國際上節(jié)能環(huán)保稅收政策的變化及借鑒

趙書博（首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財稅學(xué)院 北京 100070）

國際上節(jié)能環(huán)保稅收政策的變化及借鑒

趙書博（首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財稅學(xué)院 北京 100070）

我國目前正處于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，面臨著日趨嚴(yán)重的人口、資源、環(huán)境壓力，需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。本文梳理了近年來國際上出臺的促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施，就完善我國節(jié)能環(huán)保稅收政策提出了意見與建議。

節(jié)能環(huán)保 稅收抵免

近年來，世界各國都非常重視能源節(jié)約與環(huán)境保護(hù)。以歐盟為例，其成員國早在 2008 年就已經(jīng)針對未來 10 年的能源政策達(dá)成一致，并形成了具有法律約束力的可再生能源和能效“20-20-20”戰(zhàn)略（即到 2020 年將溫室氣體排放量在 1990 年基礎(chǔ)上減少 20%；將可再生能源占總能源消費的比例在2008 年 8.2%的基礎(chǔ)上提高到 20%，其中生物液體燃料在交通能源消費中的比例達(dá)到 10%；將能源利用效率提高 20%，即能源消費在 2006 年基礎(chǔ)上減少 13%）。為達(dá)到此目標(biāo)，稅收政策有著不可替代的重要作用。盡管歐洲地區(qū)持續(xù)的經(jīng)濟(jì)問題（如政府債務(wù)危機(jī)）使許多國家財政狀況受到影響，但各國還是在財力可能的范圍之內(nèi)，出臺了一系列鼓勵節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收措施。具體包括：

一、加大減免稅政策力度

實行該項政策的國家很多，有的是減免公司所得稅，有的是減免增值稅、車船使用稅等，目的在于減輕節(jié)能減排企業(yè)的負(fù)擔(dān)（見表1）。

表1 促進(jìn)節(jié)能減排的減免稅政策

表2 促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的稅收抵免政策

二、加強(qiáng)投資稅收抵免政策的針對性

一些國家對企業(yè)投資于清潔能源給予稅收抵免優(yōu)惠,目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激勵企業(yè)投資于節(jié)能環(huán)保項目，具體見表2。

三、加快資產(chǎn)折舊速度

加速折舊可以促使企業(yè)較早地收回投資，對企業(yè)的發(fā)展大有好處。實行加速折舊的國家很多，有的國家甚至允許企業(yè)采用100%的折舊率（見表3）。

四、允許能源投資扣除

很多國家為鼓勵能源投資，允許企業(yè)投資的當(dāng)年將投資額的一部分從所得中扣除。具體見表4。

五、對我國的啟示

近年來，我國面臨越來越嚴(yán)重的資源短缺、環(huán)境污染問題，人民群眾的生活受到很大影響。出現(xiàn)這種情況，原因是多方面的，其中粗放型發(fā)展模式是造成環(huán)境被污染、生態(tài)被破壞的主要原因之一。國務(wù)院《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》明確：“到2015年全國萬元GDP能耗下降到0.869噸標(biāo)準(zhǔn)煤（按2005年價格計算），比2010年下降16%，比2005年下降32%，主要污染物排放總量下降8%-10%”。目前我國離實現(xiàn)這個目標(biāo)還有很大的差距，節(jié)能減排任重而道遠(yuǎn)。要實現(xiàn)這個目標(biāo)，必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)。而要促進(jìn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，需要政策尤其是稅收政策的支持。

我國已經(jīng)出臺了一些促進(jìn)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，包括：對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目可以給與免三減三；對中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項目實施企業(yè)規(guī)定了一系列的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；對高新技術(shù)企業(yè)給與15%的低稅率優(yōu)惠；企業(yè)購置并實際使用符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；企業(yè)綜合利用“三廢”、再生資源、共生伴生礦資源等，可以享受減計收入10%的稅收優(yōu)惠等。

以上政策在促進(jìn)節(jié)能減排方面發(fā)揮了一定的作用，但總的來看，優(yōu)惠力度還不夠，有些優(yōu)惠政策的針對性還不強(qiáng)，還需進(jìn)一步進(jìn)行完善。具體對策包括：

（一）延長減免稅期限

我國有專門針對節(jié)能環(huán)保企業(yè)的減免稅規(guī)定，一般是免三減三，但是從新能源企業(yè)自身的盈利發(fā)展特點看，最初幾年難有盈利，因此企業(yè)實際上享受不到三年免稅期的優(yōu)惠待遇。建議國家在條件允許的情況下延長優(yōu)惠期限。（二）提高設(shè)備抵免比例

表3 加速折舊的規(guī)定

我國規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，此專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！董h(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定了這些專業(yè)設(shè)備的適用范圍。與國外相比，我國的抵免比例不算高，比如美國規(guī)定，燃料電池、太陽能、以及小的風(fēng)力發(fā)電設(shè)備的合法成本的30%；對于熱電聯(lián)供設(shè)備、微型燃?xì)廨啓C(jī)資產(chǎn)、地?zé)岜玫暮戏ǔ杀镜?0%可以抵免。建議國家在綜合測算的基礎(chǔ)上，提高環(huán)保節(jié)能設(shè)備投資的抵免比例。

表4 促進(jìn)能源投資的投資扣除規(guī)定

[1]王惜夢.挪威通過激勵計劃大力推進(jìn)電動汽車發(fā)展[EB/OL].http://www.d1ev. com/news-14602/,2013-12-20.

[2]駐匈牙利經(jīng)商參處.匈牙利新政府稅務(wù)改革總體情況[EB/OL].http://www.mofcom. gov.cn/aarticle/i/dxfw/jlyd/201011/ 20101107248534.html,2013-12-20.

[3]孟浩,陳穎健.日本能源與CO2排放現(xiàn)狀、應(yīng)對氣候變化的對策及其啟示[J].中國軟科學(xué),2012（9）.

[4]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組.國際金融危機(jī)以來世界稅收政策變化的特點與啟示 [J].財政與稅務(wù)，2012（1）.

[5]國家稅務(wù)總局課題組.借鑒國際經(jīng)驗進(jìn)一步優(yōu)化中國中長期稅制結(jié)構(gòu)[J]，財政研究,2009(5).

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Tax Policy concerning Energy-Saving and Environment-Protection in Foreign Countries and Its Enlightenment to China

Shubo zhao

China now is in the strategic transition period of economic and social development and facing great pressures of population, resources as well as environment. Therefore, it is necessary to transform the economic development mode and promote the development of energy-saving and environment-protection industries. This paper summaries tax preferences of energy-saving and environment-protection recently published by foreign countries and proposes some suggestions to improve China's tax policy concerning energy-saving and environment-protection.

Energy-saving and environment-protection Tax credit

F810.42

A

2095-6126(2014)07-0043-04