“待處理財產(chǎn)損溢”期末余額的處理與列示

李若亮

摘要：“待處理財產(chǎn)損溢”這一賬戶期末余額的處理與列示一直受到會計同行的關(guān)注，特別是資產(chǎn)負(fù)債表取消“待處理財產(chǎn)損溢”這一項(xiàng)目以來，實(shí)務(wù)界尤其對“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶”中期”末余額該如何處理與列示存在爭議，對此，本文就該問題進(jìn)行了探討，提出了一些自己的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：待處理財產(chǎn)損溢 中期期末

企業(yè)會計制度（簡稱“制度”）規(guī)定企業(yè)的財產(chǎn)應(yīng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次，盤點(diǎn)結(jié)果如與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如清查的各種財產(chǎn)損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時，先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致，則對會計報表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。舉例說明如下：

例：某企業(yè)2012年12月8日盤虧原材料10000元，增值稅率17%，按10%提取法定盈余公積。12月8日的賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢10000

貸：原材料 10000

12月末編制年度會計報表時， 若該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)已對上述盤虧作出處理，會計人員可按相關(guān)處理意見進(jìn)行；若12月末該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)未對上述盤虧作出處理，會計人員可先按企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。假設(shè)上述盤虧屬該原材料定額范圍內(nèi)自然損耗，根據(jù)該企業(yè)相關(guān)規(guī)定，計入管理費(fèi)用：

借： 管理費(fèi)用10000

貸： 待處理財產(chǎn)損溢10000

年末，該企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶余額結(jié)賬前已處理完畢，涉及不到列報的問題。如果直到2013年2月，該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)才對上述材料盤虧事項(xiàng)作出正式處理意見， 經(jīng)審查批準(zhǔn)，盤虧原材料10000元的50%實(shí)際是由于管理不善造成的，由倉庫保管員賠償80%，則應(yīng)調(diào)整2013年會計報表年初數(shù)：

借：待處理財產(chǎn)損溢 850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850

借：其他應(yīng)收款 4680

貸：待處理財產(chǎn)損溢 850

以前年度損益調(diào)整 3830

借：以前年度損益調(diào)整3830

貸：利潤分配—未分配利潤 3830

借：利潤分配—未分配利潤 383

貸：盈余公積—法定盈余公積 383

由以上可知“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶不能跨年掛賬，不過“制度”對該賬戶年末余額處理做出了規(guī)定，可是對該賬戶中期末余額該如何處理與列示并沒有明確，同樣新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則也沒對此作進(jìn)一步說明。據(jù)了解，對該問題實(shí)務(wù)中的做法多種多樣，最常見的是根據(jù)該財產(chǎn)的流動性分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)下，對此，筆者也有自己的看法。

“制度”規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。“待處理財產(chǎn)損溢”顯然不符合資產(chǎn)定義，將該賬戶的中期末余額再作為“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”列示無疑有悖“制度”的初忠，尤其在中期末余額較大的情況下會影響中期財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性，對需要及時掌握會計信息的使用者易造成誤導(dǎo)，所以對“待處理財產(chǎn)損溢”中期末余額應(yīng)如何處理，筆者認(rèn)為，不妨借鑒“制度”對其年末余額的處理方法，“待處理財產(chǎn)損溢”應(yīng)及時查明原因，在中期末結(jié)賬前就處理完畢，在中期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時，先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致，對于年末結(jié)賬前批準(zhǔn)的，可采用會計差錯更正方法進(jìn)行調(diào)整，而對于年后批準(zhǔn)的，調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目年初數(shù)。舉例說明如下：

例：某企業(yè)2012年5月8日盤虧原材料300000元，增值稅率17%，按10%提取法定盈余公積金。5月8日賬務(wù)處理為：

借：待處理財產(chǎn)損溢300000

貸：原材料 300000

5月末編制月度會計報表時， 若該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)已對上述盤虧作出處理，會計人員可按相關(guān)處理意見進(jìn)行；若5月末該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)未對上述盤虧作出處理，會計人員可先按企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。假設(shè)上述盤虧是由于管理不善造成的，根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定， 要求倉庫保管員賠償40%，則：

借：待處理財產(chǎn)損溢 51000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51000

借：其他應(yīng)收款 140400

營業(yè)外支出 210600

貸：待處理財產(chǎn)損溢 351000

5月末，企業(yè)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶余額在月末結(jié)賬前已處理完畢， 涉及不到列報的問題。如果在2012年的某月，該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)對上述材料盤虧事項(xiàng)作出正式處理意見，要求倉庫保管員賠償80%，則可采用會計差錯更正方法調(diào)整該月的賬項(xiàng)：

借：其他應(yīng)收款 140400

貸：營業(yè)外支出 140400

如果直到2013年2月，該企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)才對上述材料盤虧事項(xiàng)作出正式處理意見，要求倉庫保管員賠償80%，則應(yīng)對2013年會計報表年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整：

借：其他應(yīng)收款 140400

貸：以前年度損益調(diào)整 140400

借：以前年度損益調(diào)整 140400

貸：利潤分配—未分配利潤 140400

借：利潤分配—未分配利潤 14040

貸：盈余公積—法定盈余公積 14040

綜上所述，“待處理財產(chǎn)損溢”期末余額包括中期末余額在編制報表前均已進(jìn)行了處理，使得編制的報表更加真實(shí)可靠。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.企業(yè)會計制度2001[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年版

[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年版endprint