細(xì)說非居民離境退稅

王文清（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚州 225007）

馬 莉（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚州 225007）

許銀奎（建德市國家稅務(wù)局 浙江 建德 311600）

細(xì)說非居民離境退稅

王文清（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚州 225007）

馬 莉（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院 揚州 225007）

許銀奎（建德市國家稅務(wù)局 浙江 建德 311600）

近年來，非居民消費離境退稅在世界各國方興未艾，這一制度不僅深受各國消費者的青睞，也作為一項國際慣例被許多國家采用，并呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的特征。由于對相關(guān)政策和辦理手續(xù)缺乏了解，很多中國出境游客并沒有實際享受到這一政策。2013年中國游客留在歐洲沒有被領(lǐng)取的離境退稅金額就高達(dá)10億元人民幣。可以預(yù)見，隨著我國出境旅游的快速發(fā)展，辦理離境退稅將從隨機(jī)性選擇向常態(tài)化發(fā)展。同時，隨著越來越多的國外游客在中國市場消費，中國的離境退稅制度也將不斷完善，不斷發(fā)展。

離境退稅制度的發(fā)展與基本情況

非居民消費離境退稅制度源于20世紀(jì)80 年代初的瑞典。目前，全球已經(jīng)有50 多個國家和地區(qū)實行離境退稅制度，包括歐盟成員國、美國、中國、澳大利亞、日本、韓國、新加坡、泰國等。

離境退稅制度的實施與一國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等傳統(tǒng)密切相關(guān)，因而每個國家所采用的退稅方式都有所差別，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，退稅條件。多數(shù)國家將離境退稅的對象限定為非居民消費者，且一般要同時符合以下條件：一般要求在本國連續(xù)居住不超過6 個月；所購?fù)硕惿唐凡辉诒緡硟?nèi)消費或使用；在一個商店一次購物或在一天內(nèi)購物必須超過本國規(guī)定的起退點；離境時必須由海關(guān)驗貨確認(rèn)；必須由非居民消費者購物后主動申報退稅。世界各國對可以離境退稅的商店與商品的范圍有著不同的規(guī)定。如美國要求非居民消費者在指定的商店購買退稅范圍內(nèi)的未使用過的商品（非食物類），攜帶出境才享受退稅政策。另外，還有些國家將服務(wù)消費繳納的流轉(zhuǎn)稅也列入了退稅范圍，如加拿大對消費的旅館住宿費及套餐費也予以退稅。

第二，稅種、退稅率與起退點。目前，增值稅、消費稅與營業(yè)稅是離境退稅的主要稅種。美國、韓國等國實行“三稅同退”；德國、瑞士等國家只對增值稅與消費稅退稅；中國（海南試點）只對增值稅退稅。各國對退稅率也規(guī)定不一，平均退稅率大約在3.5%～14.4%之間，其中，烏拉圭的離境退稅率最高，達(dá)14.4%；韓國最低，為3.5%。同時，各國對境外購物起退點也做了明確規(guī)定，要求在一個商店一次購物或在一天內(nèi)購物達(dá)到最低限額以上才能申報退稅，如英國設(shè)置的起退點為最低30英鎊。

第三，退稅類型和主要方式。目前，世界各國離境退稅的類型主要分為三種類型：一是專業(yè)公司代理主導(dǎo)型。由政府授權(quán)專業(yè)代理公司辦理購物退稅，專業(yè)代理公司墊付退稅款，并憑相關(guān)單據(jù)向政府有關(guān)部門申報退稅，多數(shù)國家采用此種方式；二是零售主導(dǎo)型。政府授權(quán)零售店直接辦理購物退稅，當(dāng)前只有法國等少數(shù)國家采用；三是政府與專業(yè)代理公司結(jié)合型。由政府稅務(wù)部門和專業(yè)代理公司共同辦理離境退稅業(yè)務(wù)，如加拿大。

第四，退稅支付。在退稅支付方式上，目前主要有四種模式：一是現(xiàn)場退稅。即非居民在購買商品時，直接填好退稅單據(jù)，憑護(hù)照或有效證件登記后，在商店排隊等候退回一定比例的現(xiàn)金。這種方式的優(yōu)勢是現(xiàn)場就可以直接得到退稅，但會等候較長的時間。二是銀行轉(zhuǎn)賬退付。非居民購物在離境時向海關(guān)指定機(jī)構(gòu)加蓋單據(jù)公章并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式獲得退稅。這種退稅方式具有滯后性，通常需要1～3個月才能到賬。三是郵寄退稅。非居民在購物時由退稅商店開出退稅單，拿到海關(guān)蓋章后再交給商店，由商店將退稅款寄給購物者，退稅同樣也具有一定的滯后性。四是網(wǎng)絡(luò)平臺退稅。這是一種新型的退稅模式，非居民消費者可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺（如支付寶）退稅。與傳統(tǒng)支付退稅的方式相比，這種方式在速度與便捷度上具有一定的優(yōu)勢。目前，我國消費者在法國、德國、意大利、英國、韓國等43個國家或地區(qū)的27萬家百貨公司和酒店合作商店購物，最快10個工作日退稅款就能打到消費者的支付寶賬戶上。

離境退稅與離島免稅

離境退稅與離島免稅是兩個容易被消費者混淆的概念，兩者屬于國際貿(mào)易中出售地和購買地各自所在國的稅收減免政策。所謂離島免稅政策，是指對乘飛機(jī)離島（不包括離境）旅客實行限次、限值、限量和限品種免進(jìn)口稅購物，在實施離島免稅政策的免稅商店內(nèi)付款，在機(jī)場隔離區(qū)提貨離島的稅收優(yōu)惠政策。如果說離境退稅是一種符合國際稅收規(guī)則的制度設(shè)計，離島免稅則更多體現(xiàn)了吸引游客的稅收優(yōu)惠導(dǎo)向。由于境外購入商品進(jìn)到國內(nèi)市場后，其同類商品的價格可能會受到?jīng)_擊，同時還會導(dǎo)致國家稅收損失，因而離島免稅只在少數(shù)國家或地區(qū)試行，并非是各國普遍采用的一項國際稅收慣例。目前實施離島免稅比較典型的地區(qū)有日本沖繩、韓國濟(jì)州和中國海南。

離境退稅和離島免稅都受到購買區(qū)域、商品類型、消費總量的限定，兩者之間存在的主要區(qū)別包括如下方面：一是受益人群。離境退稅僅受益于離境非居民，而離島免稅針對任何離島游客，包括非居民和本國離島游客。如中國離島免稅主要是針對年滿16周歲、乘飛機(jī)離開海南本島但不離境的國內(nèi)外旅客（包括海南省居民），同時必須是在指定的免稅商店購物付款，付款時已將相關(guān)稅款免除。二是涉及稅種。離境退稅的稅種為增值稅、消費稅或營業(yè)稅，而離島免稅的稅種僅指關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。三是商品范圍。離境退稅的商品范圍一般包括服裝、鞋帽、化妝品、鐘表、首飾、電器、文具、體育用品等大類，而食品、煙、酒、汽車、摩托車、金銀飾品等一般不能享受退稅。離島免稅主要包括首飾、工藝品、手表、香水、化妝品、筆、皮帶、箱包、小皮件、體育用品、美容及保健器材、餐具及廚房用品、玩具（含童車）等商品品種。在退免稅商品的范圍上兩者較為近似，各國準(zhǔn)許享受政策的商品范圍一般只限于日常生活及高檔奢侈用品，這些都是吸引外來游客“眼球”又便于攜帶的商品。無論是離島免稅還是離境退稅都指定了固定購買商店，這種行為帶有一定的政府操控性質(zhì)，因為一旦放開市場，有可能會引起該國商品價格的不穩(wěn)定，導(dǎo)致通貨膨脹。四是離境退稅起退點與離島免稅購物限額。以中國海南離境退稅為例，起退點為800元，退稅率統(tǒng)一為11%；而離島免稅購物限額為每人每次8 000元以內(nèi)。

辦理離境退稅的一般程序

近年來，中國游客海外購物量極大，但沒有領(lǐng)取退稅的情況非常嚴(yán)重。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，中國出境游客數(shù)量到2020年將增長一倍至2億多人次。在這種情況下，如果大量放棄離境退稅，不僅將給中國消費者帶來損失，也會體現(xiàn)為國家財富的損失。其實，辦理離境退稅的手續(xù)并不復(fù)雜，熟悉辦理離境退稅的一般程序，將大大提高我國出境游客選擇離境退稅。

世界各國離境退稅的基本流程大致分為選擇退稅購貨商店、申請退稅、海關(guān)驗核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算五個環(huán)節(jié)，但各國的退稅方式也有所不同。以離境購物退稅制度較為成熟的韓國為例，離境退稅可以分為以下幾個步驟：

第一步為選擇購物商店。消費者要在標(biāo)有“Global Blue TAX FREE”(全球免稅)或“Tax Free KOREA”(韓國免稅)標(biāo)志的指定商店購物，咨詢購物的退稅率及退稅金是多少，并出示護(hù)照或其他身份證明，在單據(jù)上填寫姓名、地址等內(nèi)容，商店會交給消費者兩份購物證明及一個回郵信封，并取得退稅發(fā)票。如果消費者購物的商店可以直接退付現(xiàn)金，即可在現(xiàn)場辦理。有的商店可能需要消費者提供信用卡擔(dān)保才可退稅，以確保商品安檢出境時對不予退稅的索回。

第二步換取登機(jī)牌號。消費者在離境換取登機(jī)牌時，首先要向機(jī)場服務(wù)人員講明有需要退稅的商品，如果托運行李應(yīng)領(lǐng)取標(biāo)簽貼，向大型物品專用柜臺的海關(guān)人員出示所購商品和退稅發(fā)票，加蓋攜帶出境確認(rèn)圖章之后，再到托運處辦理托運手續(xù)。如果不需要托運的可直接到大型物品專用柜臺前向海關(guān)人員出示所購物品和退稅發(fā)票，加蓋確認(rèn)圖章。

第三步出境申報退稅。安檢入關(guān)時，在機(jī)場海關(guān)出示所購商品，并提交兩份購物證明書及一個回郵信封。海關(guān)檢查所購商品可以攜帶出境無誤后（未開封商品），在購物證明書上蓋印，其中一份由海關(guān)郵寄給免稅店，一份交還給消費者進(jìn)行保管。如果所購商品以郵寄方式出境的，還應(yīng)向海關(guān)出示郵寄的收據(jù)證明，同時，對發(fā)票加蓋“物品出境”圖章。

第四步領(lǐng)取退稅。主要有四種方式，一是現(xiàn)場領(lǐng)取。如果出境海關(guān)設(shè)有退稅窗口可現(xiàn)場排隊領(lǐng)取。二是郵寄領(lǐng)取。如果出境海關(guān)未設(shè)退稅窗口或退稅窗口關(guān)閉時，消費者可填寫一定樣式的表格，投到指定的郵筒。購物商店收到海關(guān)寄回的購物證明書后，20日內(nèi)將扣除匯費后的退稅款寄給消費者。三是信用卡轉(zhuǎn)賬。如果消費者不想在出境海關(guān)排隊領(lǐng)取現(xiàn)金退稅，也不想采用郵寄方式，則可選擇信用卡轉(zhuǎn)賬，這樣最多可在兩個月內(nèi)就能收到退稅款。四是網(wǎng)絡(luò)平臺退稅。消費者還可以采用支付寶等網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行退稅。

在辦理退稅時，消費者應(yīng)該注意以下一些細(xì)節(jié)問題：比如退稅物品不能啟用或消費，并且由本人隨身攜帶、郵寄或托運出境；又如在辦理離境退稅時，由于每個國家對該國退稅單據(jù)的有效期規(guī)定不同，非居民消費者應(yīng)當(dāng)注意單據(jù)的合法期限。如韓國滯留期間為6個月以內(nèi)、捷克退稅單據(jù)的有效期為購物后6周內(nèi)，德國為購物后4年內(nèi)。

完善我國離境退稅制度

我國離境退稅制度啟動較晚，根據(jù)國務(wù)院在海南省開展境外旅客購物離境退稅政策試點的決定，財政部下發(fā)《關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點的公告》（財政部公告2010年第88號），明確自2011年1月1日起，在海南正式實施離境退稅政策。截至2012年，海南省離境退稅累計開單數(shù)量不到2 000筆，退稅商品為7 000余件，銷售額為456萬元，應(yīng)退稅額為50萬元。目前來看，與巨大的市場相比，海南試點離境退稅的規(guī)模還很小，這其中存在著諸多原因。

海南離境退稅試點近年“遇冷”的原因，可以歸納以下方面：一是經(jīng)營主體有所限制。目前，我國離境退稅試點只適用于海南，其購物條件與國際環(huán)境不夠成熟。二是退稅商店數(shù)量有限。海南離境退稅商店只有?？诤腿齺唭蓚€城市設(shè)置5個商店，總體數(shù)量較少，不能輻射到大多數(shù)非居民消費者的活動范圍，不足以帶動消費者購買的欲望。三是退稅商品經(jīng)營不全。海南離境退稅的物品主要包括服裝、鞋帽、化妝品、首飾、電器、文具等共21大類324種。根據(jù)上述退稅數(shù)據(jù)分析，在申請退稅的購買物品中，以紡織原料及其制成品、皮革、皮毛及其制成品、鞋靴等為主，而其他列入退稅品目錄的如電冰箱、洗衣機(jī)、電視機(jī)等物品退稅申請單幾乎全部為零。與國際購物中心相比，試點退稅清單上的商品種類單一、附加值不高，高端商品的價格優(yōu)勢不明顯。四是游客流量不足。據(jù)國家旅游局的統(tǒng)計，2012年海南旅客流量為3 391萬人次，其中境外游客流量為70.8萬人次，占比僅為2%；部分國外游客離島卻基本不直接離境,難以形成離境退稅的條件。五是政策宣傳渠道過窄。離境退稅宣傳工作與其他國家相比，不夠廣泛和深入。

據(jù)世界旅游組織預(yù)測，到2020年我國將成為世界第一大旅游目的地國，年接待游客將達(dá)1.37億人次，占世界市場總份額的8%。境外旅客人數(shù)逐年增加，將給我國離境退稅擴(kuò)大試點帶來機(jī)遇。其實，與出口退稅的原理類似，非居民消費者購買的商品退稅符合一般的國際稅收規(guī)則，并不會帶來額外的財政損失，還會吸引大批國際游客，刺激中國旅游市場的繁榮，對拉動國內(nèi)市場消費、提高就業(yè)水平都可以起到“四兩撥千斤”的效果。因此，我國應(yīng)加快完善現(xiàn)行離境退稅政策：

第一，適度擴(kuò)展退稅商品目錄，鼓勵旅游新興業(yè)態(tài)發(fā)展，將一些具有中國特色的產(chǎn)品納入退稅商品的范圍，如特色農(nóng)產(chǎn)品。同時，可以按商品價值層次分別設(shè)置不同的退稅率，體現(xiàn)政策導(dǎo)向。

第二，逐步擴(kuò)大離境退稅主體的范圍，將持有中國護(hù)照的國外永久居民、出境旅游的國內(nèi)游客列入退稅范圍，以解決目前香港、澳門、泰國、新加坡等國際直達(dá)航班退稅少的狀況。

第三，進(jìn)一步擴(kuò)大離境退稅城市范圍，選擇有條件并需要政策支持的旅游強(qiáng)省或地區(qū)，分階段納入擴(kuò)大政策試點范圍，如在北京、上海、廣州等客流量較大的一線城市的國際機(jī)場內(nèi)設(shè)置退稅點，以刺激境外游客的消費數(shù)量。2014年8月21日國務(wù)院公布了《關(guān)于促進(jìn)旅游業(yè)改革發(fā)展的若干意見》，提出將擴(kuò)大旅游購物消費，研究完善境外旅客購物離境退稅政策，將實施范圍擴(kuò)大至全國符合條件的地區(qū)。同時，在切實落實進(jìn)出境游客行李物品監(jiān)管的前提下，研究新增進(jìn)境口岸免稅店的可行性。

第四，擴(kuò)大離境退稅的稅種范圍，如探討對購買商品的消費稅進(jìn)行退稅。

第五，進(jìn)一步簡化申報退稅的流程，積極推行網(wǎng)絡(luò)平臺退稅方式，加快退稅的進(jìn)度與時限。同時，加強(qiáng)財政、稅收、銀行、旅游管理、海關(guān)和出入境管理等部門的協(xié)作，探索建立購物退稅綜合協(xié)調(diào)機(jī)制，早日建立多部門的信息交換和共享平臺。

責(zé)任編輯：高 陽