關(guān)于高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的探討

姚穎　鄭莊

摘要：隨著教育改革的不斷深入，高等院校已經(jīng)逐漸占領(lǐng)了教育市場中的主導(dǎo)地位，高校數(shù)量也不斷增加，部分高校辦學(xué)資金主要來源于集體投資或個人投資，以融資的方式獲取辦學(xué)資金，這在一定程度上提高了高校本身的自主權(quán)。但由于高校教育資金的流通性越來越大，財務(wù)內(nèi)部控制難度也隨之增加。本文主要闡述了我國高校財務(wù)管理中出現(xiàn)的常見問題，提出相應(yīng)對策，以此作為高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的參考。

關(guān)鍵詞：高校 財務(wù)管理 內(nèi)部控制 對策

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，教育改革也不斷深入。原來高校辦學(xué)主要依靠財政撥款，如今民辦高校的規(guī)模逐漸擴大，辦學(xué)模式也沿著多元化、多渠道的方向發(fā)展，高校財務(wù)管理的復(fù)雜性也隨之增加，傳統(tǒng)的管理方法已不適應(yīng)現(xiàn)代化高校發(fā)展的需求。想要提高高校財務(wù)管理水平，就必須提高財務(wù)管理內(nèi)部控制力度。高校財務(wù)管理內(nèi)部控制是指通過對高校財務(wù)部門進行評價、約束、規(guī)范等，控制高校內(nèi)部財務(wù)，使高校財務(wù)管理更加科學(xué)。對高校財務(wù)管理進行內(nèi)部控制，可確保高校管理及教學(xué)等活動有序開展，提高高校資金的完整性和安全性，防止高校財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并及時糾正，保證高校會計部門的合法性和真實性，為高校財務(wù)管理提供重要保障。

一、高校財務(wù)管理常見問題

（一）高校財務(wù)部門管理不力。受傳統(tǒng)辦學(xué)模式影響，高校財務(wù)部門在增收、擴招、科研、教學(xué)等方面較為重視，忽略了財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致高校財務(wù)內(nèi)部控制落實不足，管理制度僅停留于表面，高校財務(wù)管理水平得不到提高。隨著高校辦學(xué)模式多元化，辦學(xué)資金的多渠道來源方式，高校經(jīng)濟活動也逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化。財務(wù)部門過于重視核算，工作模式過于單一，已無法滿足高校財務(wù)管理需求。高校領(lǐng)導(dǎo)在對高校經(jīng)濟活動進行決策時，對于財務(wù)管理相關(guān)數(shù)據(jù)的需求越來越強烈，財務(wù)部門應(yīng)逐漸向管理型工作模式轉(zhuǎn)變，重視部門內(nèi)部控制，不斷提高高校財務(wù)管理有效性。

（二）管理制度不夠完善。隨著高校教育規(guī)模的逐漸擴大，高校經(jīng)濟活動越來越多，高校資金的流動性也逐漸增加，很多高校建立了財務(wù)內(nèi)部控制管理制度，但由于合理性和科學(xué)性不足，且制度過于強調(diào)原則性，導(dǎo)致管理制度適用性受到影響，難以落實。還有一些高校將學(xué)校管理工作與財務(wù)管理的制度相互混淆，在財務(wù)約束與財務(wù)防范方面并未建立相關(guān)管理制度，導(dǎo)致高校財務(wù)部門工作出現(xiàn)漏洞，甚至導(dǎo)致會計部門資料真實性受到影響。例如，高校財務(wù)部門的崗位不明確，分工不均，導(dǎo)致高校資金收入支出、物資采購以及資產(chǎn)變動等方面工作開展受阻，對應(yīng)管理制度難以落實，甚至導(dǎo)致高校財務(wù)管理混亂，對高校資金安全造成嚴重影響。

（三）財務(wù)防范意識不強。部分高校主要通過銀行貸款獲取建設(shè)資金，高校負債現(xiàn)象越來越普遍。少量負債對于高校財務(wù)具有調(diào)節(jié)平衡作用，但負債程度較高或期限較長，會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險增加。學(xué)生學(xué)費是高校資金收入的主要來源，除了學(xué)校教學(xué)活動支出外，這部分資金還要承擔(dān)銀行貸款利息，這就導(dǎo)致了高校財務(wù)壓力增加，若資金不足，則會導(dǎo)致高校財務(wù)困境。采用擴建方式增加學(xué)生，增加投資，可以為高校獲取更多的利潤，但財務(wù)風(fēng)險也會隨之增加。因此，高校在擴建的同時，一定要提高自身的財務(wù)防范意識，做好控制管理工作。

（四）財務(wù)管理審計不嚴。加強高校內(nèi)部審計，有利于提高高校財務(wù)管理水平，對于高校財務(wù)監(jiān)管和運作具有重要作用。但根據(jù)目前高校財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，相當(dāng)一部分高校并未建立自己的審計部門，或建立審計部門但并未配備專業(yè)工作人員，也有部分高校由于領(lǐng)導(dǎo)利益驅(qū)使導(dǎo)致審計效果不明顯。例如有的高校雖建立了財務(wù)內(nèi)部審計部門，但由于部門內(nèi)存在行政隸屬關(guān)系，當(dāng)審計對象為高校領(lǐng)導(dǎo)時，內(nèi)部審計便不能真正發(fā)揮作用。

（五）財務(wù)管理人員素質(zhì)不高。很多高校財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)認為，財務(wù)管理僅限于日常事務(wù)記賬、算賬以及報賬等工作，在用人方面考慮不夠周全。隨著高校規(guī)模的進一步擴大，在新的辦學(xué)模式下，傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式已無法滿足高校發(fā)展需求，高校財務(wù)內(nèi)部控制要求逐漸提高，相應(yīng)管理人員的職業(yè)素質(zhì)也應(yīng)進一步加強。但大部分高校著重于高校建設(shè)，對財務(wù)管理重視不足，導(dǎo)致財務(wù)部門人才緊缺，管理人員職業(yè)素質(zhì)普遍較低。

（六）預(yù)算管理約束力不夠?？茖W(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理是高校建設(shè)的重要保障之一，在高校財務(wù)控制中，應(yīng)將預(yù)算管理作為工作重點，做好各項經(jīng)濟活動的預(yù)算，充分發(fā)揮資金作用。但在高校實際管理中，很多高校僅將財務(wù)預(yù)算作為一種財務(wù)編制手段，并未重視預(yù)算管理的實效性，編制財務(wù)預(yù)算僅僅為了應(yīng)付上級部門檢查，不具備一定的專業(yè)性和科學(xué)性?；蛴捎谝?guī)范性較低，導(dǎo)致財務(wù)人員預(yù)算管理法規(guī)觀念較弱，變更性和隨意性較大，預(yù)算缺乏約束力。

二、提高高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的對策

（一）提高對財務(wù)管理的認識。應(yīng)根據(jù)高校財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)要求，提高高校財務(wù)管理的規(guī)范性，在高校內(nèi)建立專門的管理隊伍，負責(zé)高校財務(wù)管理監(jiān)督，并對高校財務(wù)管理相關(guān)制度以及其執(zhí)行力度進行檢查，監(jiān)督制度落實情況，確保高校財務(wù)內(nèi)部控制工作的有序開展。高校財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系到高校各個部門，與財務(wù)部門外的其他部門也存在緊密聯(lián)系，相輔相成。為此，應(yīng)提高相關(guān)部門對財務(wù)管理的正確認識，以及風(fēng)險防范意識和財務(wù)保護意識，各個部門協(xié)力配合，做好財務(wù)控制工作，盡最大可能發(fā)揮高校內(nèi)部控制作用，確保高校正常運轉(zhuǎn)。

（二）建立并完善相關(guān)管理制度。首先，高校必須建立一套財務(wù)管理制度，并對其進行完善，確保制度的權(quán)威性和嚴格性，以管理制度為準則，嚴格執(zhí)行制度管理，包括對財務(wù)部門的會計控制、程序控制、組織控制以及人事控制等內(nèi)部控制。應(yīng)重視事前控制，并將事后控制作為財務(wù)管理工作的輔助部分。設(shè)計財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)崗位，如總會計師、財務(wù)主管等，提高管理制度的權(quán)威性。此外，還應(yīng)協(xié)助其他部門處理學(xué)校經(jīng)濟活動相關(guān)事宜，包括后勤、基建、審計、財務(wù)協(xié)調(diào)以及日常財務(wù)處理等工作，協(xié)助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)處理稅務(wù)、工商、銀行、財政等部門之間的關(guān)系。

（三）提高財務(wù)風(fēng)險防范意識。在高校建設(shè)發(fā)展過程中，機遇越大，風(fēng)險越大。高校擴建的同時，各項經(jīng)濟活動的風(fēng)險也隨之增加。加強高校財務(wù)風(fēng)險防范，是高校財務(wù)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，為此，應(yīng)樹立良好的風(fēng)險防范意識，盡量避免風(fēng)險，降低其發(fā)生的可能性。

（四）提高財務(wù)審計嚴格性。高校財務(wù)內(nèi)部審計的目的在于加強財務(wù)內(nèi)部控制的力度，降低財務(wù)風(fēng)險，確保財務(wù)內(nèi)部控制的科學(xué)性和合理性，從而提高高校財務(wù)管理水平。但由于內(nèi)部審計缺乏嚴格性，并未按照管理制度要求進行審計，導(dǎo)致審計效果不理想，難以發(fā)揮控制作用。針對這一現(xiàn)象，應(yīng)采取應(yīng)對措施，糾正高校財務(wù)審計工作中的問題，彌補不足之處?？山ｉT的審計機構(gòu)，確保審計工作的專業(yè)性和權(quán)威性，并不斷擴展審計領(lǐng)域，除了常規(guī)審計外，還應(yīng)進行宏觀審計、管理審計、重點審計等。建立審計機構(gòu)后，應(yīng)逐漸提高審計人員的職業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，提高審計機構(gòu)的工作效率。

（五）提高財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)。在高校財務(wù)管理過程中，應(yīng)提高財務(wù)管理人員尤其是會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，以促進高校財務(wù)內(nèi)部控制工作開展。在綜合素質(zhì)方面，應(yīng)提高管理人員的綜合能力。在專業(yè)素質(zhì)方面，應(yīng)全面掌握理論知識，充分了解國家相關(guān)法律法規(guī)，并通過不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，提高自身專業(yè)水平。在職業(yè)素質(zhì)方面，應(yīng)嚴格遵守國家法律規(guī)定，確保財務(wù)工作的公正性，堅持工作原則，按規(guī)章制度辦事。所有財務(wù)管理人員都必須具備上崗資格，定期進行工作培訓(xùn)，強化管理人員工作能力，并對專業(yè)知識進行更新培訓(xùn)，加強管理人員的法律觀念，逐漸擴大管理隊伍，并以素質(zhì)較高的人才作為引領(lǐng)，不斷提高高校財務(wù)管理人員的整體素質(zhì)。

（六）提高預(yù)算管理的約束力。一般情況下，高校都會通過預(yù)算方式分析經(jīng)濟活動的大致情況，可根據(jù)預(yù)算管理中的問題，提出相應(yīng)改進措施，充分發(fā)揮預(yù)算管理在高校財務(wù)內(nèi)部控制中的作用?？梢詮墓芾碇贫确矫娉霭l(fā)，按照職位提高相應(yīng)的職能、力度，職位越高，預(yù)算管理職能越高，執(zhí)行力度越大，以此確保管理制度的落實。在此基礎(chǔ)上，增加預(yù)算管理范圍，做好年度預(yù)算等宏觀預(yù)算工作，并通過大的支出收入預(yù)算管理，加強財務(wù)管理。另外，還應(yīng)建立完善的預(yù)算評價制度，并對相關(guān)工作人員進行考核和執(zhí)行監(jiān)督，確保預(yù)算管理的實時性和準確性。也可采用獎懲制度，對嚴格按照要求進行預(yù)算管理的部門進行表揚和獎勵，相反，對預(yù)算管理不嚴的部門進行批評，并根據(jù)具體情況給予處罰。應(yīng)對預(yù)算管理情況進行嚴格監(jiān)控，確保其有效性。通過不斷提高預(yù)算管理的約束力，提高預(yù)算管理的監(jiān)督力度，對微觀及宏觀預(yù)算進行嚴格控制，加強高校經(jīng)濟活動的制約性和權(quán)威性，從而促進高校健康發(fā)展。

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作者簡介：

姚穎，女，北京大學(xué)醫(yī)學(xué)部計財處，會計師，人民大學(xué)在讀碩士。研究方向：會計及財務(wù)管理。

鄭莊，女，北京大學(xué)計財處，研究員。研究方向：會計及財務(wù)管理。