交易類型的標準分類對稅收管理工作的影響*

◆焦瑞進

中共中央政治局2014 年6 月30 日召開會議，審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，2016 年完成“營改增”工作，全行業(yè)鋪開增值稅后，將加強最終消費環(huán)節(jié)稅收的管理，為建立地方稅體系奠定稅源基礎。交易信息是最基礎的稅源信息，交易類型是在經(jīng)濟貿(mào)易活動中常見的事物，其應用領域十分廣泛。正確地認識交易類型和合理地區(qū)分交易種類，對國民經(jīng)濟正確分類核算以及稅收管理工作的順利開展都具有十分重要的意義。雖然交易類型的應用如此廣泛和重要，但查詢有關資料，并沒有找到關于“交易類型”系統(tǒng)、科學而權威的學術論述。本文將結合科技部國家科技支撐計劃課題《稅源信息、財稅社保票據(jù)信息采集業(yè)務流程現(xiàn)狀及需求分析研究》工作要求，對“交易類型”做一些相關的學術性整理。

一、交易實質(zhì)及分類需求

交易，又稱貿(mào)易、交換，是買賣雙方對有價物品及服務進行互通有無的行為，最初是指生活資源在關系主體之間的交換過程，究其實質(zhì)，是某種利益價值的交換。在貨幣尚未產(chǎn)生的歷史時期，這種交換是以物換物、以服務換物或以物換服務的形式實現(xiàn)的，從而也產(chǎn)生了最早的“交易類型”——以交換方式進行的分類。這種原始交易類型在人們的日常生活中有著諸多不便，隨后便產(chǎn)生了一般等價物——貨幣，進而產(chǎn)生了新的交易類型，即一般等價物貨幣與其他利益價值的交換。隨著社會的進步與發(fā)展，經(jīng)濟內(nèi)容日益復雜，利益價值體現(xiàn)在方方面面，以利益價值為研究核心，又引發(fā)了交易類型的綜合思考和研究科學合理綜合分類的必要。

從經(jīng)濟學理論出發(fā)，交易是某種利益價值的交換，在市場供求關系中反映為交易價格。所以，研究和反映交易信息的內(nèi)容，必須反映交易價格。由此，也確定了交易標的物的范圍，前提是要有利益價值和市場價格的事物。

二、分類方法

交易類型是指在經(jīng)濟貿(mào)易活動中根據(jù)交易要素特征抽象出的共通點，依據(jù)這些共同點可以區(qū)別不同交易分類，方便經(jīng)濟活動的會計或統(tǒng)計核算。如，為了統(tǒng)計內(nèi)、外貿(mào)經(jīng)濟結構關系，需要根據(jù)交易內(nèi)容是否跨境這樣的特征，區(qū)分為國內(nèi)貿(mào)易和國際貿(mào)易。

交易類型分類，可以從交易要素的不同維度著手。

（一）以交易標的物分類

1.按交易標的物的自然屬性分類

根據(jù)交易標的物的自然屬性，交易類型可以分為有形資源交易和無形資源交易兩大類。

2.按交易標的物的用途分類

體現(xiàn)利益價值的交易標的物，由于追求利益價值的不同，由交易的標的物供求關系決定生產(chǎn)經(jīng)營主體的主要業(yè)務內(nèi)容，所以從這種角度認識，以交易標的物用途為維度進行的交易類型分類，正是《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）標準的雛形。因此，由于交易類型尚沒有推出權威性標準規(guī)定，也可參考《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》標準，以標的物用途維度對交易類型進行分類。行業(yè)碼實際上是產(chǎn)品碼上一級分類碼，行業(yè)碼再細分，即可以細到更多的產(chǎn)品和服務的分類。

（二）按產(chǎn)品和服務的涉稅關系分類

在國民經(jīng)濟行業(yè)分類劃分標準的基礎上，結合交易標的物的涉稅關系，可以將產(chǎn)品和服務進行細化，進行交易標的物的涉稅關系分類，并由此建立了貨物勞務稅體系的分類。關于貨物勞務稅的分類，各國稅制略有不同，在我國通過現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅涵蓋各行業(yè)的交易類型。隨著“營改增”工作的推進，將由增值稅覆蓋國民經(jīng)濟各行業(yè)的交易類型。

（三）按交易方式分類

按交易方式分類，在等價交易原則的基礎上，可以區(qū)分為以貨幣換貨物（或服務）的交易、貨物互換交易、服務互換交易或貨物與服務的互換交易等。這種分類，雖然在會計核算上做賬時的處理不同，但在涉稅關系上都視同銷售，都應做視同銷售的涉稅賬務處理或調(diào)整，并據(jù)此征稅。

（四）以結算方式分類

以交易不同的結算方式分類，可以區(qū)分為一次性付清交易方式、分期付款交易方式或賒賬交易多種交易類型。不同結算方式的交易類型，在涉稅關系問題上，要確認稅金的實現(xiàn)與否，在賬務處理上也要做相應的關聯(lián)處理。

（五）其他分類

從交貨的方式進行分類，可以區(qū)分為現(xiàn)場取貨或分批送貨的交易方式；從交易標的物是否跨境，可以區(qū)分為國內(nèi)交易（貿(mào)易）和國際交易（貿(mào)易），國際交易又可進一步分為進口貿(mào)易和出口貿(mào)易；根據(jù)交易主體從事生產(chǎn)經(jīng)營所屬行業(yè)分類，可以分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的交易和最終消費環(huán)節(jié)的交易；依據(jù)增值稅納稅人分類情況，交易類型又可以分為一般增值稅納稅人交易和小規(guī)模納稅人交易。

現(xiàn)在經(jīng)濟活動中，還會根據(jù)管理工作的需要，依據(jù)其他交易要素的不同特征進行綜合分類。

三、交易分類標準化及其編碼管理

（一）標準化及編碼原則

交易分類的標準化是指對交易事項，通過制訂、發(fā)布和實施相關標準達到人們對交易活動類型的統(tǒng)一認識，以獲得交易事項管理的最佳秩序和社會效益。標準工作有多個層面，有企業(yè)標準、行業(yè)標準和國家標準，可以在不同的范圍產(chǎn)生標準化效應。比如在金融領域，根據(jù)其金融業(yè)務特點，就有反映行業(yè)特點的交易分類規(guī)定。

信息化時代對標準化工作賦予了新的內(nèi)涵和規(guī)定，要求對標準化要素均可以用數(shù)碼的形式進行定義和反映。上述各種分類，有些會影響到稅收政策的應用，有些沒有直接的影響，可根據(jù)影響的情況決定是否納入綜合分類考慮。對此的處理原則：以交易標的物各種維度的分類，涉及每一筆交易的分類，納入綜合分類考慮；以交易主體維度進行的分類，則利用針對納稅人已有的相關分類代碼，不再重復編碼。如，反映交易主體所處交易環(huán)節(jié)和增值稅納稅人類型信息，可以從交易主體工商登記所處行業(yè)和稅務登記納稅人認定予以區(qū)分，故不在交易分類綜合編碼中反映。

（二）交易分類編碼規(guī)則

參考上述對交易類型的主要分類視角，交易類型編碼可以嘗試用18 位碼滿足主要分類的要求。這18 位碼大類分為5 個方面，分別涵蓋內(nèi)外貿(mào)分類、交易標的物內(nèi)容分類、稅種分類、計稅形式分類和稅目稅率（額）分類。

各分類的編碼規(guī)則如下：

1.內(nèi)外貿(mào)分類

關于內(nèi)外貿(mào)分類，分配占18 位碼第1 區(qū)段的1 位碼，用英文字母表示：國內(nèi)貿(mào)易（D），進口貿(mào)易（I），出口貿(mào)易（E）。

2.交易標的物分類

關于交易標的物的分類，參考國民經(jīng)濟行業(yè)代碼的編制規(guī)則，選用6 位碼，可細至90 多萬個具體內(nèi)容，再結合行業(yè)劃分，足以應付分類要求。分配占18 位碼第2 區(qū)段的6 位碼。

目前，中華人民共和國財政部和國家稅務總局共同組織的全國企業(yè)稅收資料調(diào)查，就是結合《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》國家標準和稅收資料調(diào)查特殊的《產(chǎn)品分類代碼》對企業(yè)涉稅信息進行分類的，國家稅務總局組織的重點稅源監(jiān)控工作也有相應的貨物服務分類代碼規(guī)定。但這兩項工作，其中一項工作取6 位碼，一項工作取4 位碼，兩者不統(tǒng)一，也未申請形成相應的標準。國家統(tǒng)計局也有相關的業(yè)務分類，但也尚未形成國家標準。

3.相關稅政分類

關于稅政分類要求，是指根據(jù)交易直接相關的稅種及其政策維度進行的分類。交易活動涉及稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、車輛購置稅和關稅，編碼注意解決同一交易涉及多稅種的問題。稅收政策主要提示交易行為是否涉及稅收優(yōu)惠政策。

由于交易行為涉及稅種較少，取1 位代碼覆蓋相關分類要求。稅種分類識別碼分配占18 位碼第3 區(qū)段的1 位碼，分配如下：增值稅（1），增值稅和消費稅兩稅（2），增值稅和資源稅兩稅（3），增值稅和車輛購置稅兩稅（4），營業(yè)稅（5），進出口貿(mào)易關稅（6）。目前，增值稅和營業(yè)稅兩稅種可以涵蓋所有交易類型。

稅收優(yōu)惠政策分類識別碼分配占18 位碼第3 區(qū)段的第2 位碼，分配如下：無優(yōu)惠（0），減稅（1），免稅（2）。

4.相關計稅形式

在稅種確定的情況下，消費稅和資源稅都存在從價計征、從量計征和從價從量計征并存的情況。因此，也需要1 位碼區(qū)分計征形式，據(jù)以選擇稅率或稅額計算稅款。分配占17 位碼第4 區(qū)段的1 位碼。

5.稅率（額）分類

在稅種、稅目和計稅形式確定后，面臨的是稅款的計算，要通過編碼將各種稅率（額）區(qū)分開來。由于稅率（額）的復雜性，該區(qū)段編碼占18 位碼第5 區(qū)段的8 位碼，具體分配使用如下：前2 位為增值稅和營業(yè)稅稅率，由于兩者不交叉，可以共用兩位碼反映稅率；第3、4 位為消費稅、資源稅和車購稅稅率，由于這三者不交叉，可以共用這2 位碼；第5、6 位為消費稅、資源稅單位稅額，由于這兩者不交叉，可以共用這2 位碼；第7、8 位為關稅稅率。

以上編碼規(guī)則可參見交易分類編碼表予以集中直觀反映。

交易類型分類編碼規(guī)則（共計18 位碼）

四、交易分類的應用

通過以上代碼規(guī)定，可以從涉稅的角度對不同交易類型分類，以實現(xiàn)交易分類的標準化。這種代碼形式的交易分類標準化，是稅源信息標準化工作的重要組織部分。交易分類的代碼標準化，在稅收管理工作中有如下幾個方面的現(xiàn)實意義：

（一）方便信息化管理

信息化時代要求一切工作都以電子信息的形式進行記錄和管理。交易分類標準化以后，方便交易信息以標準的分類方法形成電子信息，方便各個交易行為管理部門和工作領域?qū)灰纂娮有畔⒌男纬?、應用和管理，并最終形成社會大數(shù)據(jù)的組成部分供全社會共享。

（二）方便會計分類核算

會計準則規(guī)定，核算主體應對其交易事項發(fā)生的收入或支出按交易標的物的資產(chǎn)性質(zhì)進行分類核算?，F(xiàn)實工作中常遇有交易分類不清，核算混亂的現(xiàn)象。如果在交易過程中按交易分類標準賦予相關的標準代碼，相關的電子信息將在會計核算中自動分類核算，形成準確無誤的會計核算信息。

（三）方便稅源信息申報

現(xiàn)行稅收征管制度規(guī)定，納稅人應在稅款實現(xiàn)的次月15 日以前對相關納稅資料進行申報，交易類型涉稅維度的標準分類，可以方便納稅人在會計核算工作中按交易涉及稅種和稅率的要求進行分類核算，并在此基礎上自動按照納稅申報表的要求形成納稅申報信息，方便日常的納稅申報管理。

（四）方便開展稅源監(jiān)控管理及其數(shù)據(jù)應用分析

交易分類標準化，要求交易活動的電子信息產(chǎn)生時形成標準化的交易電子信息，這為稅務部門的稅源監(jiān)控管理工作提供了便利條件，稅務部門無須再開發(fā)專門的信息系統(tǒng)采集納稅人的交易信息，納稅人只需要利用網(wǎng)絡系統(tǒng)，在交易信息產(chǎn)生的同時實時地將標準化的交易信息直接傳輸?shù)蕉悇詹块T的相關的信息庫即可。其優(yōu)勢體現(xiàn)在兩個方面：一是接收的是真實交易活動的信息，避免造假；二是方便信息的直接應用，稅務部門接收到標準化的交易信息后，無須再對信息不同格式和內(nèi)容進行整理，可以直接對數(shù)據(jù)的分析應用進行處理，這樣可以極大地提升稅源監(jiān)控的工作效率。

稅源信息標準化是稅收管理實現(xiàn)現(xiàn)代化的必由之路，是實現(xiàn)全方位信息管稅的必然措施和要求。交易類型標準化只是稅源信息標準化不可或缺的一個組成部分。發(fā)展現(xiàn)代信息化必先以研究標準化鋪路。目前，社會發(fā)展已進入大數(shù)據(jù)時代，如果不重視稅源信息標準化工作，我們就無法掌握到大數(shù)據(jù)意義下的稅源信息，實現(xiàn)真正意義上的全方位信息管稅，而稅收管理現(xiàn)代化也只能停留在空談階段。