“走出去”企業(yè)涉稅問(wèn)題研究

◆張新存

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球一體化程度的加深，企業(yè)走出國(guó)門(mén)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的步伐越來(lái)越快，“走出去”企業(yè)的數(shù)量也越來(lái)越多，不僅有實(shí)力雄厚的中央企業(yè)，還有廣泛存在的地方企業(yè)，以及數(shù)量眾多的民營(yíng)企業(yè)。由于“走出去”企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平高低不一，經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域千差萬(wàn)別，業(yè)務(wù)特色各具千秋，員工業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)各異，在走出去經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，稅務(wù)的處理問(wèn)題面臨著尖銳的挑戰(zhàn)，因稅而造成的企業(yè)經(jīng)營(yíng)全盤(pán)受阻、聲譽(yù)受損發(fā)生在越來(lái)越多的“走出去”企業(yè)之中。涉稅處理已成為“走出去”企業(yè)不容忽視的重要課題。

一、“走出去”企業(yè)面臨的主要涉稅問(wèn)題

（一）在企業(yè)走出去的初始規(guī)劃中，沒(méi)有充分考慮涉稅事項(xiàng)

企業(yè)稅收問(wèn)題是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。它既構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接成本，同時(shí)又高度關(guān)聯(lián)企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，最終影響到企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)和社會(huì)形象。然而，有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)走出去經(jīng)營(yíng)的決策過(guò)于倉(cāng)促，可行性研究準(zhǔn)備不足，很多情況下是盲從心理在作祟，看到某一行業(yè)內(nèi)的某一企業(yè)通過(guò)走出去經(jīng)營(yíng)取得了暫時(shí)的成功，其他企業(yè)便一哄而上，甚至是跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，完全沒(méi)有考慮自身經(jīng)營(yíng)的特色和經(jīng)驗(yàn)。由于過(guò)分偏重于考慮走出去經(jīng)營(yíng)的利好因素，對(duì)稅務(wù)成本、稅務(wù)登記手續(xù)以及憑完稅證明方可后續(xù)操作的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)考慮不周，或從未考量，極易造成企業(yè)真正走出去經(jīng)營(yíng)之后面臨難以想象的困難，甚至使境外經(jīng)營(yíng)難以為繼，前期認(rèn)為很營(yíng)利的項(xiàng)目，最終因稅務(wù)問(wèn)題而形成虧損，導(dǎo)致境外項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗。

（二）沒(méi)有全面學(xué)習(xí)項(xiàng)目所在國(guó)的稅收法規(guī)，稅務(wù)操作仍照搬國(guó)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)

盡管隨著世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的加深，全球范圍內(nèi)形成越來(lái)越多的通行商務(wù)規(guī)則，但由于各國(guó)政治法律、社會(huì)文化、語(yǔ)言習(xí)俗等不同，特別是發(fā)展階段不同，市場(chǎng)化程度各異等因素的影響，不同的國(guó)家有著不同的稅收法規(guī)，特別是不同國(guó)家間稅收體系可能是相同的，但涉及具體的稅收實(shí)務(wù)，制度規(guī)定則迥然不同。我國(guó)部分走出去經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅法研究不夠深入，沒(méi)有傾注足夠的精力逐一解讀，而是比照國(guó)內(nèi)納稅申報(bào)的做法，尤其是在一些與我國(guó)社會(huì)制度比較接近的國(guó)家，更容易出現(xiàn)這樣的傾向。殊不知，這樣做的結(jié)果可能會(huì)嚴(yán)重違反當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅務(wù)規(guī)定，導(dǎo)致不良后果。

另外，不可忽視的一點(diǎn)是，不同國(guó)家的稅收規(guī)定經(jīng)常會(huì)進(jìn)行不斷地調(diào)整，以符合本國(guó)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。走出去經(jīng)營(yíng)的部分企業(yè)往往忽略項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局已更改的相關(guān)稅務(wù)規(guī)則，仍按照舊有規(guī)定進(jìn)行操作，從而面臨不必要的麻煩。

（三）缺乏精通項(xiàng)目所在國(guó)稅收法規(guī)的高素質(zhì)人才，無(wú)法高質(zhì)量地履行應(yīng)盡的稅收義務(wù)

“走出去”企業(yè)在開(kāi)拓境外項(xiàng)目之初，一般都以國(guó)內(nèi)派出人員為主，這些人員的選擇一般優(yōu)先考慮其與項(xiàng)目本身相關(guān)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能，這些人技術(shù)能力很強(qiáng)，但對(duì)商務(wù)處理可能并不在行，因此，即使其了解到需要在項(xiàng)目所在國(guó)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理，但由于缺乏最基本的稅務(wù)知識(shí)，在具體操作稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，也往往會(huì)力不從心，無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的效果。

隨著境外項(xiàng)目的逐漸成熟，我國(guó)企業(yè)也會(huì)適時(shí)雇用一定的本土人員就職，但由于成本控制的考慮，招募的人員往往工作經(jīng)驗(yàn)不足，或者綜合素質(zhì)不高，加之一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家的員工對(duì)工作的熱情不高，得過(guò)且過(guò)，草率敷衍，沒(méi)有嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)氐姆梢?guī)定進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理，給企業(yè)造成極其不利的后果。

當(dāng)然，隨著企業(yè)全球化經(jīng)營(yíng)的范圍越來(lái)越廣，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的國(guó)家（或地區(qū)）越來(lái)越多，也急需我國(guó)企業(yè)的國(guó)內(nèi)集團(tuán)本部擁有通曉多國(guó)稅制稅法的人才，但由于我國(guó)企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)的時(shí)間還比較短，對(duì)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)尚需一段熟悉和適應(yīng)的過(guò)程，因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍缺乏稅收尤其是國(guó)際稅收方面的專(zhuān)業(yè)人才，制約了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和集團(tuán)化統(tǒng)一稅務(wù)管理。

（四）忽視國(guó)際稅收協(xié)定的作用，無(wú)法享受雙邊或多邊減免稅的優(yōu)惠政策

為了避免對(duì)同一收入雙重課稅，降低企業(yè)的稅收成本，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系比較緊密的不同國(guó)家之間一般都會(huì)簽署雙邊稅收協(xié)定，明確哪些稅種在項(xiàng)目所在國(guó)征收，哪些稅種在母國(guó)征收，雙方互相承認(rèn)對(duì)方的征稅行為，一方課稅之后，憑相關(guān)納稅證明，可以在另一國(guó)進(jìn)行稅收抵扣，不再進(jìn)行課稅。隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放步伐的加快，與我國(guó)簽署雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家（或地區(qū)）越來(lái)越多，目前已達(dá)89 個(gè)。這對(duì)于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、簡(jiǎn)化企業(yè)財(cái)務(wù)處理、促進(jìn)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的良序發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用，然而，由于很多企業(yè)對(duì)這些稅收協(xié)定一無(wú)所知，無(wú)法享受這些協(xié)定為企業(yè)帶來(lái)的益處。

當(dāng)然，一些國(guó)際性經(jīng)濟(jì)組織，也對(duì)不同國(guó)家區(qū)域內(nèi)的稅收課征和抵免在成員國(guó)之間作出了明確規(guī)定，對(duì)所有的成員國(guó)都具備約束效力，只要我國(guó)政府成為了這些組織的成員，便可享受多邊稅收協(xié)定所規(guī)定的條款，而這往往也是我國(guó)“走出去”企業(yè)容易忽略的問(wèn)題。

（五）沒(méi)有預(yù)制或保留有效業(yè)務(wù)單證，造成某些支出項(xiàng)目無(wú)法計(jì)入稅前抵扣成本，享受減免稅政策

每個(gè)國(guó)家的運(yùn)作流程各不相同，有的國(guó)家看重形式，有的國(guó)家看重實(shí)質(zhì)，有的國(guó)家對(duì)形式和實(shí)質(zhì)的要求并重。具體到稅務(wù)處理上，有的國(guó)家對(duì)單證的要求比較簡(jiǎn)單，只要具備最基本的紙質(zhì)文件證明成本項(xiàng)目便可納入稅前抵扣項(xiàng)目進(jìn)行處理，但很多國(guó)家對(duì)成本項(xiàng)目有著一套復(fù)雜的規(guī)定，甚至可以說(shuō)需要制備全套的繁文縟節(jié)的單證才認(rèn)可為稅前成本項(xiàng)目。例如企業(yè)招待費(fèi)用，需要提供詳細(xì)的宴請(qǐng)目的、人員范圍、用餐標(biāo)準(zhǔn)、餐廳選擇等多個(gè)項(xiàng)目，并須履行嚴(yán)格的內(nèi)部審批流程，出具相應(yīng)的文字依據(jù)，以證明此次招待活動(dòng)的必要性，然后再佐以相應(yīng)的報(bào)銷(xiāo)票據(jù)，在預(yù)算范圍內(nèi)予以列支，遠(yuǎn)非一張發(fā)票便可全額報(bào)銷(xiāo)那么簡(jiǎn)單。對(duì)每一種成本項(xiàng)目，都可能規(guī)定嚴(yán)密的程序，出具多種書(shū)面材料，但由于我國(guó)企業(yè)往往習(xí)慣于簡(jiǎn)化處理，對(duì)通過(guò)文字方式來(lái)記錄企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏最基本的約束，因此在境外經(jīng)營(yíng)中列支某些成本項(xiàng)目時(shí)，便有可能得不到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，認(rèn)為某些支出項(xiàng)目沒(méi)有足夠的書(shū)面依據(jù)來(lái)證明支出的合理性和必要性。

（六）忽略稅務(wù)程序?qū)ζ髽I(yè)支付結(jié)算、外匯額度、海關(guān)通關(guān)等多方面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)影響

大多數(shù)國(guó)家將照章納稅作為企業(yè)的基本義務(wù)，并與企業(yè)的某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)捆綁掛鉤。例如，一些國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，征信體系建設(shè)相當(dāng)完備，一旦企業(yè)被舉報(bào)或被監(jiān)管部門(mén)查出具有主觀偷漏稅行為，則被納入征信體系黑名單，企業(yè)就會(huì)給全社會(huì)留下不具誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)意識(shí)的印象，日后的經(jīng)營(yíng)將舉步維艱。

還有一些國(guó)家，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)履行全部納稅義務(wù)將被作為企業(yè)申請(qǐng)使用外匯、開(kāi)立銀行賬戶、進(jìn)出口貨物正常在海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)的前提條件，如果在納稅環(huán)節(jié)存在污點(diǎn)，企業(yè)的上述需求將受到嚴(yán)重影響。此問(wèn)題在我國(guó)走出去經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中尤為突出，由于企業(yè)開(kāi)辦之初納稅登記和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中納稅申報(bào)手續(xù)不健全，在隨后的利潤(rùn)匯出、資金結(jié)算、貨物通關(guān)等環(huán)節(jié)遇到了難以想象的困難，甚至導(dǎo)致正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法順利開(kāi)展下去。

（七）沒(méi)有嚴(yán)格履行代扣代繳稅收義務(wù)

大部分國(guó)家對(duì)稅源管理都比較嚴(yán)格，企業(yè)資金的支付，絕大部分情況下會(huì)形成交易對(duì)手或關(guān)聯(lián)人員的收入，例如企業(yè)對(duì)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬支出。稅收申報(bào)的義務(wù)雖然在獲得報(bào)酬的個(gè)人，但稅收的交付則一般通過(guò)支付報(bào)酬的企業(yè)代為扣繳來(lái)實(shí)現(xiàn)，如果企業(yè)沒(méi)有按規(guī)定的比例和時(shí)間進(jìn)行扣繳，則企業(yè)要承擔(dān)違反稅收法規(guī)的責(zé)任，而非獲得報(bào)酬的個(gè)人。

另外一種常見(jiàn)的代扣代繳義務(wù)體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)境外交易對(duì)手的支付上。貨物款項(xiàng)的支付一般通過(guò)關(guān)稅的形式體現(xiàn)，企業(yè)的代扣代繳義務(wù)尚不明顯，而一些服務(wù)貿(mào)易或資本利得的支付，則對(duì)企業(yè)有著嚴(yán)格的代扣代繳義務(wù)規(guī)定，即境外交易對(duì)手所獲得的服務(wù)收入或資本利得，必須按照來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定支付相應(yīng)的利得稅，這就需要支付這些資金的企業(yè)正確計(jì)算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的程序履行代扣代繳義務(wù)。而我國(guó)“走出去”企業(yè)往往忽略這一點(diǎn)，由此遭到不必要的稅務(wù)處罰。

（八）在利用境外資金時(shí)，沒(méi)有充分考慮我國(guó)稅法規(guī)定的稅收成本

我國(guó)企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)除了占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)、回避他國(guó)國(guó)際貿(mào)易壁壘等目的之外，有些企業(yè)還有另外一個(gè)目的，那就是借助本企業(yè)在境外設(shè)立的窗口公司，充分利用境外的低成本資金，并通過(guò)各種方式的運(yùn)作將境外低成本的資金引入國(guó)內(nèi)，補(bǔ)充國(guó)內(nèi)母體緊張的資金缺口，并在最大程度上降低資金使用成本。然而，有些企業(yè)特別是剛剛走出國(guó)門(mén)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的企業(yè)，由于目的性過(guò)于單一，過(guò)分看重境外的低成本資金優(yōu)勢(shì)，極易忽視境外企業(yè)從我國(guó)境內(nèi)獲取資金利得的課稅成本?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)境外窗口公司屬于境外經(jīng)濟(jì)實(shí)體，境內(nèi)母體向其支付的資金利得，屬于非居民源泉的所得，按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的利息收入，支付人要代為扣繳10%的所得稅，同時(shí)還要支付5.65%左右的營(yíng)業(yè)稅和附加，如果資金數(shù)額巨大，這兩項(xiàng)稅賦將是一筆不小的成本支出，再加之境外運(yùn)作窗口公司的直接成本，如果籌劃失當(dāng)，則很容易得不償失，最終資金成本逼近甚至高于企業(yè)國(guó)內(nèi)融資的成本。

（九）忽略應(yīng)納稅額的匯率風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)的規(guī)模越來(lái)越大，其在境外盡管可能享受著優(yōu)惠的稅率，但應(yīng)納稅額也必將隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大而變得越來(lái)越大。一般情況下，稅收的支付都必須使用項(xiàng)目所在國(guó)的法定貨幣支付，這是一國(guó)主權(quán)的象征，但企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所使用的主要貨幣卻可能并不是所在國(guó)本位幣，這就需要進(jìn)行貨幣兌換。但在一些國(guó)家，貨幣幣值通常很不穩(wěn)定，跌宕起伏幅度很大，企業(yè)如果沒(méi)有及時(shí)鎖定為支付稅款所需資金的匯率成本，一旦遇到當(dāng)?shù)刎泿糯蠓▌?dòng)，則很有可能形成較大的資金損失。

（十）沒(méi)有充分利用第三方中介的力量

在很多國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，第三產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)，專(zhuān)職服務(wù)于企業(yè)稅收事務(wù)的稅務(wù)顧問(wèn)或稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展很充分，專(zhuān)業(yè)水平也很高。但我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于大而全的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，絕大部分業(yè)務(wù)都要親力親為，認(rèn)為顧問(wèn)費(fèi)支出是可有可無(wú)的項(xiàng)目，如果能夠節(jié)約下來(lái)，將是企業(yè)的一項(xiàng)成本壓降成果。殊不知，術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻，加之西方國(guó)家的稅法條款又比較專(zhuān)業(yè)、細(xì)化，企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)時(shí)完全靠自己的力量處理稅收事務(wù)難免掛萬(wàn)漏一，導(dǎo)致不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，專(zhuān)司賬務(wù)外包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、為企業(yè)提供廣泛咨詢(xún)服務(wù)的律師事務(wù)所也是可以為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)稅收服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。廣泛存在的行業(yè)協(xié)會(huì)、公會(huì)等企業(yè)自律組織，也可以為企業(yè)提供有價(jià)值的稅務(wù)信息，而所有這些中介的力量，往往是企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)容易忽略的。

二、“走出去”企業(yè)完善境外稅務(wù)處理的對(duì)策

（一）企業(yè)在走出去經(jīng)營(yíng)之前要將稅收考量納入整體規(guī)劃

企業(yè)在走出去經(jīng)營(yíng)之前，一般都要做詳盡的可行性研究，在此過(guò)程中，一定要將有關(guān)境外稅收方面的因素考慮充分，一是稅負(fù)水平，即稅收在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的比重高低。二是稅法的繁簡(jiǎn)程度，稅收條款是否便于企業(yè)理解，有無(wú)容易引起歧義的內(nèi)容，稅務(wù)操作是否簡(jiǎn)便易行。三是稅收管理機(jī)關(guān)的辦公效率和透明度是否有利于促進(jìn)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，會(huì)不會(huì)發(fā)生人為操縱企業(yè)稅負(fù)水平的可能。四是稅法的穩(wěn)定性，了解項(xiàng)目所在國(guó)稅法的變動(dòng)趨勢(shì)，以免頻繁的稅制調(diào)整對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成意料之外的困擾。五是考察當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)對(duì)稅收操作和稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意程度和認(rèn)可水平，從實(shí)證角度分析稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響和操作便利性。

（二）積極培訓(xùn)和招募熟悉當(dāng)?shù)睾蛧?guó)際稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才

企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，人才是關(guān)鍵。要處理好項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)問(wèn)題，關(guān)鍵也是要依靠精通稅收問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)人才。這類(lèi)人才的來(lái)源，一是在當(dāng)?shù)卣心加薪?jīng)驗(yàn)的員工，由其操作本企業(yè)的稅務(wù)處理。二是培養(yǎng)新人，由其負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)處理，但應(yīng)注意對(duì)其加強(qiáng)管理和培訓(xùn)，為其創(chuàng)造條件加強(qiáng)與同業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)交流，使其盡快熟悉業(yè)務(wù)，迅速融入本職工作。三是在全球范圍內(nèi)聘請(qǐng)熟悉國(guó)際稅收的專(zhuān)門(mén)人才，集中在總部的財(cái)務(wù)中心，專(zhuān)司處理各境外項(xiàng)目的稅務(wù)操作，提高集團(tuán)公司稅務(wù)處理的統(tǒng)一性。四是要重視對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)崗位人員的再培養(yǎng)，為其創(chuàng)造參加各種專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流、座談研討等活動(dòng)的機(jī)會(huì)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平，使其掌握最新的國(guó)際國(guó)內(nèi)稅務(wù)信息。

（三）認(rèn)真學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟愂辗ㄒ?guī)，并嚴(yán)格遵循

稅收是所有國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中最為主要的一項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)維持一國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要。我國(guó)企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)，一定要全面學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅收法規(guī)，了解其每一條款的具體規(guī)定，并嚴(yán)格按照這些條款去操作執(zhí)行。大部分國(guó)家的稅收條款都比較嚴(yán)謹(jǐn)明確，不易讓人產(chǎn)生歧義，因此，企業(yè)不應(yīng)對(duì)此做過(guò)多的解讀，只需掌握字面規(guī)定并據(jù)此操作即可。切不可抱有過(guò)多的僥幸心理，通過(guò)字面歧義來(lái)逃避納稅義務(wù)。即使對(duì)一些條款的理解出現(xiàn)模糊的認(rèn)知，也要及時(shí)咨詢(xún)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理機(jī)關(guān)，避免不必要的處罰。同時(shí)，也不應(yīng)忽略對(duì)新頒布稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，即使是一些小的變動(dòng)，也要及時(shí)掌握，按照規(guī)定的生效時(shí)間全面執(zhí)行。切不可忽略新稅法的學(xué)習(xí),而因循以往的規(guī)定，致使形成違反當(dāng)?shù)囟惙ǖ氖聦?shí)。

（四）充分借助中介的力量

為充分借助第三方中介的力量做好企業(yè)的納稅處理，走出國(guó)門(mén)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立最基本的服務(wù)外包理念，正確理解服務(wù)外包的作用，充分認(rèn)識(shí)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)的高效、準(zhǔn)確服務(wù)功能和咨詢(xún)顧問(wèn)角色作用，摒棄中介機(jī)構(gòu)只會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的誤解。在利用中介服務(wù)時(shí)，首先，要做好遴選工作，選擇那些業(yè)內(nèi)認(rèn)可度高、資質(zhì)健全的機(jī)構(gòu)，在具備招投標(biāo)條件的情況下，可以通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式在多家機(jī)構(gòu)中優(yōu)中選優(yōu)，使中介機(jī)構(gòu)真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次，要與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分溝通，使其全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全貌，從而為企業(yè)提供有價(jià)值的納稅輔導(dǎo)和稅收籌劃，通過(guò)高效的納稅籌劃，企業(yè)有可能節(jié)約可觀的應(yīng)納稅額，彌補(bǔ)甚至超出為此支出的中介費(fèi)用。再次，要充分發(fā)揮不同中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)力量，稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及行業(yè)協(xié)會(huì)、公會(huì)各有不同的業(yè)務(wù)范圍，其擅長(zhǎng)的領(lǐng)域也各不相同，企業(yè)可在這些機(jī)構(gòu)之間做出綜合平衡，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)到作用。最后，對(duì)聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)也要建立后評(píng)價(jià)機(jī)制，在享受中介服務(wù)的過(guò)程中，注意總結(jié)中介機(jī)構(gòu)存在哪些不足之處，哪些方面需要改進(jìn)，并進(jìn)行及時(shí)的反饋交流，對(duì)于無(wú)法滿足企業(yè)納稅服務(wù)要求或者給企業(yè)造成損失的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照雙方簽署的服務(wù)協(xié)議約定，解除其業(yè)務(wù)關(guān)系。

（五）用足雙邊和多邊稅收協(xié)定的稅收減免政策

我國(guó)政府出面與各國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定或者加入某些國(guó)際性組織執(zhí)行統(tǒng)一的稅制，除了加強(qiáng)政府稅收管理的目的之外，為企業(yè)提供必要的稅收服務(wù)、最大限度地降低企業(yè)稅務(wù)成本也是初始目的之一。因此，企業(yè)不應(yīng)單純地認(rèn)為政府稅收協(xié)定是政府的事情，是宏觀層面的東西，要認(rèn)識(shí)到其與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，如果能夠加以合理利用，可以有效降低企業(yè)的納稅成本。企業(yè)的研發(fā)部門(mén)也應(yīng)充分關(guān)注稅收協(xié)定方面的信息，結(jié)合宏觀層面的政策規(guī)定提煉出企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)對(duì)策略，將之運(yùn)用到企業(yè)的微觀經(jīng)營(yíng)之中。企業(yè)還要同時(shí)加強(qiáng)與雙邊稅務(wù)管理當(dāng)局的溝通，及時(shí)獲取新簽訂的雙邊協(xié)定信息和生效時(shí)間，及時(shí)了解哪些稅種可以享受減免優(yōu)惠，如何進(jìn)行操作，確保按照規(guī)定的程序享受雙邊或多邊稅收協(xié)定為企業(yè)帶來(lái)的益處。

（六）完善納稅操作的內(nèi)部審計(jì)

目前，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制和審計(jì)越來(lái)越重視，但對(duì)于境外項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)的作用還有待進(jìn)一步挖掘。為此，企業(yè)審計(jì)部門(mén)要做好業(yè)務(wù)延伸，將境外業(yè)務(wù)納入審計(jì)范圍，通過(guò)常規(guī)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中納稅環(huán)節(jié)方面存在的漏洞和不足。當(dāng)然，這需要審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)境外的稅收法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念展開(kāi)對(duì)照檢查，深入細(xì)致，務(wù)求實(shí)效，切忌只做表面文章、走過(guò)場(chǎng)。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后，要重視后續(xù)整改，需要完善內(nèi)部制度的，從制度層面加以改進(jìn)，需要規(guī)范操作人員行為的，要通過(guò)嚴(yán)厲的懲罰措施糾正操作人員的違規(guī)違章行為。另外，在進(jìn)行納稅審計(jì)時(shí)，還要關(guān)注納稅的關(guān)聯(lián)影響，通過(guò)完善納稅操作為企業(yè)日后的外匯使用、支付結(jié)算、海關(guān)通關(guān)等業(yè)務(wù)鋪平道路。

（七）充分重視服務(wù)類(lèi)對(duì)外支出的稅收成本

隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)越來(lái)越多地利用境外服務(wù)，特別是通過(guò)設(shè)立在境外的窗口公司直接為公司本部和關(guān)聯(lián)企業(yè)提供服務(wù)，“走出去”企業(yè)一定要關(guān)注雙方業(yè)務(wù)往來(lái)的稅收成本。要厘清不同的服務(wù)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)和境外分別支付的稅收種類(lèi)和稅率，綜合比較國(guó)內(nèi)服務(wù)與境外服務(wù)的總體成本，不應(yīng)只看名義費(fèi)用，而忽略其附帶的稅務(wù)成本。目前，我國(guó)對(duì)非居民源泉的服務(wù)性收入一般統(tǒng)一征收10%的所得稅，即只要非居民企業(yè)和個(gè)人存在來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的服務(wù)性收入，就要繳納10%的所得稅，由支付費(fèi)用的企業(yè)代為扣繳和申報(bào)。另外，結(jié)合不同的行業(yè)，還要繳納不同比例的營(yíng)業(yè)稅及附加。因此，“走出去”企業(yè)一定要全面了解我國(guó)的這一類(lèi)稅收規(guī)定，因?yàn)樵趪?guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能不會(huì)涉及上述對(duì)外的稅收規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，按照規(guī)定的時(shí)間全額交付和進(jìn)行申報(bào)，切勿出現(xiàn)執(zhí)行了境外的稅收法規(guī)而違反我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定的現(xiàn)象。這就需要企業(yè)內(nèi)部做好部門(mén)銜接，享受服務(wù)的部門(mén)要及時(shí)與企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，提供詳細(xì)的業(yè)務(wù)資料，便于財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)處理；財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)向各業(yè)務(wù)部門(mén)做好稅收知識(shí)的宣傳，最大限度地取得業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)稅務(wù)工作的支持。

（八）嚴(yán)格履行代扣代繳稅款義務(wù)

我國(guó)企業(yè)走出去經(jīng)營(yíng)，境外公司在代扣代繳稅款方面，一般都附有多項(xiàng)義務(wù)。這些義務(wù)首先體現(xiàn)在對(duì)個(gè)人的支付上，發(fā)放員工工資、支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，企業(yè)在進(jìn)行支付的同時(shí)就應(yīng)嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并從應(yīng)付工資和勞務(wù)報(bào)酬中提前扣除，然后按照規(guī)定的時(shí)間向稅務(wù)機(jī)關(guān)全額繳納。對(duì)于利潤(rùn)分紅、股利支出等，不同國(guó)家也規(guī)定了支付企業(yè)的代扣代繳義務(wù)，這也是企業(yè)不應(yīng)忽視的。另外，境外公司與東道國(guó)之外的其他國(guó)家發(fā)生服務(wù)性支出，有些國(guó)家也規(guī)定了非居民源泉的納稅義務(wù)，這就需要企業(yè)在對(duì)外支付時(shí)做好相應(yīng)所得的代扣稅工作，同時(shí)一定要與交易對(duì)手約定清楚稅收的承擔(dān)方，避免最終由支付費(fèi)用的企業(yè)全額承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)。代扣代繳的稅目可能還會(huì)有不少，企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)一定要做好日常積累，全面掌握這些需要企業(yè)履行的代扣代繳義務(wù)，確保不在代扣代繳稅的問(wèn)題上出現(xiàn)紕漏。對(duì)于可以由納稅人直接交付的，一定要與從本企業(yè)獲得收入的納稅人簽訂書(shū)面協(xié)議，明確稅收的最終交付人，避免因約定不清導(dǎo)致漏稅的發(fā)生。

（九）注重規(guī)范與納稅相關(guān)的有效單證

納稅是一項(xiàng)極其嚴(yán)肅的義務(wù)，“走出去”企業(yè)在境外納稅問(wèn)題上一定要慎之又慎，了解當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)文化。特別是關(guān)于稅前抵扣的成本項(xiàng)目，一定要準(zhǔn)備充分的文字依據(jù)。我國(guó)稅法中對(duì)發(fā)票的管理有著嚴(yán)格的管控，發(fā)票起著無(wú)可比擬的成本證明作用。但在境外，發(fā)票的管理并不是非常嚴(yán)格，僅僅一張發(fā)票不足以證明成本支出的合理合法性。因此，在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)要做好紙質(zhì)文件的備制，包括：規(guī)范業(yè)務(wù)合同管理，確保條款內(nèi)容嚴(yán)密明確；完善內(nèi)部審批流程，公司內(nèi)部要建立嚴(yán)格的事權(quán)劃分制度，以正式的審批書(shū)佐證每項(xiàng)成本的真實(shí)性和必要性，并確保內(nèi)部流程的長(zhǎng)期穩(wěn)定，杜絕朝令夕改；要注重保管當(dāng)?shù)貙?zhuān)業(yè)監(jiān)管部門(mén)簽發(fā)的相應(yīng)文件，特別是對(duì)本企業(yè)出具的各項(xiàng)業(yè)務(wù)批復(fù)文書(shū)，對(duì)證明企業(yè)業(yè)務(wù)及其成本的真實(shí)性具有不可多得的說(shuō)服力。對(duì)于請(qǐng)示當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門(mén)的事項(xiàng)，能夠以書(shū)面形式的盡可能采取各種書(shū)面形式，例如請(qǐng)示公文、電子郵件、會(huì)談紀(jì)要等。同時(shí)，企業(yè)還要注重做好各種日常業(yè)務(wù)的文字記錄，業(yè)務(wù)結(jié)束后及時(shí)進(jìn)行歸納總結(jié)，為日后應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查提供可資參考的依據(jù)。

當(dāng)然，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，電子數(shù)據(jù)日漸增多地替代了紙質(zhì)文件，企業(yè)已越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)上交易的方式完成業(yè)務(wù)的處理。在這種情況下，企業(yè)一定要了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子數(shù)據(jù)的處理規(guī)定，使本企業(yè)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)能夠滿足稅務(wù)處理的要求，同時(shí)要做好電子檔案的管理，確保做到隨時(shí)調(diào)閱取用。

（十）注重防范稅款的匯率風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)走出國(guó)門(mén)在境外經(jīng)營(yíng)，匯率風(fēng)險(xiǎn)始終是如影隨形的。為有效規(guī)避涉及稅務(wù)方面的匯率風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要不斷完善外匯資金頭寸管理，對(duì)不同國(guó)家要求使用的不同納稅幣種，企業(yè)通常沒(méi)有選擇的余地，但可以按照繳納稅款的預(yù)定日期提前做好資金安排，能夠?yàn)槎惪铑A(yù)留出所需幣別資金的，在盡可能平衡資金收入的前提下，提前預(yù)留出相應(yīng)幣別的資金，以規(guī)避貨幣兌換可能導(dǎo)致的匯率風(fēng)險(xiǎn)。如果必須通過(guò)貨幣兌換來(lái)獲得稅款所需幣種的資金，企業(yè)一定要關(guān)注這些幣別的匯率走勢(shì)，在匯率平穩(wěn)時(shí)期購(gòu)入所需資金。但如果所需幣種跌宕起伏頻繁，則企業(yè)可以借助合作銀行的渠道，通過(guò)敘做套期保值的方法以企業(yè)可接受的兌換匯率提前鎖定換匯成本，規(guī)避匯率大起大落的風(fēng)險(xiǎn)。

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