我國慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)制度研究

王思懿

摘要：企業(yè)慈善捐贈(zèng)能促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的第三次分配，彌補(bǔ)政府職能的缺位，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的主要形式?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出完善慈善捐助減免稅制度，應(yīng)當(dāng)從捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度的形式優(yōu)化，實(shí)行據(jù)實(shí)扣除和限額扣除相搭配的稅前扣除方式，構(gòu)建非貨幣性財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)評估規(guī)則，擴(kuò)大捐贈(zèng)稅前扣除資格保有組織數(shù)量等方面完善激勵(lì)性制度安排，同時(shí)從企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠監(jiān)督機(jī)制的重構(gòu)方面完善約束性制度安排。

關(guān)鍵詞：慈善捐贈(zèng)；稅收；激勵(lì)研究

隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速增長，社會(huì)財(cái)富迅速擴(kuò)張，但分配差距過大，分配失衡等問題也日益凸顯，業(yè)已成為阻礙經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長和社會(huì)穩(wěn)定的一大癥結(jié)，如何實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的公平分配，讓更多數(shù)人分享發(fā)展成果是中國政府必須努力實(shí)現(xiàn)的治理目標(biāo)。2013年11月十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出： “完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業(yè)發(fā)揮扶貧濟(jì)困積極作用?！笨梢?，完善慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度將是以后慈善立法工作的重心之一，也是收入分配制度深化改革中的重要環(huán)節(jié)。

一、我國慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的制度設(shè)計(jì)與特點(diǎn)

（一）我國慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的制度設(shè)計(jì)

回顧我國稅制對慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)性設(shè)計(jì)，主要涉及《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及相關(guān)實(shí)施條例。因此，若以稅收激勵(lì)對象為區(qū)分，我國現(xiàn)行的慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)主要包括對慈善組織、企業(yè)和個(gè)人三個(gè)方面的政策設(shè)計(jì)；而現(xiàn)行稅制的捐贈(zèng)激勵(lì)又集中于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上。

（二）我國慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)的政策特點(diǎn)

我國現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策，在所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅方面均有所體現(xiàn)。然而，觀察具體的制度設(shè)計(jì)，則不難發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策并不完整，且具有下述三個(gè)突出特點(diǎn)：第一，以所得稅限額扣除政策為主導(dǎo)，超過限額的部分不得向后結(jié)轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅方面的稅收優(yōu)惠雖有涉及，但非常有限，只有契稅、土地增值稅和印花稅少數(shù)幾個(gè)稅種具有明確規(guī)定；第二，慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)建立在特定公益、救助性事項(xiàng)、捐贈(zèng)范圍、捐贈(zèng)途徑等基礎(chǔ)上；第三，納稅人享受慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，需通過間接捐贈(zèng)機(jī)制、取得符合規(guī)定的憑證、現(xiàn)金捐贈(zèng)方式為條件。

二、我國稅收激勵(lì)政策存在的問題

我國目前施行的捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策主要以所得稅的限額扣除政策為主洞時(shí)不允許向后結(jié)轉(zhuǎn)。因此我國稅收對于捐贈(zèng)的激勵(lì)作用并沒有達(dá)到制度設(shè)計(jì)預(yù)想的滿意效果。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）所得稅限額扣除導(dǎo)致激勵(lì)不足

我國對慈善捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)主要體現(xiàn)在所得稅上。然而，無論從企業(yè)所得稅還是從個(gè)人所得稅來看，現(xiàn)行稅收制度安排，除列舉的特定用途捐贈(zèng)如紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所、文化事業(yè)捐贈(zèng)，可以允許進(jìn)行全額扣除外，其他公益性捐贈(zèng)均規(guī)定了扣除限額，至于超過扣除限額的捐贈(zèng)部分，仍需繳納稅款，其引發(fā)的效應(yīng)，可以用“捐贈(zèng)越高，納稅越多”來概括，這無疑帶來一定程度的逆激勵(lì)問題。其次，即便是扣除限額已與國際接軌的企業(yè)所得稅，其制度設(shè)計(jì)也存在一定程度的激勵(lì)缺失。其中，最為關(guān)鍵的是，對于超過 12% 扣除限額的捐贈(zèng)，不允許企業(yè)進(jìn)行跨年遞延抵扣處理。因此，無論從籌資效率還是從激勵(lì)效率來看，目前缺乏遞延抵扣的政策，不得不說是一大缺憾。

（二）限制條件過多弱化了激勵(lì)功效

如果說限額扣除政策設(shè)計(jì)帶來的是激勵(lì)不足的話，那么，現(xiàn)行稅制對捐贈(zèng)的減免稅待遇所限制的種種條件，則進(jìn)一步弱化了激勵(lì)功效。首先，從捐贈(zèng)形式來看，個(gè)人或企業(yè)慈善捐贈(zèng)，只有借助間接方式，才可享有稅收激勵(lì)待遇。這種對直接捐贈(zèng)的限制抑制了社會(huì)對慈善捐贈(zèng)的熱情也使得捐贈(zèng)者與受捐贈(zèng)者缺乏直接的聯(lián)絡(luò)，這又引發(fā)慈善捐贈(zèng)缺乏回應(yīng)性等問題；從捐贈(zèng)效率來看，間接捐贈(zèng)方式可能增大納稅人的捐贈(zèng)成本，且容易造成款項(xiàng)流失風(fēng)險(xiǎn)。其次，從捐贈(zèng)途徑來看，稅法以列舉方式規(guī)定，只有向特定慈善組織、社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的捐贈(zèng)，取得相關(guān)憑證，才能享有優(yōu)惠政策。這種資格特許制的實(shí)施，不僅弱化了社會(huì)對慈善捐贈(zèng)的動(dòng)力，而且事實(shí)上造成了稅收優(yōu)惠不公問題。再次，從捐贈(zèng)內(nèi)容來看，依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人的非現(xiàn)金捐贈(zèng)（實(shí)物捐贈(zèng)只有部分可以稅前扣除）不能夠享受稅收減免待遇。這不僅是對實(shí)物捐贈(zèng)、勞務(wù)捐贈(zèng)等的抑制，而且本身也不符合我國現(xiàn)階段情境。從我國大規(guī)模的慈善捐贈(zèng)行為來看，通常發(fā)生在特殊時(shí)期如重大自然災(zāi)害背景下，而從救災(zāi)與重建過程來看，需要?jiǎng)佑玫馁Y源范圍異常龐雜，在資金投入之外，還急需藥品、食品、機(jī)械、飲用水、棉被等物質(zhì)。最后，從慈善捐贈(zèng)稅收激勵(lì)政策運(yùn)行時(shí)間來看，我國公益性捐贈(zèng)允許全額扣除的稅收激勵(lì)政策通常運(yùn)行時(shí)間比較短，因此，無論是基于災(zāi)后重建需求還是基于捐贈(zèng)激勵(lì)來看，稅收優(yōu)惠政策過于苛刻的時(shí)間限制，都不是合適的選擇。

三、完善我國慈善事業(yè)稅收激勵(lì)政策體系的措施

（一）建設(shè)公益性慈善機(jī)構(gòu)監(jiān)督及認(rèn)定機(jī)制

我國對公益性組織的審查和審核要構(gòu)建更為全面的準(zhǔn)入制度，建立長期有效的監(jiān)管機(jī)制對公益性組織的財(cái)務(wù)管理、捐助資金利用等情況進(jìn)行監(jiān)督并定期對該組織和團(tuán)體的運(yùn)營情況進(jìn)行評估，以正確的方式來建立第三方評估體系提高公益性慈善事業(yè)團(tuán)體的透明度和公允性。

（二）提高企業(yè)慈善事業(yè)捐助的稅前扣除額度

從目前我國公益事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看俄國社會(huì)力量的捐贈(zèng)積極性較低。從理論上講企業(yè)慈善捐贈(zèng)屬于企業(yè)的成本應(yīng)該百分之百的允許扣除，我國稅法設(shè)定了公益性捐贈(zèng)的扣除限額《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定“企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分淮予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！迸c發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比我國現(xiàn)行的企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅前扣除比例較低。提高捐贈(zèng)的扣除比例有利于增強(qiáng)企業(yè)捐贈(zèng)的積極性肩助于促進(jìn)我國公益慈善事業(yè)的發(fā)展。

（三）銳收減免程序應(yīng)化繁為簡，推出捐贈(zèng)發(fā)票

在我國煩瑣而低效的慈善捐贈(zèng)減免稅程序與現(xiàn)代社會(huì)所講求的高效率、快節(jié)奏是背道而馳的因此簡化我國捐贈(zèng)稅收減免的程序是必要的。推出捐贈(zèng)發(fā)票可以有效地提高辦理稅收減免的效率，凡符合國家法律法規(guī)享有捐贈(zèng)人優(yōu)惠的慈善組織都應(yīng)該具有開具這種發(fā)票的資格。這種發(fā)票應(yīng)該由稅務(wù)部門監(jiān)制具有法律效力。同時(shí)也應(yīng)嚴(yán)格公益組織的收入賬目管理，以防有人虛報(bào)捐贈(zèng)數(shù)額，以此保障國家的稅收利益。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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