對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中三個(gè)問題的探討

馬澤和

摘要：針對(duì)《工會(huì)預(yù)算管理辦法》與《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)原則性的規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)踐，提出進(jìn)一步的設(shè)想和方法。

關(guān)鍵詞：工會(huì)會(huì)計(jì)；經(jīng)費(fèi)上繳；預(yù)算編制

隨著新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》和新《工會(huì)預(yù)算管理辦法》的頒布實(shí)施，筆者通過學(xué)習(xí)，結(jié)合自己的工作實(shí)踐，就以下三個(gè)問題做一點(diǎn)粗淺的探討。

一、基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)幾種上繳方式下的會(huì)計(jì)處理

目前，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的上繳方式大致可分為以下幾種：1、自主上繳方式：?jiǎn)挝话垂べY總額2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)，直接劃撥給本單位工會(huì)專戶，再由本單位工會(huì)上繳應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)部分；2、稅務(wù)全額代收方式：稅務(wù)部門全額代收單位按工資總額2%提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，全部進(jìn)入上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專戶，再由上級(jí)工會(huì)返還基層工會(huì)留成部分；3、稅務(wù)部分代收方式：稅務(wù)部門僅代收基層工會(huì)應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)部分，基層工會(huì)應(yīng)留成部分由繳費(fèi)單位同時(shí)撥付給本單位工會(huì)；4、財(cái)政全額劃撥方式：行政事業(yè)單位編制部門預(yù)算時(shí)，將按工資總額2%計(jì)算的工會(huì)經(jīng)費(fèi)列入支出預(yù)算，經(jīng)人大批準(zhǔn)后，由財(cái)政部門劃撥至上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專戶，再由上級(jí)工會(huì)返還基層工會(huì)留成部分；5、財(cái)政部分劃撥方式：財(cái)政部門僅將工會(huì)經(jīng)費(fèi)中應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)部分直接劃撥至上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)專戶，同時(shí)將基層工會(huì)應(yīng)留成部分下?lián)苤粮鲉挝换鶎庸?huì)。

（一）行政、事業(yè)、企業(yè)會(huì)計(jì)

1、在自主上繳方式下，企業(yè)按月計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)。將計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥付給本企業(yè)工會(huì)時(shí)，借：其他應(yīng)付款—應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：銀行存款。

2、在稅務(wù)全額代收方式下，按月計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：其他應(yīng)交款—應(yīng)交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。實(shí)際上繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：其他應(yīng)交款—應(yīng)交工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：銀行存款。

3、在稅務(wù)部分代收方式下，企業(yè)按照工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成比例，按月計(jì)提時(shí)，借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：其他應(yīng)交款—應(yīng)交上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其他應(yīng)付款—應(yīng)付基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)。實(shí)際撥繳經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：其他應(yīng)交款—應(yīng)交上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，其他應(yīng)付款—應(yīng)付基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：銀行存款。

4、在財(cái)政全額（部分）劃撥方式下，各單位在收到上級(jí)工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)時(shí)，⑴行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出-商品和服務(wù)支出-工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：財(cái)政撥款收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款。⑵事業(yè)單位：借：事業(yè)支出-基本支出-商品和服務(wù)支出-工會(huì)經(jīng)費(fèi)；貸：財(cái)政補(bǔ)助收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款。

（二）工會(huì)會(huì)計(jì)

1、在自主上繳方式下，基層工會(huì)在收到本企業(yè)撥付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款；貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入（屬于本級(jí)工會(huì)部分的工會(huì)經(jīng)費(fèi)），應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)（按規(guī)定上繳上級(jí)工會(huì)部分的工會(huì)經(jīng)費(fèi)）。在上繳上級(jí)工會(huì)時(shí)，借：應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)；貸：銀行存款。

2、在稅務(wù)全額代收方式下，基層工會(huì)在收到上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知或?qū)嶋H收到留成部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)-應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，銀行存款；貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入。

3、在稅務(wù)部分代收方式下，基層工會(huì)在收到本單位撥付的留成部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款；貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入。

4、在財(cái)政全額劃撥方式下，基層工會(huì)在收到上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知或?qū)嶋H收到留成部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：應(yīng)收上級(jí)經(jīng)費(fèi)-應(yīng)收上級(jí)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)，銀行存款；貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入。

5、在財(cái)政部分劃撥方式下，基層工會(huì)在收到本單位撥付的留成部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款；貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入。

二、預(yù)算編制要遵循零基預(yù)算和績(jī)效預(yù)算的理念

《工會(huì)預(yù)算管理辦法》第四十四條規(guī)定：各級(jí)工會(huì)對(duì)年度預(yù)算安排的項(xiàng)目要逐步實(shí)行績(jī)效考核。零基預(yù)算是指在編制成費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法?？?jī)效預(yù)算，就是政府或組織首先制定有關(guān)的事業(yè)計(jì)劃和工程計(jì)劃，再依據(jù)政府或組織職能和施政計(jì)劃制定計(jì)劃實(shí)施方案，并在成本效益分析的基礎(chǔ)上確定實(shí)施方案所需費(fèi)用來編制預(yù)算的一種方法。

按照這樣的理念，預(yù)算編制具體步驟：1、編制預(yù)算方案：工會(huì)的財(cái)務(wù)人員必須了解本級(jí)工會(huì)在預(yù)算年度中的總體工作目標(biāo)和具體工作任務(wù)，為了實(shí)現(xiàn)上述的目標(biāo)和任務(wù)編制支出預(yù)算方案，在方案中要詳細(xì)說明費(fèi)用支出項(xiàng)目的性質(zhì)、目的和數(shù)額。不能以前一年的預(yù)算為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)單的采用“基數(shù)加增長(zhǎng)”的方法。2、進(jìn)行成本-效益分析：本級(jí)的工會(huì)委員會(huì)、經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)對(duì)預(yù)算方案中每一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用和收益進(jìn)行比較分析，權(quán)衡輕重，區(qū)分層次，劃分等級(jí)，排出先后。工會(huì)支出項(xiàng)目一般分為三個(gè)層次：第一層次是必要項(xiàng)目，即非進(jìn)行不可的項(xiàng)目，如維權(quán)支出，職工活動(dòng)支出等；第二層次是需要項(xiàng)目，即有助于提高服務(wù)職工質(zhì)量、效益的項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)支出中培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等；第三層次是可選項(xiàng)目，即改善工作條件的項(xiàng)目，如資本性支出中的辦公設(shè)備支出等。進(jìn)行成本效益分析的目的在于判斷各個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用開支的合理程度、先后順序以及對(duì)本級(jí)工會(huì)工作任務(wù)的影響。3、審核分配資金：根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目的層次、等級(jí)和次序，按照預(yù)算年度可動(dòng)用的資金及其來源，依據(jù)項(xiàng)目的輕重緩急次序，分配資金，落實(shí)預(yù)算。4、正式編制預(yù)算：資金分配方案確定后，編制收入預(yù)算和支出預(yù)算，撰寫預(yù)算說明書，上報(bào)上級(jí)工會(huì)批準(zhǔn)。

三、預(yù)算說明書要全面完整。有數(shù)據(jù)，有情況，有分析

《工會(huì)預(yù)算管理辦法》規(guī)定：預(yù)算說明書要全面完整。有數(shù)據(jù)，有情況，有分析。如何體現(xiàn)“全面完整”和“三有”的要求呢？筆者認(rèn)為預(yù)算說明書大致可包含三方面內(nèi)容：（一）編制預(yù)算工會(huì)的基本情況：機(jī)構(gòu)設(shè)置、工會(huì)委員會(huì)人數(shù)、經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)人數(shù)、工會(huì)會(huì)員人數(shù)，重要的資產(chǎn)情況，如汽車、照相機(jī)、攝像機(jī)、電腦、大型健身器材等；（二）預(yù)算編制的依據(jù)：預(yù)算年度的主要工作目標(biāo)和任務(wù)，適用的法律、法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》、《工會(huì)預(yù)算管理辦法》等；（三）預(yù)算年度收入、支出的安排以及平衡情況：1、收支測(cè)算依據(jù)：各項(xiàng)收入、支出預(yù)算編制主要測(cè)算依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，如開支定額標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)合同等。2、預(yù)算收入規(guī)模及構(gòu)成情況：詳細(xì)說明各項(xiàng)收入的來源、數(shù)額以及測(cè)算過程，具體分析各項(xiàng)收入所占比重、收入與支出平衡情況。3、預(yù)算支出情況：詳細(xì)說明費(fèi)用支出項(xiàng)目的性質(zhì)、目的和數(shù)額以及測(cè)算過程，具體分析各項(xiàng)支出所占比重，分析如何體現(xiàn)重點(diǎn)保障維權(quán)支出和職工活動(dòng)支出？是否堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則？（作者單位：南京市城市建設(shè)檔案館）

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.工會(huì)會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2009]7號(hào)，2009年5月31日

[2]中華全國(guó)總工會(huì).工會(huì)預(yù)算管理辦法. 總工發(fā)[2009]38號(hào)，2009年8月14日