納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制與制度完善

◆潘雷馳 ◆單建榮 ◆葉 樺

一、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制的意義

由于我國(guó)稅收征管方式的調(diào)整，按照稅收風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、排序、控制和評(píng)估等要素建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的“統(tǒng)一識(shí)別”和“分類應(yīng)對(duì)”，所有稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作由風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)構(gòu)在稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、排序、推送后發(fā)起，并由其進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。在這一過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門(mén)需要使用稅務(wù)部門(mén)自身數(shù)據(jù)，納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)和涉稅第三方數(shù)據(jù)，利用這些數(shù)據(jù)按照一定的計(jì)算規(guī)則，識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)并做等級(jí)排序。如果分析使用的涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，將直接影響稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)工作。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中普遍得到應(yīng)用，使稅收征管資源配置效能發(fā)揮到最大。OECD（2013）組織在2013 年，對(duì)34 個(gè)成員國(guó)和18 個(gè)非成員國(guó)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)52 個(gè)國(guó)家中，有49 個(gè)國(guó)家采用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的方法設(shè)置稅收征管程序。發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法提升征管效率的同時(shí)，特別注重獲取充分的涉稅信息并保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量。他們的做法是，首先，通過(guò)納稅申報(bào)表獲取充分的涉稅信息，例如美國(guó)各類申報(bào)表達(dá)212 種之多，申報(bào)表的目的主要是為了方便稅收管理，同時(shí)也便于納稅人披露信息。其次，納稅申報(bào)表必須包括足夠的信息，使稅務(wù)局能夠核實(shí)稅款的計(jì)算過(guò)程，否則，將面臨處罰和指控。在美國(guó)，填寫(xiě)納稅申報(bào)表時(shí)，如果省略了必要信息或者根據(jù)申報(bào)表信息填寫(xiě)就可以判斷稅款計(jì)算錯(cuò)誤，納稅人將面臨500 美元的罰金，如果持續(xù)遞交不完整的申報(bào)表，可能因?yàn)楣室獠簧陥?bào)稅收面臨刑事指控。第三，法律賦予稅務(wù)部門(mén)獲取充分第三方涉稅信息的權(quán)力。美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》用65 個(gè)條款6.2 萬(wàn)字詳細(xì)規(guī)定稅務(wù)部門(mén)可以獲取的第三方信息?！兜聡?guó)稅收通則》、《法國(guó)稅收程序法》、韓國(guó)《課稅資料的提交及管理法》中都有稅務(wù)部門(mén)獲取第三方信息的規(guī)定。第四，在企業(yè)層面，通過(guò)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法定的內(nèi)部控制制度，防控企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，保障會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)質(zhì)量。縱觀發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理程序大都建立在涉稅數(shù)據(jù)質(zhì)量控制和監(jiān)管的基礎(chǔ)之上。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收征管方式也進(jìn)行了調(diào)整，已逐漸與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家趨同。無(wú)論是實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，還是降低納稅人負(fù)擔(dān)為納稅人服務(wù)的需要，都要求稅務(wù)部門(mén)深度挖掘已有涉稅數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)中包含的信息。但是，我國(guó)現(xiàn)階段，涉稅數(shù)據(jù)，特別是納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量狀況并不令人樂(lè)觀，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制的方法和制度需要逐步完善。

二、現(xiàn)階段納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量存在的問(wèn)題及發(fā)生原因

（一）現(xiàn)階段納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量存在的問(wèn)題

1.數(shù)據(jù)不完整。主要反映在數(shù)據(jù)的缺失上，一是歷史報(bào)表上的缺失，比如同一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)是連續(xù)性的，但是，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表5 年中少了1 年或2 年的報(bào)表，12 個(gè)月的利潤(rùn)（損益）表，中間少了幾個(gè)月的報(bào)表；二是項(xiàng)目?jī)?nèi)容上的缺失，比如稅務(wù)登記表中有從業(yè)人員這一項(xiàng)目，但從業(yè)人員人數(shù)未填寫(xiě)；三是絕對(duì)值尾數(shù)上的缺失，比如金額單位明確提示要列至角分，企業(yè)卻以元作為單位，沒(méi)有保留到角分，有的甚至以千元為單位。

2.數(shù)據(jù)不統(tǒng)一。主要反映在數(shù)據(jù)的規(guī)則上，一是填表口徑不一致，比如外貿(mào)企業(yè)出口貨物銷售額應(yīng)填在“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”這一欄，較多企業(yè)填在了“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”這一欄了；二是項(xiàng)目格式上不一致，比如同一企業(yè)上報(bào)兩種以上版本的同性質(zhì)報(bào)表，即報(bào)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表，又報(bào)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)報(bào)表；三是勾稽關(guān)系上不一致，比如上年期末余額與本年期初余額有差異。

3.數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。主要反映在數(shù)據(jù)的數(shù)值上，一是出現(xiàn)異常大或者異常小，比如存貨期末余額為100 萬(wàn)元，下期期初余額抄寫(xiě)為1000 萬(wàn)元或者10 萬(wàn)元；二是有悖于項(xiàng)目邏輯關(guān)系，比如進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額；三是不符合有效性原則，比如增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)一定是有季節(jié)性的，收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具金額不應(yīng)全年每月均衡出現(xiàn)。

4.數(shù)據(jù)不可比。主要反映在數(shù)據(jù)的重復(fù)上，除了各稅納稅申報(bào)表，受到表間關(guān)系的制約，一般數(shù)據(jù)不重復(fù)外，其他的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)重復(fù)很多，比如資產(chǎn)負(fù)債表，年初填報(bào)后12 個(gè)月內(nèi)全是一樣的日期、一樣的數(shù)據(jù)。

（二）納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量存在問(wèn)題的原因分析

1.在現(xiàn)行制度中對(duì)規(guī)范納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量的規(guī)定不明確。按照《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人上報(bào)的稅務(wù)登記表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)（損益）表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)數(shù)據(jù)不能直接構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)。所以，對(duì)除納稅申報(bào)表之外報(bào)送的申報(bào)資料數(shù)據(jù)虛假和缺失，難以依據(jù)《稅收征管法》六十四條進(jìn)行處罰?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕20 號(hào)）第二十六條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，或者報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合規(guī)定且未在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《征管法》第六十二條的規(guī)定處罰；第二十七條規(guī)定，納稅人提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，或者拒絕提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《征管法》第七十條的規(guī)定處罰。導(dǎo)致的問(wèn)題，一是國(guó)稅發(fā)〔2005〕20 號(hào)文件規(guī)定僅對(duì)納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表適用，對(duì)稅務(wù)登記表等資料并不適用。二是《征管法》第六十二條是對(duì)未按照規(guī)定期限申報(bào)和報(bào)送納稅資料的處罰條款，第七十條是對(duì)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的處罰條款，使用這兩個(gè)條款對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)虛假、缺失和不完整進(jìn)行處罰并不合適。

2.現(xiàn)行制度下，納稅人出于自身利益動(dòng)機(jī)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)甚至不報(bào)相關(guān)申報(bào)資料。稅務(wù)登記表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)（損益）表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)不能直接構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)，但是，能夠成為稅務(wù)機(jī)關(guān)分析、識(shí)別納稅人涉稅疑點(diǎn)的佐證材料，所以，納稅人會(huì)主觀故意不報(bào)、錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)這些報(bào)表數(shù)據(jù)。

3.有時(shí)納稅人并無(wú)報(bào)送虛假納稅申報(bào)資料的動(dòng)機(jī)，但是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，會(huì)計(jì)核算水平差，直接造成報(bào)送納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量較差。

4.稅務(wù)部門(mén)缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)每項(xiàng)數(shù)據(jù)的名稱、定義、邏輯關(guān)系、來(lái)源、采集主體、采集頻率、更新頻率等要素，尚缺乏一致的標(biāo)準(zhǔn)。

5.數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制尚未形成。首先，擔(dān)心在納稅人數(shù)據(jù)報(bào)送階段審核較嚴(yán)，可能造成大量納稅申報(bào)延誤或者申報(bào)資料的缺報(bào)，數(shù)據(jù)進(jìn)口關(guān)比較寬松，為后期數(shù)據(jù)應(yīng)用留下隱患。其次，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部缺乏數(shù)據(jù)質(zhì)量審核和控制的崗位或部門(mén)，對(duì)過(guò)去或現(xiàn)階段數(shù)據(jù)的糾錯(cuò)依靠短期內(nèi)集中投入大量人力完成。第三，稅務(wù)部門(mén)難以獲取真實(shí)、有效的第三方數(shù)據(jù)，對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行糾錯(cuò)和補(bǔ)充；第四，缺乏有效的數(shù)據(jù)質(zhì)量審核和控制的工具。

三、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制方法探索

（一）納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)概述

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)是依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)、內(nèi)部控制，借助財(cái)務(wù)分析和數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析等方法，來(lái)識(shí)別入口數(shù)據(jù)是否可以進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)的一個(gè)軟件系統(tǒng)。

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)由限定系統(tǒng)、識(shí)別測(cè)量、預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)、衡量績(jī)效和診斷更正五個(gè)方面組成。限定系統(tǒng)定義特定需求；識(shí)別測(cè)量是測(cè)量數(shù)據(jù)特性和特性的變化是否影響限定系統(tǒng)達(dá)成目標(biāo)；預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)是固化特定分析指標(biāo)的預(yù)警參數(shù)；衡量績(jī)效是找出數(shù)據(jù)與預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)之間的偏差信息，根據(jù)這種信息來(lái)評(píng)估數(shù)據(jù)的優(yōu)劣；診斷更正是估價(jià)偏差的類型和數(shù)值并尋找產(chǎn)生偏差的原因，偏差較大又影響到目標(biāo)時(shí)限制其進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)。

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)的核心，是由平衡分析指標(biāo)、對(duì)應(yīng)分析指標(biāo)、和差分析指標(biāo)、積商分析指標(biāo)、動(dòng)靜分析指標(biāo)、補(bǔ)充分析指標(biāo)等六個(gè)特定指標(biāo)體系所形成，主要檢查驗(yàn)證納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。

1.平衡分析指標(biāo)

所謂平衡就是互相聯(lián)系的項(xiàng)目（科目）之間，在數(shù)量或金額上保持一定合理的均衡關(guān)系。平衡分析指標(biāo)主要包括收入與支出，來(lái)源與使用兩個(gè)平衡的指標(biāo)。

平衡關(guān)系式是用等式表示各相關(guān)項(xiàng)目（科目）之間平衡關(guān)系的式子。如，資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益，企業(yè)增加值＝銷售（營(yíng)業(yè)）收入+存貨變動(dòng)額－材料（外購(gòu)商品）成本。

平衡分析指標(biāo)基本要求：要通過(guò)項(xiàng)目（科目）之間的聯(lián)系表現(xiàn)出全局平衡與局部平衡之間的聯(lián)系。

2.對(duì)應(yīng)分析指標(biāo)

對(duì)應(yīng)分析是指兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目（科目）之間應(yīng)有關(guān)系而是否聯(lián)系起來(lái)的一種技術(shù)分析。對(duì)應(yīng)分析指標(biāo)比較多，如，預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)收賬款與所屬行業(yè)、預(yù)付款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)收賬款與存貨等。

對(duì)應(yīng)分析指標(biāo)基本要求：要能夠揭示兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目（科目）之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也可以揭示同一個(gè)項(xiàng)目（科目）與各個(gè)類別之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以及不同項(xiàng)目（科目）之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系等。

3.和差分析指標(biāo)

和差分析是數(shù)理運(yùn)算中比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題，就是加減運(yùn)算分析。和差分析指標(biāo)由三個(gè)或三個(gè)以上項(xiàng)目（科目）組成，如，增值稅應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額減去上期留抵稅額；增值稅應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額減去上期留抵稅額加進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

和差分析指標(biāo)基本要求：要能夠揭示三個(gè)或三個(gè)以上項(xiàng)目（科目）之間的加減運(yùn)算關(guān)系。

4.積商分析指標(biāo)

積商分析也是數(shù)理運(yùn)算中比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題，就是乘除運(yùn)算分析。積商分析指標(biāo)由三個(gè)項(xiàng)目（科目）組成，如，所得稅費(fèi)用等于利潤(rùn)總額乘以所得稅適用稅率。

積商分析指標(biāo)基本要求：要能夠驗(yàn)證納稅申報(bào)中一個(gè)項(xiàng)目是否等于其他幾個(gè)項(xiàng)目的積或者商。

5.動(dòng)靜分析指標(biāo)

動(dòng)靜分析指標(biāo)是指對(duì)動(dòng)態(tài)指標(biāo)與靜態(tài)指標(biāo)進(jìn)行分析的簡(jiǎn)稱。動(dòng)態(tài)指標(biāo)是指反映在某一時(shí)期里所發(fā)生的某種變化情況，也可稱時(shí)期指標(biāo)，如，銷售成本；靜態(tài)指標(biāo)指反映某一時(shí)點(diǎn)的指標(biāo)，如，存貨。

動(dòng)靜分析指標(biāo)基本要求：是驗(yàn)證納稅申報(bào)中靜態(tài)項(xiàng)目（科目）與動(dòng)態(tài)項(xiàng)目（科目）是否具有一致性。

6.補(bǔ)充分析指標(biāo)

補(bǔ)充分析指標(biāo)是指有法則可依的項(xiàng)目與科目之間有聯(lián)動(dòng)關(guān)系的指標(biāo)。如，稅務(wù)登記表中的注冊(cè)資本，資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本。

補(bǔ)充分析指標(biāo)基本要求：是驗(yàn)證納稅申報(bào)中某些項(xiàng)目與另設(shè)項(xiàng)目或表式加以補(bǔ)充說(shuō)明是否準(zhǔn)確。

（二）納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)工作流程

1.當(dāng)納稅人輸入各項(xiàng)申報(bào)表，可能存在相應(yīng)問(wèn)題時(shí)，納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)就會(huì)提示無(wú)法遞交，要求通過(guò)對(duì)存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生問(wèn)題進(jìn)行排查。

2.在主頁(yè)面上，納稅人可以查看已經(jīng)申報(bào)的問(wèn)題信息，并可進(jìn)行新增、修改、刪除操作，如圖1 所示。

圖1 納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)主頁(yè)面

（1）查詢時(shí)，會(huì)顯示符合條件的所有問(wèn)題指向信息

（2）“修改”時(shí)，判斷是否有選中，沒(méi)有選中的，提示“請(qǐng)先選擇一條信息”；有選中的，展示（彈出）已經(jīng)維護(hù)的信息。

（3）“刪除”時(shí)，判斷是否選中，沒(méi)有選中的，提示“請(qǐng)先選擇一條信息”；選中的，提示該選中的問(wèn)題指向代碼+問(wèn)題指向名稱信息，確認(rèn)后選用標(biāo)志改為“不選用”。

3.“新增”或者“修改”某一項(xiàng)目（科目）時(shí)，展示（彈出）維護(hù)頁(yè)面，如圖2 所示。

（1）適用稅種，提供增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅三個(gè)稅種選項(xiàng)；適用資格暫時(shí)設(shè)置“僅限出口退稅資格企業(yè)”。

（2）根據(jù)適用范圍，實(shí)現(xiàn)問(wèn)題指向。例如某一問(wèn)題指向，適用范圍為“企業(yè)所得稅”，表示有“企業(yè)所得稅”的納稅人如果對(duì)應(yīng)指標(biāo)存在異常時(shí)，存在該問(wèn)題指向，無(wú)該稅種的納稅人，不存在該問(wèn)題指向?！皟H限出口退稅資格企業(yè)”，指納稅人存在出口退稅資格時(shí)才提示該問(wèn)題，無(wú)此資格不提示。

（3）“保存”時(shí)判斷上述需要填寫(xiě)的內(nèi)容是否均不為空，如有空，提示“***為空，請(qǐng)?zhí)顚?xiě)”；如均填寫(xiě)，則提示“保存成功”。

圖2 納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護(hù)頁(yè)面

（三）納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)作用

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)的主要作用，是保障進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)具有完整性、規(guī)范性、一致性、準(zhǔn)確性、唯一性和關(guān)聯(lián)性。

完整性是指納稅申報(bào)數(shù)據(jù)符合數(shù)據(jù)項(xiàng)的定義，不缺失數(shù)據(jù)項(xiàng)構(gòu)成要素，以及保持時(shí)間上的連續(xù)性。它是為了防止納稅申報(bào)數(shù)據(jù)丟失、缺項(xiàng)或不可用。

規(guī)范性是指納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的填報(bào)按照既定標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的要求進(jìn)行操作。它是為了防止納稅申報(bào)數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一格式填報(bào)。

一致性是指納稅申報(bào)數(shù)據(jù)在填報(bào)期間所用的填報(bào)口徑和程序應(yīng)當(dāng)相同，不得隨意變更。它是為了防止納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的值在信息含義上沖突。

準(zhǔn)確性是指納稅申報(bào)數(shù)據(jù)分析值或估計(jì)值與真值的接近程度。它是為了防止納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和信息不正確，或者數(shù)據(jù)是超期的。

唯一性是指納稅申報(bào)數(shù)據(jù)一個(gè)信息只出現(xiàn)一次，其他地方只是引用。它是為了防止數(shù)據(jù)重復(fù)或者數(shù)據(jù)的部分屬性重復(fù)。

關(guān)聯(lián)性是指納稅申報(bào)數(shù)據(jù)具有相關(guān)性。它是為了防止有關(guān)聯(lián)關(guān)系的數(shù)據(jù)缺失或者未建立索引。

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)判別控制系統(tǒng)一方面可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)審核，另一方面納稅人在清晰數(shù)據(jù)審核規(guī)則后，可以改善納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，使申報(bào)數(shù)據(jù)符合審核系統(tǒng)的要求，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間相互作用，可以提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收分析預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率，也可以降低稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

四、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制制度的完善

納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制除需要開(kāi)發(fā)相應(yīng)的審核工具外，還應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，完善相應(yīng)法律、法規(guī)和制度。

（一）在《稅收征管法》中明確納稅申報(bào)資料錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛假申報(bào)、不按期申報(bào)的罰則，通過(guò)規(guī)章或者規(guī)范性文件對(duì)納稅申報(bào)資料的系統(tǒng)性、完整性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和有效性進(jìn)行規(guī)范，明確納稅申報(bào)資料管理法律依據(jù)。

（二）在《稅收征管法》中明確稅務(wù)部門(mén)獲取第三方信息的權(quán)力及獲取信息范圍，使稅務(wù)部門(mén)可以利用第三方信息的同時(shí)，對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證和糾錯(cuò)。

（三）稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡快建立納稅申報(bào)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，明確定義數(shù)據(jù)的名稱、定義、邏輯關(guān)系、來(lái)源、采集主體、采集頻率、更新頻率等數(shù)據(jù)的構(gòu)成要素，形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）建立健全納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制機(jī)制，包括明確數(shù)據(jù)進(jìn)口關(guān)數(shù)據(jù)審核職責(zé)，設(shè)立專門(mén)崗位或部門(mén)專司數(shù)據(jù)質(zhì)量審核控制工作，開(kāi)發(fā)并完善數(shù)據(jù)審核工具，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量控制可持續(xù)發(fā)展機(jī)制，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、納稅服務(wù)、稅源管理等部門(mén)，以及納稅人的合理需求。

（五）提升納稅申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量控制人員的素質(zhì)。數(shù)據(jù)質(zhì)量審核與控制工作需要具備生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算、稅收政策、統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)算機(jī)等多方面的綜合知識(shí)，這一要求需要相關(guān)人員不斷補(bǔ)充和更新自身的專業(yè)知識(shí)，在實(shí)踐中不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)。

[1]潘雷馳,葉 樺.美國(guó)涉稅信息綜合治理機(jī)制對(duì)我國(guó)稅源專業(yè)化管理工作的啟發(fā)[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2012,(4).

[2]管玉屏,潘永東.稅收征管信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量管理[J].稅務(wù)研究,2010,(12).

[3]外國(guó)稅收征管法律譯本組.外國(guó)稅收征管法律譯本[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2012.

[4]OECD.Tax Administration 2013 Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies［M］. OECD Publishing，2013.