基于營(yíng)改增下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃

姜潞薇

摘要：眼下我國(guó)將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）作為了稅收政策的重點(diǎn)，該項(xiàng)稅收改革使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，從而有助于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。因此，筆者將以建筑企業(yè)為例，闡述營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響以及在營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)的稅收籌劃。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年計(jì)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)以及2011年《政府工作報(bào)告》的要求，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》得以出臺(tái)，最快有望在“十二五”期間完成“營(yíng)改增”。該方案在計(jì)稅方式中明確指出建筑業(yè)在改革的范圍之內(nèi)。

一、營(yíng)改增政策即是減稅

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康表示：營(yíng)改增全面推廣后，年度減稅將超過三億，雖然有一些行業(yè)表示自己并沒有感受到營(yíng)改增所帶來的減稅的影響，可是根據(jù)上海、北京所統(tǒng)計(jì)的粗略信息可得知營(yíng)改增的確產(chǎn)生了減稅效應(yīng)。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問題

目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅存在的一個(gè)十分關(guān)鍵的問題便是重復(fù)征稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，社會(huì)分工變得更加復(fù)雜，專業(yè)化程度也得到了提高，經(jīng)歷的環(huán)節(jié)也就越多，這種營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況屢屢發(fā)生，顯然對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利。但是，增值稅卻不會(huì)發(fā)生此種情況，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征收的。因此營(yíng)改增解決了建筑企業(yè)重復(fù)增稅的問題。

（二）營(yíng)改增給建筑企業(yè)提供了更加廣泛的稅收籌劃空間

增值稅對(duì)每一個(gè)納稅主體的某一環(huán)節(jié)或者某一產(chǎn)品均有優(yōu)惠政策，所以，實(shí)行營(yíng)改增后，建筑企業(yè)便會(huì)擁有更多的稅收籌劃空間。具體內(nèi)容包含以下四種：其一是，納稅人身份的選擇籌劃，從稅率該方面出發(fā)，末級(jí)企業(yè)可以選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人，從供貨成本這一方面考慮，則可以選擇成為一般納稅人供應(yīng)商，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人供應(yīng)商；其二是，組織機(jī)構(gòu)模式的選擇籌劃，在同一集團(tuán)內(nèi)部可以選擇撤并子公司以項(xiàng)目分公司匯總納稅從而有助于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也可以選擇撤并分公司成立機(jī)械租賃、運(yùn)輸?shù)葘I(yè)化子公司從而有助于提供可抵扣增值稅專用發(fā)票；其三是，經(jīng)營(yíng)方式的選擇籌劃，對(duì)以集團(tuán)的名義進(jìn)行中標(biāo)項(xiàng)目的管理，既可以選擇由集團(tuán)組織統(tǒng)一管理，也可以選擇委托子公司進(jìn)行管理，可以選擇自建架子進(jìn)行施工也可以選擇專業(yè)分包施工，可以選擇勞務(wù)清包也可以選擇專業(yè)分包的擴(kuò)大；其四是，物資設(shè)備采購的選擇籌劃，對(duì)物資資料的采購既可以是自購也可以是外購，既可以是集中采購也可以是分散采購，既可以選擇是一般納稅的供應(yīng)商也可以選擇是小規(guī)模納稅的供應(yīng)商，發(fā)票的類型可以選擇專用發(fā)票也可以選擇其他票據(jù)，在合同簽訂方式方面可以是統(tǒng)一簽訂也可以是分散簽訂，材料成本既可以包括運(yùn)輸費(fèi)用也可以不包括，可以是統(tǒng)一支付也可以是分期支付，采購數(shù)量是考慮到折扣而定，也可以是考慮到經(jīng)濟(jì)訂貨模型而定，是租賃設(shè)備還是外購設(shè)備。

總之，與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的稅收籌劃空間更大，企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)外部情況，積極靈活地進(jìn)行稅收籌劃。

（三）營(yíng)改增促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，可以得知固定資產(chǎn)的費(fèi)用得以降低，這就有利于企業(yè)對(duì)設(shè)備進(jìn)行更新。此外，依據(jù)建筑業(yè)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，可得知建筑業(yè)的人工成本不在增值稅的范疇之內(nèi)，企業(yè)產(chǎn)生人工費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然有利于企業(yè)努力進(jìn)行技術(shù)改造，引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，增加科研投入，從而使得人工費(fèi)用得以減少?？傊盃I(yíng)改增”一方面使得企業(yè)的技術(shù)得以改造，設(shè)備得以更新，另一方面，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）營(yíng)改增促進(jìn)建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅通過發(fā)票將買賣雙方連為一個(gè)有機(jī)的納稅鏈條，在該鏈條中，倘若有某一環(huán)節(jié)少繳納稅款，那么，接下來的環(huán)節(jié)將會(huì)繳納更多的稅款。所以，增值稅發(fā)票使得買賣雙方形成了一種利益制約關(guān)系，從而有利于防止納稅人偷稅、漏稅以及錯(cuò)記稅款現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)要想降低自身的稅負(fù)，需要合法合規(guī)地取得增值稅專用發(fā)票，以此作為企業(yè)管理而體現(xiàn)在決策過程當(dāng)中，促使供應(yīng)商規(guī)范經(jīng)營(yíng)，從而使得建筑企業(yè)擁有一個(gè)健康的稅務(wù)管理環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也得以降低。

（五）增加了建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本

理論上講，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但是由于我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制落后、寬松的承包模式無法對(duì)項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。而以前年度購置原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部作為資本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成稅負(fù)有較大上升。同時(shí)因建筑行業(yè)特點(diǎn)，企業(yè)可抵扣成本中部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票、無法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開小規(guī)模增值稅專用發(fā)票、存在大量部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)支出抵扣率為6%，低于建筑業(yè)“營(yíng)改增”后適用稅率11%。多家建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)論也均顯示“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)存在不降反增的可能性。這使建筑業(yè)在稅務(wù)管理上面臨更大的挑戰(zhàn)。

三、營(yíng)改增下建筑企業(yè)的稅收籌劃建議

進(jìn)行營(yíng)改增后，建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的范圍得以擴(kuò)大，建筑企業(yè)能夠依據(jù)自身的實(shí)際情況以及所在行業(yè)的情況來制定科學(xué)有效的稅收籌劃，以促進(jìn)建筑企業(yè)的發(fā)展。

（一）制定內(nèi)部管理制度，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度，同時(shí)告訴業(yè)務(wù)部門要與供應(yīng)商保持密切的聯(lián)系，確保供應(yīng)商能夠提供應(yīng)稅勞務(wù)專用發(fā)票。業(yè)務(wù)部門要利用一切可供利用的資源以取得增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)保障增值稅抵扣憑證與現(xiàn)行法律法規(guī)不相沖突，如果供應(yīng)商由于各種情況實(shí)在不能夠開具增值稅抵扣憑證的，則應(yīng)當(dāng)要求他們依據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅稅率進(jìn)項(xiàng)結(jié)算折讓。而那些需要稅收繳款憑證方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)妥善保管相關(guān)資料，防止相關(guān)資料的丟失，以保證資料的完備。endprint

（二）調(diào)整內(nèi)部單位之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制

實(shí)行營(yíng)改增后，建筑企業(yè)內(nèi)部單位產(chǎn)生沖突時(shí)，可以運(yùn)用應(yīng)稅勞務(wù)定價(jià)機(jī)制以平息沖突。比如，建筑企業(yè)內(nèi)部有甲、乙兩家公司，甲公司給乙公司承運(yùn)貨物，運(yùn)費(fèi)價(jià)格是每噸200元，營(yíng)改增后，甲公司的稅負(fù)從三元上升到每噸七元（不考慮稅金以及附加），抵扣以每噸三元來計(jì)算，200/（1+11%）*11%-3，乙公司的稅負(fù)從每噸七元上升到每噸十元，200/（1+11%）*11%，經(jīng)過計(jì)算可得出，稅負(fù)降低了，那么，便可以將運(yùn)費(fèi)合理地提高，當(dāng)然不能超過稅負(fù)下降的幅度，從而合理地使稅負(fù)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，設(shè)立雙方都同意的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制。

（三）企業(yè)或部門劃分，降低稅負(fù)

建筑企業(yè)部門之間存在混合銷售的，應(yīng)當(dāng)按業(yè)務(wù)合理地拆分經(jīng)營(yíng)，而對(duì)于那些進(jìn)行兼營(yíng)行為的建筑企業(yè)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)兼營(yíng)的項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，分成若干個(gè)子公司，使得納稅人的角色得以改變，最大可能地適用稅法的有關(guān)規(guī)定，擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，從而使得稅負(fù)得以降低，但在環(huán)節(jié)中注意印花稅以及隨主稅征收稅種如城建稅、教育費(fèi)附加等重復(fù)繳納的影響。

（四）合理利用稅率差異

建筑業(yè)稅率為為11%，一般物資稅率為17%，在合理的原則下，可充分利用該稅率差異使企業(yè)稅負(fù)降低。

（五）爭(zhēng)取延遲納稅

考慮盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票。

（六）其他稅收優(yōu)惠政策的充分利用

增值稅減免稅政策較多，需要根據(jù)單位的實(shí)際、面臨的稅務(wù)環(huán)境、業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅條例的熟知程度等情況，靈活進(jìn)行稅收籌劃，如與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)很可能享受相關(guān)增值稅下的優(yōu)惠政策。

除以上建議外，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)適時(shí)地對(duì)報(bào)價(jià)作出調(diào)整，防止產(chǎn)生貫徹政策后，稅負(fù)沒有得到降低，反而得到增加的現(xiàn)象。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地調(diào)整自身的發(fā)展目標(biāo)，從而使自身在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

四、結(jié)束語

總而言之，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)意識(shí)到營(yíng)改增對(duì)自身所帶來的影響，并制定科學(xué)合理稅收籌劃，以使自身在營(yíng)改增政策大環(huán)境下稅負(fù)得以降低，效益得到提高，從而獲得長(zhǎng)足發(fā)展。

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