基于環(huán)境會計的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移質(zhì)量提高策略分析

謝偉

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計金融系，安徽蕪湖，241000）

一、我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移及環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移伴隨著地方優(yōu)質(zhì)資源結(jié)構(gòu)的變化而發(fā)生，使得某地區(qū)處于優(yōu)勢地位的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到另外的地區(qū)或者國家。目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于東西部發(fā)展不平衡趨勢。對于經(jīng)濟(jì)實(shí)力較為發(fā)達(dá)的東部沿海，經(jīng)過30多年的改革開放發(fā)展，讓整個東部沿海地區(qū)自然資源嚴(yán)重消耗。特別是隨著該地區(qū)的土地價格、勞動力價格的急劇上漲，使得該地域處于優(yōu)勢的電子產(chǎn)業(yè)、通訊信息產(chǎn)業(yè)等出現(xiàn)了許多不利的變化。這樣一來，原本處于劣勢的高耗能、高污染的產(chǎn)業(yè)更是危在旦夕[1]。相反，我國的中西部整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后，但該地區(qū)資源豐富，勞動人員成本低等優(yōu)勢促進(jìn)處于落后的東部部分產(chǎn)業(yè)開始向該地區(qū)轉(zhuǎn)移。目前，整個中西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)處于快速轉(zhuǎn)移過程，而且產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移力度非常大。

美國是環(huán)境會計的誕生地，西方國家早在上世紀(jì)70年代便開始在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)境信息，而日本企業(yè)也每年公布環(huán)境報告書，列明企業(yè)對環(huán)境的影響、治理措施、環(huán)?；顒拥?，并兌現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的承諾。我國自上世紀(jì)90年代開始引入環(huán)境會計的理念，經(jīng)過數(shù)十年的努力已初見成效，特別是國家環(huán)?？偩衷凇董h(huán)境信息公開辦法（試行）》公示后，環(huán)保部門和污染企業(yè)已公開重要的環(huán)保信息，越來越多的公眾能力了解和參與到環(huán)保減排工作中去。

但是，環(huán)境會計在我國仍存在著一些問題：① 我國環(huán)境會計信息計量系統(tǒng)缺乏規(guī)范性的定量方法和指標(biāo)體系，無法有效用貨幣計量單位披露環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債情況，環(huán)境會計行為準(zhǔn)則未形成，無法統(tǒng)一地對環(huán)境會計核算的對象進(jìn)行規(guī)范；② 專業(yè)環(huán)境會計人員短缺，開展相關(guān)工作往往力不從心，無法科學(xué)有序地開展環(huán)境會計工作，加之培訓(xùn)、繼續(xù)教育環(huán)節(jié)的缺失，使得環(huán)境會計、審計、復(fù)核人員和機(jī)構(gòu)短缺，不利于環(huán)境會計工作的開展和監(jiān)督；③ 公眾環(huán)保意識薄弱，對于經(jīng)濟(jì)效益的盲目追求使得社會公眾對于環(huán)境保護(hù)的責(zé)任和意識不強(qiáng)烈，無法給予企業(yè)開展環(huán)境會計工作充足的社會壓力，使得自覺進(jìn)行環(huán)境會計信息披露的企業(yè)比例較低，特別是如中石油、中石化、寶鋼等大型國有企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息，也僅限于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營情況概述；④ 公共管理部門缺乏監(jiān)管的有效措施，許多工作仍處于研究和試行階段，對企業(yè)環(huán)境信息披露工作管理松散。與此同時，絕大多數(shù)地方政府為了招商引資和地方GDP的快速增長，不考核引入企業(yè)的環(huán)境消耗，若出現(xiàn)環(huán)境污染等行為時也在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下缺少整治動力，處理措施也以行政處罰為主[2]。

二、環(huán)境會計對提高我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移質(zhì)量的必要性

產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移政策符合當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，符合國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略。西部大開發(fā)戰(zhàn)略的深入使得我國中西部地區(qū)獲得了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的良好契機(jī)，中西部各地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，大力鼓勵各類企業(yè)進(jìn)駐，但是其中包含了部分高能耗、高污染的企業(yè)。這不僅不利于中西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，更不利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。盡管各級地方政府在發(fā)展過程中意識到了高能耗、高污染企業(yè)給地區(qū)帶來的不良影響，也相繼出臺了一些整治措施，但是地方政府一方面為了追求高GDP，另一方面要禁止高能耗企業(yè)進(jìn)駐，這樣往往力不從心，因此亟需通過環(huán)境會計來扼制和解決這個問題。

環(huán)境會計是基于法律法規(guī)，以貨幣為計量單位，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時對環(huán)境維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行計量，從而綜合評估環(huán)境績效和環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果印象的一門新興學(xué)科。通過引入環(huán)境會計，能夠?qū)μ岣呶覈a(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移質(zhì)量產(chǎn)生以下效果。

（一）企業(yè)長期發(fā)展的需求

傳統(tǒng)會計科目中，僅對存在財產(chǎn)所有權(quán)的實(shí)體設(shè)置科目并反映在會計帳表中，而對于存在明顯外部性的環(huán)境要素（如空氣、水源、臭氧層、土壤等）卻未進(jìn)行會計核算[3]。在企業(yè)會計核算時，對于自然資源的使用和損害并不計入經(jīng)營成本，這使得企業(yè)成本減少而利潤虛增，進(jìn)而使得企業(yè)不關(guān)心對環(huán)境的損害而追求短期利潤的行為得不到指明。隨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和地方招商引資力度的加大，中西部社會的需求不斷膨脹，對于自然資源的極度消耗使得中西部環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重，這本身對于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展便造成了隱患。環(huán)境會計一方面能夠?qū)h(huán)境成本的消耗計入企業(yè)經(jīng)營成本，進(jìn)而有效引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)自然資源，將企業(yè)發(fā)展過程中對環(huán)境的支出和損害進(jìn)行記錄，以此明確企業(yè)肩負(fù)的環(huán)保責(zé)任；另一方面有助于促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，將環(huán)境保護(hù)納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之中，加大環(huán)境因素核算而非一味追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

（二）產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)入地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需求

我國當(dāng)前發(fā)展過程中，出現(xiàn)了越來越多的極端天氣，霧霾、藍(lán)藻、水土流失等問題頻頻出現(xiàn)，這些環(huán)境問題不僅危害人體健康，還將造成該地區(qū)人力資源的流失，這對于吸引更多的高新企業(yè)、高精尖人才進(jìn)駐是極為不利的。因此，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)入地區(qū)若想保持地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，便需要核算轉(zhuǎn)入地區(qū)環(huán)境的成本-收益，將環(huán)境損失納入發(fā)展成本之內(nèi)，同時將環(huán)境治理成本在公共支出中列支出來，明確環(huán)境會計對于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)入地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要作用。與此同時，現(xiàn)如今全球環(huán)保意識不斷提高，各國對于本國企業(yè)的環(huán)保水平均提出了更高要求，若我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)入地區(qū)仍舊接納高能耗、高污染的企業(yè)，將不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)參與國際競爭。

（三）我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的必然要求

我國經(jīng)濟(jì)社會保持高速發(fā)展的同時，是以自然資源被過度開采、自然環(huán)境被無情破壞為代價的，不利于我國經(jīng)濟(jì)社會的平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展。環(huán)境是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基礎(chǔ)，因此不論從長遠(yuǎn)考慮還是從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)而言，均需要轉(zhuǎn)變當(dāng)前粗放型的經(jīng)營模式，大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。通過環(huán)境會計，能夠積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造出良好的發(fā)展環(huán)境，通過環(huán)境會計來反映、控制、報告企業(yè)對于環(huán)境的消耗和損害，使政府、社會和公眾真正了解企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

三、運(yùn)用環(huán)境會計提高我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移質(zhì)量的策略分析

（一）公共部門深入指導(dǎo)，強(qiáng)化監(jiān)督

環(huán)境會計的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，是對企業(yè)生產(chǎn)過程中增加對環(huán)境保護(hù)行為的約束，是將外部成本納入內(nèi)部化的重要措施。但是，企業(yè)出于利益最大化的目的，無法自主開展環(huán)境會計工作，因此需要公共部門出臺相應(yīng)的公共政策去引導(dǎo)、去監(jiān)督，盡快建成環(huán)境會計核算體系[4]。

1. 以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用

立法部門需盡快出臺一套完整有效的環(huán)境會計法律體系，彌補(bǔ)當(dāng)前會計法規(guī)中并無環(huán)境因素的空缺，盡快完善環(huán)境會計法律法規(guī)，制定環(huán)境會計準(zhǔn)則和會計制度，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以企業(yè)環(huán)境會計報告的形式，監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)履行情況。

2. 以行業(yè)協(xié)會促進(jìn)我國環(huán)境會計理論研究

借鑒國外優(yōu)秀研究成果，豐富我國環(huán)境會計理論研究。目前，會計學(xué)會已成立了包括“環(huán)境會計專業(yè)委員會”在內(nèi)的7個專業(yè)委員會，旨在促進(jìn)我國環(huán)境會計理論研究工作。行業(yè)協(xié)會作為第三部門能夠彌補(bǔ)公共部門環(huán)境會計工作的不足，從細(xì)節(jié)處提高我國環(huán)境會計理論水平和實(shí)務(wù)操作水平。一方面能夠有效推動我國行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定工作，改革現(xiàn)有會計要素內(nèi)容，擴(kuò)充企業(yè)會計報表體系；另一方面能夠有效推動我國環(huán)境會計制度的設(shè)立，提高環(huán)境會計工作的可操作性，更能夠增強(qiáng)我國環(huán)境會計研究與國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的交流與合作。

3. 以環(huán)保意識號召社會公眾共同行動

環(huán)保并非一朝一夕，也絕非某個個體能夠完成的，更需要全社會提高環(huán)保意識，一同行動。因此，公共部門需在全社會強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識，特別是提高公共部門人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計從業(yè)人員的環(huán)境保護(hù)意識，特別是針對能源消耗多、環(huán)境污染大的大型國有企業(yè)，更應(yīng)從意識上引起他們對環(huán)境會計工作的重視。通過軟硬皆施的方法開展環(huán)境會計工作：“軟”是指在日常工作中多灌輸環(huán)境保護(hù)思想，盡量將環(huán)境成本降低，環(huán)境收益提高；“硬”是指一旦出現(xiàn)違反環(huán)境會計法律法規(guī)的行為，即加大懲治力度，將環(huán)境損失降低到最小。

（二）企業(yè)內(nèi)部建立完善的會計核算體系

環(huán)境會計的主體是企業(yè)，因此環(huán)境會計核算的對象也是企業(yè)對于社會資源的使用和保護(hù)情況。從公共部門而言，建立環(huán)境會計審計制度，是糾正市場失靈的有效措施，而從私人部門則需從建立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計核算體系著手。傳統(tǒng)會計核算體系中，并未將環(huán)境成本納入企業(yè)成本范疇，而企業(yè)利潤核算也未將環(huán)境成本減去，這就造成了在企業(yè)經(jīng)營過程中無視環(huán)境污染的行為。因此，企業(yè)首先亟需盡快完善會計核算體系，在日常核算中將環(huán)境損耗作為企業(yè)成本科目納入企業(yè)會計核算和企業(yè)投資決策，變粗放型發(fā)展模式為環(huán)保型發(fā)展模式；其次，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計人員環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn)和再教育工作，使之切實(shí)掌握環(huán)境會計知識和技能，確保企業(yè)會計人員能夠更好地開展環(huán)境會計工作；第三，分步驟實(shí)施環(huán)境會計工作，這是由企業(yè)環(huán)境會計現(xiàn)狀決定的，因此可成立工作推進(jìn)委員會，選取試點(diǎn)工程并建立健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計體系，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境會計核算。

（三）社會增強(qiáng)對環(huán)境會計工作的監(jiān)督

中西部地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)水平和教育水平的影響，環(huán)保意識和對環(huán)境保護(hù)工作的重視程度不及東部地區(qū)。因此，在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移過程中，更需增強(qiáng)中西部地區(qū)社會公眾的環(huán)保意識，特別是當(dāng)前霧霾天氣影響我國絕大多數(shù)城市居民生活的情況下，越來越多的公眾選擇投身到環(huán)境保護(hù)工作之中，這為環(huán)境會計工作的發(fā)展奠定了堅實(shí)的群眾基礎(chǔ)。發(fā)揮輿論監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的作用，在企業(yè)環(huán)境會計核算環(huán)境污染時，公眾監(jiān)督其自覺降低環(huán)境損失，并自覺公布企業(yè)環(huán)境評估報告，肩負(fù)起企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任。

[1]李剛，謝偉.利用環(huán)境會計提升產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移質(zhì)量的思考[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2012(21)：68-69.

[2]羅潔.低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國實(shí)施環(huán)境會計的探討[J].商會會計，2012(4)：73-74.

[3]張鳳元.低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境夸己信息披露問題研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013(3)：35.

[4]李戈.企業(yè)環(huán)境會計信息披露影響因素的實(shí)證分析：基于我國滬市A股上市公司的數(shù)據(jù)[D].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2010：102-103.