稅收與二、三產(chǎn)業(yè)互動關(guān)系的實證研究
——基于省際面板數(shù)據(jù)的PVAR估計

洪兆平

（國家稅務(wù)總局黨校第二教研部，江蘇 揚州 225007）

稅收與二、三產(chǎn)業(yè)互動關(guān)系的實證研究
——基于省際面板數(shù)據(jù)的PVAR估計

洪兆平

（國家稅務(wù)總局黨校第二教研部，江蘇 揚州 225007）

稅收與經(jīng)濟的互動關(guān)系，一直是學(xué)界關(guān)注的熱點話題，但從實證角度來分析二者之間的作用方向、反應(yīng)強度、反應(yīng)時滯的尚不多見。文章首先從理論上構(gòu)建了稅收與二、三產(chǎn)業(yè)之間的相互傳導(dǎo)機制；然后以1994-2011年全國30個省市的年面板數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，運用面板數(shù)據(jù)估計、格蘭杰因果檢驗和面板向量自回歸模型等方法，實證分析二、三產(chǎn)業(yè)與稅收之間的互動關(guān)系。結(jié)果表明：二、三產(chǎn)業(yè)與稅收互動關(guān)系明顯；稅收對二、三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用顯著，且對第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用更大；二、三產(chǎn)業(yè)對稅收的影響具有滯后性，而稅收對二、三產(chǎn)業(yè)的影響是即時的。最后，根據(jù)理論和實證分析結(jié)果，提出了若干結(jié)論和相應(yīng)的建議。

稅收制度；稅收管理；產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟；經(jīng)濟調(diào)控

一、引言

自1994年實施稅制改革以來，我國稅收收入從1994年的5127億元，增加到2011年的89738億元，年均增長17.24%，取得了令人矚目的成就。由于該稅制具有“以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔”的特征，對稅收收入貢獻(xiàn)最大的自然是三次產(chǎn)業(yè)。反過來考察會發(fā)現(xiàn)，在此期間由于我國采取了一系列的稅收政策，對經(jīng)濟運行進(jìn)行調(diào)控，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)型以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，因此稅收在一定程度上又影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由此，一個值得探討的問題是：三次產(chǎn)業(yè)與稅收之間究竟存在著怎樣的互動關(guān)系？深入研究這個問題，對于今后進(jìn)一步加強稅收征管和自覺運用稅收調(diào)控手段都具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)不像我國以流轉(zhuǎn)稅為主體，而是以所得稅為主體，因此，國外學(xué)者研究三次產(chǎn)業(yè)影響稅收收入的論文較少。例如，Stotsky&Mariam(1997)運用撒哈拉沙漠以南43個非洲國家1990-1995年的數(shù)據(jù)，分析了宏觀稅負(fù)與三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成、產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平、對外貿(mào)易份額等變量之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)宏觀稅負(fù)與農(nóng)業(yè)和采掘業(yè)的產(chǎn)值負(fù)相關(guān)，而與出口額和人均收入水平正相關(guān)[1]。另外，國外更多學(xué)者主要研究稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長的影響。例如：Arthur(1980)以墨西哥1895-1975年的時間序列數(shù)據(jù)為樣本，經(jīng)過回歸分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該國直接稅的份額與第二產(chǎn)業(yè)比重正相關(guān)，與第一產(chǎn)業(yè)比重負(fù)相關(guān)[2]。David等人(2001)將美國、新西蘭等國的稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進(jìn)行對比，認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)必須與一國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相一致，而且可以按行業(yè)部門的特點形成農(nóng)業(yè)稅制、工業(yè)稅制、商業(yè)稅制等復(fù)合稅制體系[3]。

近20年來，稅收與三次產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)系也引起了國內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，相關(guān)研究主要從三方面展開：一是三次產(chǎn)業(yè)對稅收的影響。郭慶旺(2003)采用計量經(jīng)模型研究后發(fā)現(xiàn)，在稅制不變的情形下，隨著第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)的比值提高，稅收收入將大幅度增加，受此影響最大的三個稅種是企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅[4]。賈莎(2012)通過實證研究發(fā)現(xiàn)，1994年稅制改革之后，各產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率對我國宏觀稅負(fù)的影響不斷增強，這一變動的主要原因是第二、第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率不斷上升，而第一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率不斷下降，因此第二、第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)率的不斷提升是我國稅收超速增長的主要原因[5]。二是稅收對三次產(chǎn)業(yè)的影響。許永現(xiàn)(1990)較早研究了稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的問題，他認(rèn)為從宏觀上看，國家可以根據(jù)總供給和總需求的對比情況，采用相機選擇松型、緊型或松緊交替型的稅收政策；從微觀上看，國家可以通過稅種、稅目、稅率、減免稅等具體手段調(diào)整三次產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)[6]。黎昌衛(wèi)(2006)則針對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅收政策的不足提出應(yīng)當(dāng)以支持產(chǎn)業(yè)技術(shù)的升級為重點，深化稅制改革，完善稅收體系，全面推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級[7]。在實證研究方面，張斌(2011)通過構(gòu)建以流轉(zhuǎn)稅、所得稅、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)系數(shù)為變量的VAR模型，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，從長期來看，流轉(zhuǎn)稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整比較顯著，所得稅則相對弱些；從短期來看，正好相反[8]。三是三次產(chǎn)業(yè)與稅收的相互影響。張倫俊(2000)認(rèn)為，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整給稅收帶來的積極影響有，如建立了新型的稅企關(guān)系、促進(jìn)了稅收持續(xù)增長、加速了稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時，稅收也存在若干不適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的方面，如稅法在對在企業(yè)改組、改制、重組、兼并等方面操作性不強、稅收優(yōu)惠存在弊端、稅收制度不完善、稅收征管不嚴(yán)[9]。武少芩(2000)更加細(xì)致地考察了增值稅、營業(yè)稅、消費稅與三次產(chǎn)業(yè)之間的互動關(guān)系，她認(rèn)為增值稅有利于第二產(chǎn)業(yè)的提升。增值稅盡管本身不對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)生作用，但第三產(chǎn)業(yè)的壯大可能降低增值稅的增長速度；營業(yè)稅促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時通過第三產(chǎn)業(yè)微弱地抑制第二產(chǎn)業(yè)；消費稅可促進(jìn)一、二產(chǎn)業(yè)，但對第三產(chǎn)業(yè)促進(jìn)作用不明顯[10]。

由以上文獻(xiàn)回顧可以看出，國內(nèi)外學(xué)者的研究是豐富而深入的，為文章提供了有益的借鑒與啟示。但尚存在兩點不足：一是從研究內(nèi)容來看，主要單向研究三次產(chǎn)業(yè)影響稅收或是稅收影響三次產(chǎn)業(yè)，即便研究二者之間的互動關(guān)系，也僅局限于一般性的理論分析或某些稅種的分析，相對缺少更廣闊的視野和更深入的探討；二是從研究方法來看，主要采用時間序列或截面數(shù)據(jù)的回歸分析以及VAR模型，缺乏面板數(shù)據(jù)向量自回歸模型的研究，因此不能全面、深入地反映三次產(chǎn)業(yè)與稅收之間的互動關(guān)系。

鑒于此，文章重點從實證角度研究二、三產(chǎn)業(yè)與稅收之間究竟存在著怎樣的互動關(guān)系，側(cè)重分析它們的作用方向、反應(yīng)強度、反應(yīng)時滯等。之所以不把第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)）及相應(yīng)的稅收收入納入研究的范疇，是因為我國農(nóng)業(yè)各稅（含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅）占稅收收入的比重已由1994年的5.2%下降到2005年的3.3%，2006年后則進(jìn)一步取消了農(nóng)業(yè)稅，因此第一產(chǎn)業(yè)基本上不產(chǎn)生稅收；而且我國分省若干年份的“農(nóng)業(yè)各稅”難以查得，不便于進(jìn)行面板數(shù)據(jù)分析。

二、稅收與二、三產(chǎn)業(yè)互動機制的理論分析

二、三產(chǎn)業(yè)與稅收的互動機制的實質(zhì)是“經(jīng)濟決定稅收，稅收作為政府宏觀調(diào)控手段之一，對經(jīng)濟具有反作用”的經(jīng)濟稅收觀。

1.二、三產(chǎn)業(yè)對稅收的作用機制

（1）二、第三產(chǎn)業(yè)決定相應(yīng)稅收的來源。我國稅收主要來源于隸屬二、三產(chǎn)業(yè)的單位和個人所生產(chǎn)的剩余價值。二、三產(chǎn)業(yè)的增加值帶動稅收收入中主要稅種的增長?？傮w上看，哪里有第二、第三產(chǎn)業(yè)，哪里就有相對應(yīng)的稅收。

（2）二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平和增長速度決定相應(yīng)的地區(qū)稅負(fù)。一般來說，二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平高、增長速度快的地區(qū)，稅負(fù)就高；反之，二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平低、增長速度慢的地區(qū)，稅負(fù)就低。

（3）二、三產(chǎn)業(yè)中的科技含量決定相應(yīng)的稅收增長。二、三產(chǎn)業(yè)中的高科技產(chǎn)業(yè)，附加值高，帶來的稅收多；二、三產(chǎn)業(yè)中技術(shù)落后的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，附加值低，帶來的稅收少。

（4）二、三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟狀況決定相應(yīng)的稅收征管方式。二、三產(chǎn)業(yè)中單位和個體工商戶的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、利潤水平和收益分配形式的不同決定了稅收征管方式的多樣性。例如大中型企業(yè)出于內(nèi)部管理需要，一般都要設(shè)置賬簿，對該類企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行查賬征收；而數(shù)量眾多的小微企業(yè)和個體工商戶一般不設(shè)置賬簿，許多交易不開票，對該類納稅人只能實行定期定額征收。

2.稅收對二、三產(chǎn)業(yè)的作用機制

（1）稅種對二、三產(chǎn)業(yè)的影響。每個稅種都有其征收目的和范圍。我國目前的主體稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。其中，增值稅、消費稅和建筑業(yè)營業(yè)稅收入與第二產(chǎn)業(yè)密切正相關(guān)，大部分營業(yè)稅收入與第三產(chǎn)業(yè)密切正相關(guān)。企業(yè)所得稅與第二、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的實現(xiàn)利潤密切正相關(guān)。而許多非主體性的地方稅種，如車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、印花稅等稅種的計稅依據(jù)是以前年度經(jīng)濟增加值的積累，因此與當(dāng)年的GDP關(guān)系不大。

（2）稅率對二、三產(chǎn)業(yè)的影響。稅率是按照計稅依據(jù)征稅的比例或者額度。稅率高低表明國家征稅的深度，即調(diào)節(jié)經(jīng)濟的程度。當(dāng)國家對某些行業(yè)進(jìn)行限制時，就會調(diào)高稅率；當(dāng)國家對某些行業(yè)進(jìn)行鼓勵時，就會調(diào)低稅率。

（3）減免稅對二、三產(chǎn)業(yè)的影響。減免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，能夠增加企業(yè)和個人手中的可支配收入，使投資需求和消費需求上升。

（4）稅收征管水平對二、三產(chǎn)業(yè)的影響。再完善的稅制最終還得靠征管來落實?？茖W(xué)化、精細(xì)化的征管可以正確執(zhí)行稅收政策，做到應(yīng)收盡收，發(fā)揮稅收的調(diào)控職能。反之，征管不力，稅款流失，就會造成“實際稅負(fù)”低于“名義稅負(fù)”，削弱國家的宏觀調(diào)控能力，引起企業(yè)間的不公平競爭，進(jìn)而影響經(jīng)濟發(fā)展。

三、研究思路

根據(jù)上文的文獻(xiàn)回顧和理論分析，我們設(shè)定文章的研究思路如圖1所示。文章擬從靜態(tài)和動態(tài)兩個視角展開實證研究，靜態(tài)研究主要采用格蘭杰因果檢驗和面板數(shù)據(jù)估計進(jìn)行，動態(tài)研究則采用面板數(shù)據(jù)向量自回歸進(jìn)行，并運用脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解作進(jìn)一步的分析；最后對全文作總結(jié)性歸納。

圖1 研究思路

考慮到稅收收入受第二、第三產(chǎn)業(yè)的影響，文章建立模型：ln(TAX)=c+αln(GDP2)+βln(GDP3)。

其中，TAX表示稅收收入，GDP2表示第二產(chǎn)業(yè)，GDP3表示第三產(chǎn)業(yè)；c為常數(shù)項，α、β為回歸系數(shù)。為消除異方差并增強結(jié)果的可解釋性，對所有變量均取自然對數(shù)進(jìn)行處理。

文章采用面板數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的優(yōu)勢是：更能控制個體異質(zhì)性，更可以避免多重共線性問題，更適合于研究動態(tài)調(diào)整過程，可以識別和測量單純使用橫截面或時間序列數(shù)據(jù)無法估計的影響[11]。格蘭杰因果檢驗?zāi)軌驈默F(xiàn)有數(shù)據(jù)出發(fā)，驗證二、三產(chǎn)業(yè)與稅收之間是否存在雙向的因果關(guān)系。而面板向量自回歸(PVAR)模型對數(shù)據(jù)長度要求較低，且更能全面揭示二、三產(chǎn)業(yè)與稅收之間的互動關(guān)系。

四、數(shù)據(jù)來源與變量選擇

文章的實證研究采用面板數(shù)據(jù)模型，主要涉及以下三個變量：一個是稅收(TAX)，用“稅收收入”表示，是指稅務(wù)部門征收入庫的各項稅收，不包括海關(guān)和財政部門征收的稅收。數(shù)據(jù)來源于歷年《中國稅務(wù)年鑒》中的“稅務(wù)部門組織收入分地區(qū)情況表”或“全國稅務(wù)部門組織收入分地區(qū)分稅種情況表”。但從2006年起煙葉稅改由地稅部門征收，在統(tǒng)計上計入全國稅務(wù)部門組織的稅收收入，因此我們必須從中剔除該部分收入，才能保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性。所有數(shù)據(jù)均按當(dāng)年價格計算，單位為億元。另外兩個變量分別是第二產(chǎn)業(yè)(GDP2)、第三產(chǎn)業(yè)(GDP3)，分別用“第二產(chǎn)業(yè)增加值”和“第三產(chǎn)業(yè)增加值”表示，由歷年《中國統(tǒng)計年鑒》中的“按三次產(chǎn)業(yè)分地區(qū)生產(chǎn)總值”或“各地區(qū)生產(chǎn)總值”查得。其中部分?jǐn)?shù)據(jù)是國家統(tǒng)計局基于兩次經(jīng)濟普查和年度修正的最新數(shù)據(jù)。按照當(dāng)年的價格計算，單位為億元。

因為重慶1997年才分設(shè)為直轄市，此前的數(shù)據(jù)由《重慶市統(tǒng)計年鑒（2000年）》查得。西藏自治區(qū)由于缺失數(shù)據(jù)較多，因此舍棄西藏數(shù)據(jù)。綜上所述，文章的所有數(shù)據(jù)均來自除西藏以外的全國30個省、市、自治區(qū)1994-2011年期間的面板數(shù)據(jù)；同時為消除物價變動因素的影響，按1994年為基期的各省、市、自治區(qū)歷年的CPI指數(shù)進(jìn)行消脹處理。經(jīng)過整理后，所有數(shù)據(jù)的描述統(tǒng)計量如表1所示。

表1 數(shù)據(jù)描述統(tǒng)計量

五、實證結(jié)果

1.面板數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性檢驗和協(xié)整檢驗

為避免偽回歸問題，首先必須對面板數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗，以確定其平穩(wěn)性。而常用的面板數(shù)據(jù)單位根檢驗方法有Fisher-ADF檢驗、LLC檢驗和Fisher-PP檢驗。由于三種檢驗法原理不同，結(jié)果也不盡相同，文章以三種方法的檢驗結(jié)果一致為準(zhǔn)，這樣更具說服力。單位根檢驗結(jié)果表明，稅收收入、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)3個變量都是一階自然對數(shù)差分平穩(wěn)的時間序列（為節(jié)省篇幅，檢驗結(jié)果略）。下面進(jìn)行面板數(shù)據(jù)的協(xié)整檢驗。這里采用KAO檢驗，滯后期選擇自動，結(jié)果ADF的t檢驗值-10.653，相伴概率為0.000，說明雖然面板數(shù)據(jù)不平穩(wěn)，但從長期看各變量間存在著協(xié)整關(guān)系，可以建立PVAR模型。

2.格蘭杰因果檢驗

從理論上分析，稅收與二產(chǎn)業(yè)、三產(chǎn)業(yè)之間存在雙向因果關(guān)系，那么實際數(shù)據(jù)是否支持這樣的結(jié)論呢？在計量經(jīng)濟學(xué)上，人們常用“格蘭杰因果關(guān)系檢驗”來確定變量之間是否存在因果關(guān)系以及影響的方向。一般來說，稅收與第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)相互之間發(fā)生作用的滯后期在1-3年之內(nèi)，因此滯后期以此為準(zhǔn)。格蘭杰因果檢驗結(jié)果如表2所示。

從稅收與第二產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)系來看，在滯后期為1-2年時，第二產(chǎn)業(yè)是稅收的格蘭杰原因，稅收也是第二產(chǎn)業(yè)的格蘭杰原因；但在滯后期為3年的情形下，第二產(chǎn)業(yè)是稅收的格蘭杰原因，而稅收不是第二產(chǎn)業(yè)的格蘭杰原因。這說明從總體上看第二產(chǎn)業(yè)與稅收互為因果關(guān)系，但是隨著時間的推移，稅收對第二產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用不太明顯。從稅收與第三產(chǎn)業(yè)之間的關(guān)系來看，在滯后期為1-3年的情形下，第三產(chǎn)業(yè)既是稅收的格蘭杰原因，同時稅收也是第三產(chǎn)業(yè)的格蘭杰原因。這說明二者之間的互為因果關(guān)系非常顯著，第三產(chǎn)業(yè)極大地推動了稅收的增長，稅收反過來又促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展（見表2）。

表2 格蘭杰因果檢驗結(jié)果

3.面板數(shù)據(jù)估計結(jié)果

首先，根據(jù)F檢驗，確定是采用混合回歸模型還是面板數(shù)據(jù)模型，結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)采用面板數(shù)據(jù)模型。其次，根據(jù)Hausman檢驗，發(fā)現(xiàn)拒絕隨機效應(yīng)模型的原假設(shè)，應(yīng)當(dāng)使用固定效應(yīng)模型進(jìn)行回歸分析。為了減少截面數(shù)據(jù)的異方差，采用截面加權(quán)，估計結(jié)果見表3中的“固定效應(yīng)”一列。為便于比較，文章還同時給出了混合回歸的結(jié)果，從中可以看出，“第二產(chǎn)業(yè)”變量雖然通過了10%顯著水平下的統(tǒng)計檢驗，但系數(shù)為負(fù)，不符合經(jīng)濟學(xué)常識。而采用固定效應(yīng)模型進(jìn)行估計，可以在原始數(shù)據(jù)差分后，解決遺失重要變量的問題，因此在估計方程中無需引入其他控制變量。從固定效應(yīng)結(jié)果來看，所有變量均通過了統(tǒng)計檢驗，R2高達(dá)0.981，說明模型的擬合程度很高。其中，第三產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)最大，每增加1%，會增加0.709%的稅收；第二產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻(xiàn)次之，每增加1%，會導(dǎo)致稅收增加0.631%。第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收彈性之和大于1，說明存在規(guī)模報酬遞增現(xiàn)象，在第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值遞增后能獲得稅收的規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。

表3 面板數(shù)據(jù)回歸結(jié)果

4.面板向量自回歸模型估計

由于面板數(shù)據(jù)是平穩(wěn)的，且通過了協(xié)整檢驗，下面建立VAR模型。根據(jù)前述格蘭杰因果檢驗，把最佳滯后階數(shù)選定為3。模型的整體擬合度R2為0.975，且VAR模型所有根的倒數(shù)的模均位于單位圓內(nèi)，說明VAR模型結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，擬合效果較好。VAR模型是一種非結(jié)構(gòu)化模型，其變量之間的關(guān)系不以經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)，因而其系數(shù)不具有經(jīng)濟學(xué)意義，所以一般使用脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解作進(jìn)一步的分析。稅收與二、三產(chǎn)業(yè)的脈沖響應(yīng)函數(shù)如圖2所示。

首先看稅收的脈沖響應(yīng)函數(shù)。稅收對來自第三產(chǎn)業(yè)一個標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊在第一期的響應(yīng)為0，不過在第二期后緩慢地穩(wěn)定升高，而且一直為正值，到期末達(dá)到最大值；這說明第三產(chǎn)業(yè)對稅收的影響雖然是短暫滯后的，但對稅收的貢獻(xiàn)持續(xù)增大。來自第二產(chǎn)業(yè)的沖擊對稅收收入的影響在第一期也為0，但在第二到第四期之間這種影響逐漸變大，在第四期之后又緩慢減小，直至期末穩(wěn)定地趨向于0；說明第二產(chǎn)業(yè)為稅收奠定了良好的基礎(chǔ)，但對稅收的影響越來越小?？傮w上看，第三產(chǎn)業(yè)的沖擊影響大，第二產(chǎn)業(yè)的沖擊影響小，所有的沖擊均比較平穩(wěn)，說明我國稅收的穩(wěn)定性強。其次看第二產(chǎn)業(yè)的脈沖響應(yīng)函數(shù)。在當(dāng)期，第二產(chǎn)業(yè)對來自稅收的沖擊就作出響應(yīng)；其后稅收的影響緩慢提高，且一直都是正向的，作用時間較長。說明稅收對第二產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)作用是穩(wěn)定提高的。來自第三產(chǎn)業(yè)的沖擊當(dāng)期對第二產(chǎn)業(yè)的影響為0，但在第二期之后，這種影響緩慢而小幅上升，一直維持到期末。說明第三產(chǎn)業(yè)短期內(nèi)對第二產(chǎn)業(yè)影響不大，但長期看對第二產(chǎn)業(yè)具有持久的促進(jìn)作用?？傮w上看，稅收沖擊的影響略高于第二產(chǎn)業(yè)沖擊的影響。最后看第三產(chǎn)業(yè)的脈沖響應(yīng)函數(shù)。來自稅收的沖擊對第三產(chǎn)業(yè)的影響可謂一路走高，一直維持到期末，而且都是正值；說明稅收對第三產(chǎn)業(yè)有極強的調(diào)節(jié)作用。在第一期，第三產(chǎn)業(yè)對來自第二產(chǎn)業(yè)的沖擊立就作出響應(yīng)；第二到第七期則緩慢升高到最大值；之后，這種影響雖略有下降，但一直穩(wěn)定地維持到期末。這說明第三產(chǎn)業(yè)一定程度上依附于第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)對第三產(chǎn)業(yè)有較長時期的帶動作用。總體上看，稅收沖擊的影響也遠(yuǎn)大于第二產(chǎn)業(yè)沖擊的影響。方差分解的主要思想是分析每個新息沖擊對內(nèi)生變量的貢獻(xiàn)度，從而了解各新息對模型內(nèi)生變量的相對重要性。稅收收入、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的方差分解結(jié)果如表4所示。到第10期左右，方差分解結(jié)果趨于穩(wěn)定。

圖2 脈沖響應(yīng)函數(shù)分析結(jié)果

從稅收的方差分解看，在末期其預(yù)測方差的誤差中有97.76%是由稅收的自身擾動引起的，而由第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)擾動引起的只占0.38%和1.86%，說明稅收增長具有很強的剛性。再看第二產(chǎn)業(yè)的方差分解，其預(yù)測方差的誤差中90.71%是由自身擾動引起的；稅收的占比為6.75%，說明稅收對第二產(chǎn)業(yè)有比較大的影響；第三產(chǎn)業(yè)的占比為2.55%，說明第三產(chǎn)業(yè)對第二產(chǎn)業(yè)有微弱影響。最后看第三產(chǎn)業(yè)的方差分解，在末期其預(yù)測方差的誤差中有72.83%是由其自身擾動引起的，稅收的影響占16.69%，第二產(chǎn)業(yè)的影響占10.48%，這說明稅收和第二產(chǎn)業(yè)都對第三產(chǎn)業(yè)有較大影響。

表4 方差分解結(jié)果

六、結(jié)論與建議

1.二、三產(chǎn)業(yè)與稅收互動關(guān)系明顯

首先，面板數(shù)據(jù)估計表明，第三產(chǎn)業(yè)每增加1%，就會增加0.709%的稅收；第二產(chǎn)業(yè)每增加1%，就會增加0.631%的稅收。而高的稅收彈性，必然導(dǎo)致高的稅負(fù)。上述第二、第三產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)與我國近年來實行的“第二產(chǎn)業(yè)輕稅、第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)適中”的原則是一致的。其次，格蘭杰因果檢驗表明，在滯后期為1-3年時，第三產(chǎn)業(yè)與稅收互為顯著的因果關(guān)系。在滯后期為1-2年時，第二產(chǎn)業(yè)是稅收的格蘭杰原因，稅收也是第二產(chǎn)業(yè)的格蘭杰原因；但在滯后期為3年時，第二產(chǎn)業(yè)是稅收的格蘭杰原因，而稅收不是第二產(chǎn)業(yè)的格蘭杰原因。這就從總體上揭示了第二、第三產(chǎn)業(yè)與稅收之間存在明顯的互動關(guān)系。最后，從面板數(shù)據(jù)向量自回歸的結(jié)果來看，第二、第三產(chǎn)業(yè)與稅收之間也存在著非常明顯的互動關(guān)系。因此，總的來看，以上三種計量分析方法原理不同，卻得到了相互支撐的結(jié)果，分別從靜態(tài)和動態(tài)角度印證了前述理論推導(dǎo)的結(jié)果：第二、第三產(chǎn)業(yè)決定稅收，稅收反作用于第二、第三產(chǎn)業(yè)。

2.稅收對二、三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用顯著，且對第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用更大

脈沖響應(yīng)函數(shù)表明，稅收對第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)影響都比較顯著。而且稅收對第二、第三產(chǎn)業(yè)的影響都是正向的，只不過稅收對第二產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用相對較小，而稅收對第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用則隨著時間的推移不斷加大，一直維持到期末。這說明第三產(chǎn)業(yè)對稅收的調(diào)節(jié)作用更為敏感。方差分解的結(jié)果表明，稅收在第二、第三產(chǎn)業(yè)的預(yù)測方差的誤差中均占第二位，也與脈沖響應(yīng)函數(shù)的結(jié)論一致。綜上，從動態(tài)研究結(jié)果來看，稅收對第二、第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用顯著，且對第三產(chǎn)業(yè)的調(diào)控作用更大。因此，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，相機出臺刺激第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向“優(yōu)二增三”轉(zhuǎn)型，無疑將是非常必要的戰(zhàn)略舉措。

3.二、三產(chǎn)業(yè)對稅收的影響具有滯后性，稅收對二、三產(chǎn)業(yè)的影響是即時的

從脈沖響應(yīng)函數(shù)來看，二、三產(chǎn)業(yè)對稅收的影響都在一年之后才顯現(xiàn)。其中，第三產(chǎn)業(yè)對稅收的沖擊大、時間長，而第二產(chǎn)業(yè)對稅收的沖擊小，且在第四年之后即逐步衰減、趨向于0。另一方面脈沖響應(yīng)函數(shù)的結(jié)果還表明，稅收對二、三產(chǎn)業(yè)的影響都是當(dāng)年生效，體現(xiàn)了相當(dāng)程度的即時性、靈敏性。這種不對稱性的根源在于：來自第二產(chǎn)業(yè)中工業(yè)企業(yè)的增值稅和消費稅是可轉(zhuǎn)嫁的，與企業(yè)的經(jīng)營情況關(guān)系不大；來自第二產(chǎn)業(yè)中建筑業(yè)的營業(yè)稅，由于近20年來整個行業(yè)的繁榮，整體繳納稅金情況也不差；而第三產(chǎn)業(yè)中涉及交通運輸、郵電通訊、商業(yè)飲食、物資供銷和倉儲業(yè)、金融保險業(yè)、房地產(chǎn)、旅游、教科文衛(wèi)、廣電等眾多行業(yè)，整體來看，稅負(fù)較重，稅收政策對其影響較大?；谏鲜鲈颍瑖医鼉赡陙碓谌珖秶鷥?nèi)對交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點政策，致力于完善增值稅管理體系、支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從而大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。相信這些稅收政策的出臺，將對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級具有重大的助推促進(jìn)作用。

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（責(zé)任編輯：HLT）

An Empirical Study on the Relationship between Tax Revenue and Secondary and Tertiary Industry——Based on Provincial Panel VAR

HONG Zhao-ping
（Party School of the Second Actuarial-oriented，State Administration of Taxation，Yangzhou Jiangsu 225007，China）

The interaction relationship between tax revenue and economy has been the topic in educational circles.But there are few researches analyzing the acting direction，the reaction strength，the time lag of reaction from the empirical perspective.Firstly，the paper constructs the transmission mechanism between tax revenue and secondary and tertiary industry from the theoretical perspective.Secondly，the paper analyzes the relationship between tax revenue and secondary and tertiary industry by the way of panel data，Granger causality and panel VAR on the basis of the panel data of 30 provinces and cities in China in 1994-2011.The results show that the interaction between tax revenue and secondary and tertiary industry is clear.Tax revenue plays a greater regulation role in tertiary industry than that in secondary industry.There is a time lag in the effects of tax revenue on secondary and tertiary industry to tax revenue，but the effects of tax revenue on secondary and tertiary industry are immediate.Finally，according to the theory and empirical analysis results，this paper reaches some conclusions and corresponding suggestions.

Tax system；Revenue management；Industrial economy；Economic regulation

F812.4

A

1004-292X（2014）10-0066-05

2014-06-14

洪兆平（1966-），男，江蘇姜堰人，博士，副教授，主要從事公共管理、稅收管理方面的教學(xué)與研究。