高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的研究

盛彩紅

摘要：由于高校是分開(kāi)核算基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)，也就被人為地分為事業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)。這完全不利于大支出、大收入的管理要求和國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，也不符合高校財(cái)務(wù)管理體制改革和綜合預(yù)算改革的需要。所以，很有必要將高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行合并核算，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文從高?；〞?huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的問(wèn)題說(shuō)起，就高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的措施進(jìn)行了深入的探討，具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：高校 基建會(huì)計(jì) 事業(yè)會(huì)計(jì) 合并核算

一、前言

從目前來(lái)看，我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算中的事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)長(zhǎng)期分離，造成兩種會(huì)計(jì)報(bào)表、兩套賬務(wù)體系、兩個(gè)會(huì)計(jì)主體。但是隨著預(yù)算管理體制和財(cái)政管理體制改革的深入，高校基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)收支情況分開(kāi)核算、單獨(dú)建賬，已經(jīng)完全不利于大支出、大收入的管理要求和國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，也不符合高校財(cái)務(wù)管理體制改革和綜合預(yù)算改革的需要。所以，很有必要將高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行合并核算，其現(xiàn)實(shí)意義較為重要。

二、現(xiàn)行高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分別核算的問(wèn)題分析

（一）高校會(huì)計(jì)主體不完整

由于高校是分開(kāi)核算基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)，也就被人為地分為事業(yè)會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)。高校教育事業(yè)費(fèi)屬于事業(yè)會(huì)計(jì)主體，高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目屬于基建會(huì)計(jì)主體，兩個(gè)主體都有各自的局限性，都不能多角度、全方位反應(yīng)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)狀。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定：會(huì)計(jì)河段必須全面、系統(tǒng)、客觀(guān)的反應(yīng)出事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高校作為事業(yè)單位的一部分，會(huì)計(jì)主體對(duì)象應(yīng)該要包括保障教學(xué)科研活動(dòng)的基本建設(shè)活動(dòng)以及后勤服務(wù)、學(xué)生管理、科研服務(wù)、教學(xué)服務(wù)的等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）高校會(huì)計(jì)報(bào)表反映信息不完整

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括收支情況說(shuō)明書(shū)、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、資產(chǎn)負(fù)債表、附表、基建投資表、收入支出表等一系列能夠?qū)⑹聵I(yè)單位財(cái)務(wù)收支情況全面反映的書(shū)面文件。這充分說(shuō)明了高校會(huì)計(jì)報(bào)表中一部分就是基建投資表。由于存在著兩套會(huì)計(jì)報(bào)表、兩套賬、兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都會(huì)按照各自不同的渠道來(lái)上報(bào)各自的信息，而信息使用者只有合并分析這兩個(gè)會(huì)計(jì)主體的兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，才能夠更好地掌握整個(gè)高校的收支、負(fù)債和資產(chǎn)情況，也才能夠?qū)φ麄€(gè)高校的財(cái)務(wù)成果及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行完整、系統(tǒng)、全面地了解。

（三）高校預(yù)算管理缺乏力度

目前高校的預(yù)算管理和預(yù)算支出安排中都沒(méi)有包括基建投資的收支情況，基本建設(shè)的有關(guān)收支不能在使高校事業(yè)會(huì)計(jì)賬中得以全面反映，極易出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，也使高校資金體外循環(huán)嚴(yán)重， 資金的控制與流向脫節(jié)， 隨意性大，不能統(tǒng)一控制與規(guī)劃高校資金的收支情況。受多種因素影響，往往會(huì)出現(xiàn)事后審計(jì)監(jiān)督不佳、事中控制不力、事前監(jiān)督不嚴(yán)， 很容易出現(xiàn)高校腐敗問(wèn)題。

三、高校基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的措施

（一）合并會(huì)計(jì)主體

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)看到“兩個(gè)主體，一個(gè)高?！爆F(xiàn)象對(duì)本校會(huì)計(jì)工作的重要不良影響，從合并兩個(gè)會(huì)計(jì)主體角度出發(fā)，將高校所有的基建資料與教學(xué)資料完美結(jié)合起來(lái)，將這兩部分的費(fèi)用納入到同一個(gè)會(huì)計(jì)主體中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而在一份財(cái)務(wù)報(bào)表中全面、系統(tǒng)反應(yīng)高校的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，解決“一筆資金、兩筆重算”現(xiàn)象，這樣既能減輕會(huì)計(jì)工作任務(wù)，也有利于保持會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，以高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展。高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的基本思路應(yīng)該是根據(jù)高校財(cái)務(wù)管理具體情況及其需要，將基本建設(shè)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目增刪在原來(lái)的事業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上。

（二）遵循財(cái)政管理體制改革要求

對(duì)于我國(guó)而言，財(cái)政管理體制改革伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展而進(jìn)一步的深化、完善，事業(yè)單位開(kāi)始逐步落實(shí)部門(mén)預(yù)算、收支“兩條線(xiàn)”的管理模式。在這一背景下，還引入了包括政府收支分類(lèi)改革、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、以及政府采購(gòu)制度改革在內(nèi)的相關(guān)財(cái)政管理體制改革措施。在高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算的落實(shí)過(guò)程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員首要思考的應(yīng)當(dāng)是如何促使高?；〞?huì)計(jì)與以上財(cái)政管理體制改革措施的有效配合。結(jié)合部門(mén)預(yù)算制度方面的規(guī)定，事業(yè)單位在對(duì)部門(mén)預(yù)算進(jìn)行編制的過(guò)程當(dāng)中，需要充分遵循“大收大支”的基本原則，對(duì)收入、支出進(jìn)行統(tǒng)一性管理。為此，在高?；〞?huì)計(jì)核算作業(yè)的實(shí)施期間，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)異核算的彈性。舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某些特定業(yè)務(wù)，可以績(jī)效考核為主，而不再采用過(guò)去的以預(yù)算收入考核為主。這樣能夠加強(qiáng)負(fù)債管理，有利于高校資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也能夠?qū)⒏咝Ｘ?fù)債、資產(chǎn)的年度變化進(jìn)行客觀(guān)反映。

（三）適當(dāng)借鑒基金會(huì)計(jì)核算方式

歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的高效會(huì)計(jì)核算模式是“基金會(huì)計(jì)”模式，是一種權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)提供者限定的用途，將獲得的資源分成若干個(gè)類(lèi)型，并對(duì)每一個(gè)類(lèi)型的基金進(jìn)行獨(dú)立的負(fù)債、資產(chǎn)、劃賬、支出、收入等記錄。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，“基金會(huì)計(jì)”模式就是將若干個(gè)小會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)主體，公開(kāi)披露有關(guān)信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，高校是所有小會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核心主體。由于我國(guó)的特殊國(guó)情，學(xué)費(fèi)及財(cái)政撥款是我國(guó)高校最大的資金來(lái)源，所以從這個(gè)角度來(lái)看，我國(guó)高校也是采用的財(cái)政“基金”。在高校基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并核算中，應(yīng)該逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)西方基金核算思路進(jìn)行合理借鑒，但是也可以繼續(xù)發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)專(zhuān)款專(zhuān)用思想的優(yōu)勢(shì)。

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