淺析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

●中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 羅俊琦

淺析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

●中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 羅俊琦

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)處理中經(jīng)常要運(yùn)用到的，在實(shí)際進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)會(huì)計(jì)人員都需要遵循一些重要的原則，但是由于職業(yè)判斷自身的靈活性以及會(huì)計(jì)人員往往受各種主觀和客觀因素的影響，職業(yè)判斷在實(shí)務(wù)運(yùn)用中出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，并且給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成了不利影響。本文通過(guò)分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息的不利影響之后，有針對(duì)性地提出了一些有效建議。

會(huì)計(jì)人員 職業(yè)判斷 信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的框架下，利用自身的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)等，結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，選擇合理的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于交易行為的多樣性和復(fù)雜性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律規(guī)范無(wú)法提供所有交易的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中往往需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。因而，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的彈性比較大，而這直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則。所謂合法性原則，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程中必須遵循會(huì)計(jì)法以及相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)定。盡管會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有一定的彈性，而且它在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，但是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行判斷的時(shí)候必須在相關(guān)法律和規(guī)范的框架之內(nèi)進(jìn)行，否則，做出的會(huì)計(jì)判斷將是違法行為，會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人將承擔(dān)法律責(zé)任，企業(yè)也會(huì)收到法律的制裁。

（二）客觀性原則?？陀^性原則要求會(huì)計(jì)人員在對(duì)不確定的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行處理的時(shí)候必須遵循客觀事實(shí)，全面分析企業(yè)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，把握交易行為的實(shí)質(zhì)，從而做出合理的判斷，真實(shí)記錄企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要原則之一是可靠性原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只有在遵循客觀性原則的前提下才有可能提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

（三）獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷時(shí)不要被其他人所左右，也不要局限在舊的處理方式上面，而是需要結(jié)合企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)獨(dú)立思考，找到最適合企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。

（四）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷時(shí)要保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，做出的每一個(gè)會(huì)計(jì)判斷都應(yīng)該有理有據(jù)，都應(yīng)有相關(guān)法律法規(guī)作為支撐。會(huì)計(jì)人員不能簡(jiǎn)單憑主觀認(rèn)知進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也不應(yīng)該只考慮企業(yè)利益而做出冒險(xiǎn)行為。此外，謹(jǐn)慎性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征之一，也需要會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體能力欠缺。在企業(yè)中進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體主要是會(huì)計(jì)人員，他們是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中最重要，最有彈性的一個(gè)因素，主體的素質(zhì)和能力直接影響到判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在實(shí)務(wù)中，由于會(huì)計(jì)人員學(xué)歷水平較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不全面、業(yè)務(wù)能力偏低、經(jīng)驗(yàn)不足等原因，使得他們難以準(zhǔn)確地理解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)，也更難以在實(shí)務(wù)中去運(yùn)用法規(guī)解決問(wèn)題，因此在較為復(fù)雜的問(wèn)題面前難以做出合理的、可靠的職業(yè)判斷。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的變化。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，許多國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容被引入進(jìn)來(lái)，例如，所得稅會(huì)計(jì)、公允價(jià)值的計(jì)量屬性等。這些內(nèi)容是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容，企業(yè)要想執(zhí)行好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容就要求會(huì)計(jì)人員能夠全面理解和掌握這些重要內(nèi)容。對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)這部分內(nèi)容而言，由于存在稅法和會(huì)計(jì)的差異以及所得稅自身的復(fù)雜性，在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中往往需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，但是由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及會(huì)計(jì)人員知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的有限性，會(huì)計(jì)人員通常難以作出比較準(zhǔn)確的判斷。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化和復(fù)雜性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)越豐富，交易內(nèi)容越復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中所面對(duì)的問(wèn)題可能也越多，會(huì)計(jì)處理時(shí)不確定性也相應(yīng)會(huì)增加。在這種情況下更考驗(yàn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，也增加了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)相關(guān)部門(mén)對(duì)我國(guó)上市公司使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析結(jié)果來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷上失誤或是濫用的情況還是比較多的。這種失誤或是濫用的情況在非貨幣性資產(chǎn)交換、股份支付、或有事項(xiàng)等比較復(fù)雜的交易事項(xiàng)方面表現(xiàn)的比較明顯。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的控制和監(jiān)管不足。實(shí)務(wù)中之所以存在會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，其中一個(gè)很重要的原因就是內(nèi)外部的約束不夠。從內(nèi)部來(lái)看，主要是企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，這就使得企業(yè)在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中不能有效地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這樣的高風(fēng)險(xiǎn)行為自然無(wú)法有效地識(shí)別和控制。從外部來(lái)看，缺乏有效的外部監(jiān)督和懲罰機(jī)制。對(duì)于濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷這種行為而言，會(huì)計(jì)人員往往對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范是有一定的了解的，但是出于企業(yè)利益最大化的考慮，可能做出鋌而走險(xiǎn)的行為。在外部監(jiān)管體系不健全的情況下，這樣嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)規(guī)范的行為很大程度上不能被發(fā)現(xiàn)。

三、職業(yè)判斷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）影響會(huì)計(jì)信息的可靠性?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要特征，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算時(shí)要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這就要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用正確的核算方法，認(rèn)真分析企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后進(jìn)行真實(shí)的記錄。但是，會(huì)計(jì)人員在面對(duì)需要進(jìn)行職業(yè)判斷的交易事項(xiàng)時(shí)，由于主觀或客觀方面的因素使得所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真了，這樣的會(huì)計(jì)信息就失去了可靠性。

（二）影響會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一，謹(jǐn)慎性要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用。但是，在面對(duì)需要進(jìn)行職業(yè)判斷的事項(xiàng)時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員主觀上職業(yè)素養(yǎng)不夠或是要滿足企業(yè)的某種特殊利益，會(huì)出現(xiàn)濫用職業(yè)判斷的行為，這種不從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮的短期投機(jī)取巧的行為存在重大的風(fēng)險(xiǎn)，提供的會(huì)計(jì)信息也缺乏謹(jǐn)慎性。

四、結(jié)論及建議

在上文的論述中我們知道會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中存在各種各樣的問(wèn)題，這使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺乏可靠性，同時(shí)也給企業(yè)的內(nèi)部管理和整個(gè)監(jiān)管環(huán)境都造成了不良影響。但是由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在企業(yè)的交易活動(dòng)中不可避免，而且它也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的一個(gè)重要方面，因此本文將針對(duì)如何提高職業(yè)判斷水平從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和謹(jǐn)慎性提出幾點(diǎn)建議。

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其職業(yè)判斷的能力。會(huì)計(jì)人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體，是影響職業(yè)判斷效果的最重要因素之一。針對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)偏低、經(jīng)驗(yàn)不足等問(wèn)題，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)，通過(guò)彌補(bǔ)知識(shí)上的不足而減少誤用職業(yè)判斷的現(xiàn)象。此外，財(cái)務(wù)人員自身也需要轉(zhuǎn)變觀念，不要停留在舊的會(huì)計(jì)處理思維模式上，而是要不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境和業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化，全面掌握企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)行為要關(guān)注形式把握實(shí)質(zhì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高職業(yè)判斷的能力。

（二）建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的重要指引，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越完善，相關(guān)的規(guī)定越詳細(xì)，就越有利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行參照，也會(huì)減少在使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理具體問(wèn)題時(shí)理解上的偏差。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，對(duì)于很多復(fù)雜的交易行為，由于會(huì)計(jì)上的規(guī)定不完善或者語(yǔ)言存在著費(fèi)解的地方，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在理解的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)很大的不同，這直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果。因此，我國(guó)相關(guān)部門(mén)要結(jié)合實(shí)際，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

（三）建立完善的內(nèi)外部監(jiān)管體系。在分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題時(shí)，本文指出，企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善以及外部監(jiān)管不到位的現(xiàn)象也影響了會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果。內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有效控制不確定性事項(xiàng)給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部采取的自我約束、評(píng)價(jià)和控制的一系列措施。健全的內(nèi)部控制制度有利于減少會(huì)計(jì)人員濫用職業(yè)判斷的現(xiàn)象，是防范職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。此外，有效的外部監(jiān)管體系可以給企業(yè)形成強(qiáng)有力的外部壓力。因此，為了減少濫用、誤用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)象，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，而相關(guān)監(jiān)管部門(mén)也要加大監(jiān)管制度的建設(shè)力度，在內(nèi)外部的共同努力之下提高會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的有效性。■

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