過程審計(jì)的特點(diǎn)

（一）項(xiàng)目過程審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)不斷向事前、事中轉(zhuǎn)移。目前，事前、事中項(xiàng)目過程審計(jì)越來越受到施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的重視，強(qiáng)調(diào)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。項(xiàng)目過程審計(jì)實(shí)踐中，在審計(jì)部門及其他職能管理部門信息跟蹤基礎(chǔ)上，可分別在準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工結(jié)算階段到施工現(xiàn)場(chǎng)開展前期、中期、終結(jié)審計(jì)。當(dāng)項(xiàng)目合同金額較大或者項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)管理等方面的問題較多時(shí)，可安排兩次及以上中期審計(jì)，以達(dá)到工程項(xiàng)目過程審計(jì)全覆蓋的目的。

（二）項(xiàng)目過程審計(jì)貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)理念。隨著內(nèi)部審計(jì)向著以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型，項(xiàng)目過程審計(jì)除進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)外，還應(yīng)貫穿工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)理念，將審計(jì)事項(xiàng)分成多個(gè)階段，對(duì)各個(gè)階段進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，發(fā)揮項(xiàng)目過程審計(jì)的預(yù)防性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）項(xiàng)目過程審計(jì)內(nèi)容更加具體明確。目前，我國(guó)大多數(shù)施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部為成本管理中心，決定了：項(xiàng)目過程審計(jì)的主要內(nèi)容為保證項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性和有效性；總包、分包項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否規(guī)范、合同履行是否到位； 施工組織設(shè)計(jì)是否科學(xué)；生產(chǎn)資源組織是否合理；責(zé)任成本編制是否準(zhǔn)確、合理，下達(dá)是否及時(shí)，責(zé)任成本指標(biāo)是否完成；項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理是否符合公司的各項(xiàng)制度要求； 是否實(shí)現(xiàn)了公司預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)；項(xiàng)目成本管理是否先進(jìn)、科學(xué)，成本控制是否合理、有效等。

（四）項(xiàng)目過程審計(jì)有利于促進(jìn)項(xiàng)目有針對(duì)性加強(qiáng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目管理。通過對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)項(xiàng)目存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出管理建議及改進(jìn)措施，促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)理部及時(shí)進(jìn)行整改，幫助項(xiàng)目經(jīng)理部加強(qiáng)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、項(xiàng)目管理，合理使用各項(xiàng)資源，提高資源使用效率和效果，提高審計(jì)建議利用效果。

二、項(xiàng)目過程審計(jì)的主要內(nèi)容

本文認(rèn)為，無論哪個(gè)階段審計(jì)，都需要對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行評(píng)審，確定其健全性、適當(dāng)性和有效性，提高審計(jì)工作效率及效果，同時(shí)，促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)理部改善經(jīng)營(yíng)管理，防范和控制主要風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部控制評(píng)審。內(nèi)部控制評(píng)審的主要內(nèi)容為內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況。健全、合理的內(nèi)部控制制度是工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理有序運(yùn)作的基礎(chǔ)。施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、施工、物資、人力資源、辦公室、安全、質(zhì)量、內(nèi)部考核管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)制度實(shí)施細(xì)則。

內(nèi)部控制制度建立方面，著重檢查項(xiàng)目經(jīng)理部各項(xiàng)管理制度的合法性、合理性、完備性和協(xié)調(diào)性。內(nèi)部控制執(zhí)行方面，著重檢查項(xiàng)目經(jīng)理部各項(xiàng)管理制度執(zhí)行的有效性和效果，各項(xiàng)管理制度執(zhí)行是否到位、效果如何，對(duì)項(xiàng)目面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行了有效識(shí)別、評(píng)估，采取有效措施進(jìn)行防范。

（二）項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)。準(zhǔn)備階段審計(jì)工作主要圍繞招投標(biāo)及總包、分包合同簽訂和施工各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)行。為做好準(zhǔn)備階段審計(jì)工作，審計(jì)人員必須熟悉項(xiàng)目施工流程和法律、經(jīng)營(yíng)、管理、施工、技術(shù)等相關(guān)知識(shí)，精通內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)審，能夠準(zhǔn)確識(shí)別、評(píng)估項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制缺陷，促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)理部做好風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制工作，降低舞弊發(fā)生的概率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段審計(jì)內(nèi)容。在前期審計(jì)的基礎(chǔ)上，實(shí)施階段審計(jì)主要工作包括工程工期、進(jìn)度、安全和質(zhì)量管理審計(jì)、財(cái)務(wù)管理審計(jì)、施工期間簽訂的各類采購(gòu)合同審計(jì)、工程進(jìn)度審批及資金回收審計(jì)、資金支付情況審計(jì)、建造合同執(zhí)行情況審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)完成情況審計(jì)、項(xiàng)目成本審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作情況審計(jì)等九項(xiàng)內(nèi)容。

實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作情況審計(jì)主要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作的有效性、恰當(dāng)性，審查內(nèi)部控制評(píng)審階段時(shí)提出的風(fēng)險(xiǎn)防范措施是否恰當(dāng)、有效，各類風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制；項(xiàng)目經(jīng)理部是否對(duì)實(shí)施階段新發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（四）項(xiàng)目終結(jié)階段審計(jì)內(nèi)容。終結(jié)階段審計(jì)主要通過對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)責(zé)任指標(biāo)完成情況、資產(chǎn)的安全性、完整性等進(jìn)行審計(jì)，綜合評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營(yíng)管理效益，總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理過程中的經(jīng)驗(yàn)和不足，為后續(xù)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理工作提供借鑒。

四、如何做好施工企業(yè)項(xiàng)目過程審計(jì)

項(xiàng)目過程審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目管理活動(dòng)全過程、全方位的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。有效的工程項(xiàng)目過程審計(jì)必須采取一定的方法和策略，找準(zhǔn)工程項(xiàng)目的主要控制點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，不斷改善審計(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使工程項(xiàng)目得到有效的控制，促進(jìn)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)部門作為工程項(xiàng)目監(jiān)督部門之一，應(yīng)認(rèn)真思考通過對(duì)工程項(xiàng)目管理的全過程審計(jì)，有效避免工程項(xiàng)目管理紊亂，防范質(zhì)量、工期、安全隱患，加快工程施工進(jìn)度，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

（一）改善審計(jì)監(jiān)督環(huán)境，爭(zhēng)取政策支持。領(lǐng)導(dǎo)重視是改善審計(jì)監(jiān)督環(huán)境，提高審計(jì)威信的前提。公司要在董事會(huì)之下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并保證審計(jì)委員會(huì)正常開展工作；給審計(jì)部門提供充足的經(jīng)費(fèi)、提高人員待遇，審計(jì)部門地位應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部接受公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，向公司領(lǐng)導(dǎo)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，審計(jì)部長(zhǎng)的任免必須得到董事會(huì)同意；在公司范圍內(nèi)選拔、配備各專業(yè)頂尖人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人公開招聘，實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍末位淘汰制度，及時(shí)補(bǔ)充新鮮血液，通過人員流動(dòng)，定期、不定期培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)；審計(jì)部門自身努力工作，出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)能從機(jī)制、體制、戰(zhàn)略高度發(fā)現(xiàn)問題，提出完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的審計(jì)意見和建議，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。

（二）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，以組織內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以分析、評(píng)估組織重要風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，綜合分析和評(píng)估影響組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)量化分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出審計(jì)評(píng)價(jià)和建議，實(shí)現(xiàn)組織增值的確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。

開展項(xiàng)目過程審計(jì)，應(yīng)合理運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制制度測(cè)試。實(shí)施審計(jì)工作前，審計(jì)組應(yīng)對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行審前培訓(xùn)，明確審計(jì)工作要求，范圍和重點(diǎn)等，為順利開展審計(jì)工作做好準(zhǔn)備；在項(xiàng)目過程審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)保證項(xiàng)目經(jīng)理部提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性，無違法違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象，并將重大不確定事項(xiàng)等向?qū)徲?jì)組做出書面承諾；審計(jì)過程中，審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)部門審批同意的審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)操作手冊(cè)、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)開展審計(jì)工作，減少審計(jì)工作的隨意性；對(duì)于違反內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定、出具虛假審計(jì)報(bào)告等行為進(jìn)行責(zé)任追究；加強(qiáng)內(nèi)部溝通，不遺漏、忽視易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)；審計(jì)報(bào)告階段，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的多級(jí)復(fù)核，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）組成強(qiáng)有力的審計(jì)組。工程項(xiàng)目過程審計(jì)具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識(shí)涉及面廣的特點(diǎn)。開展項(xiàng)目過程審計(jì)必然會(huì)加大審計(jì)人員的工作量，僅僅依賴內(nèi)部審計(jì)力量開展項(xiàng)目過程審計(jì)不夠現(xiàn)實(shí)，必須組織公司財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、工程、預(yù)算、經(jīng)營(yíng)、物資、人力資源等部門人員全程參與，甚至可以聘請(qǐng)外部專家，根據(jù)審計(jì)人員構(gòu)成和業(yè)務(wù)素質(zhì)、能力合理分工。如無特殊情況，審計(jì)實(shí)施期間不得進(jìn)行人員工作調(diào)整與更換，保障審計(jì)工作的連續(xù)性。

審計(jì)組主要審計(jì)人員必須具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)了解最新的審計(jì)技術(shù)方法和手段，并能綜合運(yùn)用工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等多方面知識(shí)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)具有5年以上審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，中級(jí)以上職稱；主審由具有會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師等資格的審計(jì)人員擔(dān)任。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作過程中，要避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場(chǎng)管理責(zé)任，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性。

（四）做好審前調(diào)查，認(rèn)真編制項(xiàng)目過程審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)依據(jù)、目的、內(nèi)容及重點(diǎn)、范圍、時(shí)間安排、人員分工、實(shí)施步驟等方面的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)安排，以便將人員和工作重點(diǎn)集中于高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，提高審計(jì)效率和效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也有利于審計(jì)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)度存在的偏差，以便及時(shí)采取有效措施加以糾正，確保審計(jì)項(xiàng)目按計(jì)劃順利開展，達(dá)到審計(jì)最終目的。

從某種意義上說，項(xiàng)目過程審計(jì)是從審前調(diào)查起步的。審前調(diào)查時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模與其他職能管理部門日常監(jiān)管情況，安排充分的時(shí)間與適當(dāng)?shù)娜藛T參與審前調(diào)查工作，全面、深入地了解項(xiàng)目有關(guān)情況，結(jié)合抽樣、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，積極運(yùn)用多種審計(jì)方法，熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)等施工技術(shù)資料，選擇對(duì)工程質(zhì)量、成本、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為關(guān)注重點(diǎn)，對(duì)與工程項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)和環(huán)節(jié)。審前調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審批后實(shí)施。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組成員應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)實(shí)施方案分工開展工作，審計(jì)實(shí)施方案可以根據(jù)具體情況做出適當(dāng)調(diào)整。

（五）與被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通。溝通貫穿于項(xiàng)目過程審計(jì)的整個(gè)過程，是內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作、獲取審計(jì)證據(jù)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題、化解誤會(huì)、消除矛盾和解決問題的重要手段。有效地溝通、交流，可減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率和項(xiàng)目質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只有與被審計(jì)單位建立互信、和諧、協(xié)調(diào)的人際關(guān)系，才能促進(jìn)彼此的交流與溝通，取得被審計(jì)單位的理解與配合，及時(shí)獲取充分、相關(guān)、可靠的信息，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)意見與建議得到貫徹執(zhí)行。

溝通過程中，審計(jì)人員要同時(shí)使用多種溝通渠道與溝通技巧、正確的談判策略，充分準(zhǔn)備、明確目的，巧妙設(shè)計(jì)提問，避免指責(zé)性或領(lǐng)導(dǎo)性口吻，耐心、有效傾聽，不輕率、武斷下結(jié)論；做到真誠(chéng)、坦蕩地溝通，平易近人、與人平等，注意身體語(yǔ)言等，注意保持審計(jì)人員的獨(dú)立性與客觀性。對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題多問幾個(gè)為什么，而且還要會(huì)提問。IIA 秘書長(zhǎng)兼總裁理查德·錢伯斯認(rèn)為最成功的內(nèi)部審計(jì)人員并不一定是最聰明或最有經(jīng)驗(yàn)的，但往往是最擅長(zhǎng)提問的。內(nèi)部審計(jì)人員之所以沒有發(fā)現(xiàn)問題，是因?yàn)闆]有提出應(yīng)該提出的問題。多問問題并不能保證內(nèi)部審計(jì)人員一定能夠獲得成功，但是不問問題一定難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作的目的。內(nèi)部審計(jì)人員還必須具備判斷、分析問題的能力，以便抓住稍縱即逝的機(jī)會(huì)，獲取審計(jì)問題與風(fēng)險(xiǎn)的線索。

（六）做好審計(jì)問題通報(bào)和整改工作。由于項(xiàng)目過程審計(jì)

時(shí)間跨度較長(zhǎng)，為方便審計(jì)部門及時(shí)了解工作進(jìn)度、存在的主要問題，把握審計(jì)工作的深度和廣度，及時(shí)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和幫助，項(xiàng)目過程審計(jì)過程中，審計(jì)組應(yīng)定期向?qū)徲?jì)部門及相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)提供審計(jì)情況簡(jiǎn)報(bào)。審計(jì)情況簡(jiǎn)報(bào)一般包括基本事實(shí)、存在的主要問題、整改建議和建議處理意見。項(xiàng)目過程審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)出具完整的審計(jì)報(bào)告。

項(xiàng)目審計(jì)工作結(jié)束后，為做好審計(jì)問題與建議整改落實(shí)工作，一方面，項(xiàng)目經(jīng)理部一把手必須高度重視此項(xiàng)工作，同時(shí)公司應(yīng)將審計(jì)問題與建議的整改工作與項(xiàng)目經(jīng)理部年度經(jīng)營(yíng)績(jī)效及項(xiàng)目結(jié)算兌現(xiàn)掛鉤，設(shè)計(jì)具體的扣分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)未完成整改的項(xiàng)目經(jīng)理部酌情進(jìn)行扣分，再根據(jù)扣分情況扣除項(xiàng)目績(jī)效獎(jiǎng)金及兌現(xiàn)獎(jiǎng)金，避免同樣的問題多次重犯；另一方面，公司審計(jì)部門應(yīng)定期將發(fā)現(xiàn)的問題分類匯總，以公司文件形式在公司辦公系統(tǒng)中發(fā)布，既可以監(jiān)督被審計(jì)單位審計(jì)問題整改工作，又可以給其他單位引以為戒，避免犯同樣的問題。如果審計(jì)部門在其他單位審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了同樣的問題，所在單位相關(guān)責(zé)任人要受到公司相關(guān)職能管理部門（含審計(jì)部門）的嚴(yán)肅處理。■

1.劉家義.2009.樹立科學(xué)審計(jì)理念發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能.求是，10。

2.王俊平.2011.淺談工程項(xiàng)目審計(jì)的環(huán)節(jié)管理.現(xiàn)代商業(yè)，8。

3.尹維劼2011.現(xiàn)代公司內(nèi)部審計(jì)精要.中信出版社。