企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督治理對(duì)策探討

馬祥慧

企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督治理對(duì)策探討

馬祥慧

會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用重大，會(huì)計(jì)職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展由核算擴(kuò)大為管理，其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不言而喻尤為重要，這就要求企事業(yè)單位加大公司內(nèi)部控制治理，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

會(huì)計(jì)監(jiān)督；監(jiān)督執(zhí)行力；道德缺失；內(nèi)控監(jiān)管

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義

會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義有廣義和狹義之分，廣義來(lái)說(shuō)是從宏觀方面對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行的監(jiān)管。狹義方面會(huì)計(jì)監(jiān)督是指行為主體依照國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)工作本身所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，并利用可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、及時(shí)、控制、檢查、督促，以提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用在會(huì)計(jì)工作和社會(huì)活動(dòng)中表現(xiàn)為兩方面，第一，有利于維護(hù)國(guó)家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的遵照實(shí)施。財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)是單位和個(gè)人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須遵循的行為規(guī)范，會(huì)計(jì)監(jiān)督正是依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、可靠性等執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，達(dá)到遵紀(jì)守法的目的。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)和終點(diǎn)，所有財(cái)務(wù)收支都要通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)核算和監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，對(duì)于預(yù)防違犯財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為、保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全完整、防止貪污腐敗等具有非常重要的意義。

三、實(shí)際工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的不足之處

1.社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力缺乏

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督及社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體。當(dāng)前國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督管理不嚴(yán)、單位會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督弱化、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行不當(dāng)。國(guó)家財(cái)政部門由于機(jī)構(gòu)和人員的限制，監(jiān)管力度收到影響，根據(jù)國(guó)際通行做法，國(guó)家簡(jiǎn)政放權(quán)監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社具職業(yè)資格的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、人員素質(zhì)等的職業(yè)環(huán)境的影響使社會(huì)監(jiān)督作用發(fā)揮的不夠充分。

2.內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

目前，我國(guó)建立的企事業(yè)內(nèi)部控制體系，要求各單位按照內(nèi)控準(zhǔn)則制定各自的內(nèi)控制定，由于我國(guó)內(nèi)控起步較晚、單位重視不夠，主要體現(xiàn)在有的單位雖然制定的內(nèi)控制度，在制度建設(shè)方面沒(méi)有達(dá)到規(guī)范行為，表現(xiàn)在幾個(gè)方面：控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)等等實(shí)施不夠，沒(méi)有切實(shí)保證內(nèi)控工作規(guī)范有序有效的進(jìn)行。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德由于受社會(huì)大環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)執(zhí)法觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，沒(méi)能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職權(quán)，由于受會(huì)計(jì)地位的限制有時(shí)不敢堅(jiān)持原則，在處理局部利益時(shí)參與制假、造假，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，監(jiān)督弱化。

4.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)偏見(jiàn)

目前，在一些單位中公司治理結(jié)構(gòu)不合理，單位負(fù)責(zé)人獨(dú)攬人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、管理權(quán)統(tǒng)統(tǒng)包攬于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)缺失不到位，監(jiān)事會(huì)職責(zé)形同虛設(shè)，單位領(lǐng)導(dǎo)為了完成目標(biāo)利益，惡意包裝公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，教唆做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，從而影響正常會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)監(jiān)督不當(dāng)。

四、改善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施

1.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律體系建設(shè)

有法必依，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，需要有完善的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)體系作保障。隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以便于單位實(shí)施的監(jiān)督職能；同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)違法行為加大法律法規(guī)的處罰，對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《稅收征管法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規(guī)實(shí)時(shí)修訂和完善，有效執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則》、《企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，加大法律法規(guī)的處罰，執(zhí)法必嚴(yán)加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正有效實(shí)施。

2.發(fā)揮會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放，會(huì)計(jì)市場(chǎng)國(guó)際化，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)中介如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)變政府對(duì)會(huì)計(jì)的管理職能，充分發(fā)揮財(cái)政部門的宏觀調(diào)控職能，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、金融機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，首先建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)中介監(jiān)督與群眾監(jiān)督，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體配套協(xié)調(diào)一致，構(gòu)建良好的工作環(huán)境，從而確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

3.建立健全內(nèi)部控制體系

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部控制制度是《會(huì)計(jì)法》的基本要求，我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)控基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控指引》、《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)準(zhǔn)則》等的頒布，標(biāo)志著內(nèi)控體系的建立，但內(nèi)控制度的實(shí)施對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)和上市公司要求必須遵守，對(duì)中小企業(yè)不做嚴(yán)格要求，因此部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息失真常有發(fā)生。鑒于此這就要求企事業(yè)單位，不管規(guī)模大小建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，都要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度。內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵從管理層做起，職責(zé)分明、分工明確，不相容職務(wù)相互分離，重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。整個(gè)業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)人員必須遵守《會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度，同時(shí)必須自覺(jué)履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德，需要努力、認(rèn)真地學(xué)習(xí)專業(yè)文化知識(shí)，提高對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，以正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用《會(huì)計(jì)法》來(lái)保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益；同時(shí)，必須用會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)武裝自己的頭腦，使之能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的會(huì)計(jì)義務(wù)。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出復(fù)雜化和國(guó)際化，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷更新、補(bǔ)充會(huì)計(jì)知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)，并且規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。不定期舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，會(huì)計(jì)培訓(xùn)與獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升；不定期對(duì)從業(yè)人員輪崗，全面掌握各崗位業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)人員從管理的角度處理問(wèn)題。

[1]周麗君.淺議會(huì)計(jì)監(jiān)督及其運(yùn)作要求[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2011年7月.

[2]張淑霞.試論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2014年01期.

[3]李泓霏.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體制建設(shè)淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012年24期.

（作者單位：青州市風(fēng)景區(qū)管理局）