激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策：國際經(jīng)驗及啟示

許 強（中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院 北京 100081）

激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策：國際經(jīng)驗及啟示

許 強（中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院 北京 100081）

財稅政策對于促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，建立創(chuàng)新型國家，意義深遠。本文介紹了法國、新加坡和印度激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策，同時結(jié)合我國的實際，提出了提高我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的財稅政策建議。

財稅政策 技術(shù)創(chuàng)新 創(chuàng)新機制

企業(yè)是實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的重要載體，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是建立創(chuàng)新型國家的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的保障。但由于技術(shù)創(chuàng)新具有外溢性、高風(fēng)險性及信息不對稱，因此需要政府進行干預(yù)。本文通過借鑒法國、新加坡和印度在財稅政策方面激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際提出促進我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的一些建議。

一、財稅政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的國際經(jīng)驗比較

（一）法國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策

法國不僅在研發(fā)規(guī)劃、組織保障、資金供應(yīng)及人才培養(yǎng)方面不斷完善其財政政策，而且建立了以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系。通過財稅手段的有效結(jié)合，推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

在財政政策方面，法國主要采取財政補貼、財政直接投入或者提供低息、無息貸款等手段。法國政府專門成立了推進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的國家推廣局。對企業(yè)尤其是中小企業(yè)，可按照其研發(fā)經(jīng)費投資額的25%給予財政補貼，并對其提供20萬～30萬歐元的無息或者低息貸款，期限可達15～50年。ANVAR①ANVAR是The French Agency for Innovation 的縮寫，法國管理企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的專門機構(gòu)。計劃規(guī)定，其80%的預(yù)算用于支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，對企業(yè)的研發(fā)支出可以補貼50%。法國國家技術(shù)交流轉(zhuǎn)讓中心向新設(shè)立的技術(shù)型企業(yè)提供創(chuàng)新資金資助，最高可提供申請投資額70%的補貼。

為鼓勵風(fēng)險投資資金支持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，法國成立了風(fēng)險創(chuàng)投基金，其啟動資金完全通過財政補貼的方式形成，且享有適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，在一定程度上保障了企業(yè)開展技術(shù)研發(fā)的資金。

在稅收激勵政策方面，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上，采取包括減免稅、加速折舊、虧損彌補、稅收抵免等方式。

法國允許研發(fā)費用直接扣除，且不斷擴大研發(fā)的扣除范圍，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)支出。如“技術(shù)開發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策規(guī)定，可按新增研發(fā)支出50%的比例抵免應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額；如果企業(yè)因虧損使得當(dāng)年研發(fā)支出不足以稅前列支時，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年或向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)期滿后仍未扣除的部分，可以辦理所得稅的退稅；對于創(chuàng)新型的“產(chǎn)學(xué)研”聯(lián)合項目的資金投入，可以加倍抵減應(yīng)納稅所得額。

為激勵企業(yè)及時更新設(shè)備，法國允許加速折舊。2003年以后，對投資于研發(fā)的固定資產(chǎn)，允許折舊額在原有基礎(chǔ)上再向上浮動20%。

為促進科技成果產(chǎn)業(yè)化，法國對于新建不足8年且研發(fā)費用超過總支出15%的中小企業(yè)，允許自其盈利年度起享受企業(yè)所得稅“三免兩減半”的優(yōu)惠，且在6年內(nèi)免除雇傭方的社會保障稅分攤，之后4年還給予減免50%的稅收優(yōu)惠。

（二）新加坡激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策

新加坡以經(jīng)濟為杠桿撬動了整個社會的發(fā)展，其創(chuàng)新模式經(jīng)歷了從“引進模仿型”到“自我創(chuàng)新型”的升級。在激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面，新加坡政府的具體政策目標分為優(yōu)化創(chuàng)新結(jié)構(gòu)、提升人力資本水平和集中發(fā)揮政府資源配置效力。

在財政政策方面，新加坡主要采取財政直接投入、財政補貼等方式。

新加坡對外國直接投資于當(dāng)?shù)氐募夹g(shù)轉(zhuǎn)移給予財政補貼，當(dāng)然符合相應(yīng)條件的本國企業(yè)也可享受財政補貼。投資于高新技術(shù)領(lǐng)域的企業(yè)如連續(xù)正常經(jīng)營虧損3年，可獲得50%的國家投資補貼；研究開發(fā)型企業(yè)的技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新費用的50%可獲得補助。

新加坡側(cè)重自然科學(xué)和工程科學(xué)方面人才的培養(yǎng)。政府會資助國內(nèi)大學(xué)和國外研究機構(gòu)建立合作研發(fā)關(guān)系，并資助科學(xué)家及工程師從研發(fā)機構(gòu)進入企業(yè)任職，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新不斷輸送人才。

對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目，政府除提供企業(yè)利息優(yōu)惠的貸款，還建立了相應(yīng)的技術(shù)研發(fā)基金，給予企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新必要的資金扶持。

在稅收政策方面，新加坡主要采取包括免稅、低稅、投資抵免、加速折舊及研發(fā)支出的加計扣除等方式。

企業(yè)和科研機構(gòu)的研發(fā)經(jīng)費，被允許加計100%扣除；對于高新技術(shù)產(chǎn)品制造企業(yè)給予5～10年的低稅率優(yōu)惠；對于能夠促進經(jīng)濟發(fā)展、且重視研發(fā)的新興企業(yè)給予5～10年的免稅期；對于生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品的企業(yè)給予10%的所得稅抵免政策，最長適用期可達20年；對于高科技風(fēng)險投資企業(yè)，在初創(chuàng)期可享受5～10年的免稅期。

為激勵企業(yè)設(shè)備更新，對于一般設(shè)備的折舊年限為3年，而對于高新技術(shù)的設(shè)備允許1年期折舊。為促進科技成果產(chǎn)業(yè)化，對于擁有高新技術(shù)的企業(yè)在新加坡建廠，可享受5～10年內(nèi)減免33%的所得稅的優(yōu)惠；對于具有先鋒技術(shù)成果的企業(yè)，可以享受更大程度的稅收優(yōu)惠，如其在原投資的基礎(chǔ)上增加投資，可以申請減免至少10%的企業(yè)所得稅，該稅收優(yōu)惠有效期為5年；若其投資于經(jīng)批準的技術(shù)創(chuàng)新項目，還可享受減免20%的企業(yè)所得稅的政策。

（三）印度激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財稅政策

印度近幾年在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面取得了很大成績，尤其是軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展為世界所稱道。印度與中國同為“金磚國家”，其在促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的經(jīng)驗值得我國借鑒。

在財政政策方面，政府通過直接投入、財政補貼方式，為人力資本水平的提高和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的充足提供保障，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新營造良好的外部環(huán)境。

從上世紀50年代開始，印度政府先后出資成立6所理工大學(xué)，培養(yǎng)了一大批技術(shù)人才，同時通過“知識行動”持續(xù)提高人力資本水平。

在保障企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金方面，印度主要采取直接財政投入的方式，通過財政投資建立風(fēng)險投資基金，以政府的名義對創(chuàng)新型企業(yè)提供低息貸款或者對創(chuàng)新型企業(yè)進行注資，對具有技術(shù)創(chuàng)新意愿和實力的企業(yè)提供權(quán)益資本，保證本國科技的推廣。

在稅收政策方面，印度主要采用稅收減免、研發(fā)費用加計扣除、加速折舊等方式來促進企業(yè)研發(fā)，從而激勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

對企業(yè)承擔(dān)國家計劃的研究項目，其研發(fā)開支可按照125%加計扣除；企業(yè)支付給科研機構(gòu)、高校的研發(fā)費用，經(jīng)有關(guān)部門批準，也可享受125%的加計扣除政策。在稅收減免方面，政府對通過認證的從事研發(fā)活動的研發(fā)機構(gòu)采購的國內(nèi)貨物免稅，進口的設(shè)備免征進口稅，從事研發(fā)取得的收入若用于研發(fā)可享受再投資免稅。此外，印度對長期風(fēng)險投資者的資本利得和紅利收入實行全部免稅政策。

為鼓勵企業(yè)設(shè)備更新，印度規(guī)定，企業(yè)采購本國設(shè)備可以按照基準折舊上浮40%計提折舊額。

特別值得一提的是，除了一般性的政策外，印度針對軟件行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新出臺了很多優(yōu)惠政策。在關(guān)稅方面，產(chǎn)品全部用于出口的企業(yè)，其進口的設(shè)備可以享受免關(guān)稅待遇，對全部產(chǎn)品都出口的廠商免除所有關(guān)稅；在政府建立的軟件進出口特區(qū)中的企業(yè)進口免除關(guān)稅，出口零關(guān)稅。在企業(yè)所得稅方面，從1992年稅制改革后，全部軟件產(chǎn)品出口的企業(yè)免征所得稅，部分軟件產(chǎn)品出口，則出口收入部分5年免征所得稅；在軟件科技園成立的企業(yè)，享受免除關(guān)稅且10年免征所得稅的雙重優(yōu)惠。

二、激勵我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策建議

根據(jù)上文對法國、新加坡和印度相關(guān)經(jīng)驗的介紹，可以看出這些國家相關(guān)財稅政策涉及企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的每一環(huán)節(jié)，值得我國學(xué)習(xí)借鑒。

（一）完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新流程的財稅政策

1.激勵企業(yè)技術(shù)研發(fā)的財稅政策。首先，我國要加大對企業(yè)研發(fā)的支持力度，增加財政直接投入，提高研發(fā)支出占GDP的比重，爭取在下一個五年計劃期間，將研發(fā)支出占GDP的比重提高到2%以上。其次，加大企業(yè)技術(shù)研發(fā)費用抵扣力度，在我國現(xiàn)行規(guī)定基礎(chǔ)上，對當(dāng)年研發(fā)費用超過之前三年平均研發(fā)費部分，可以考慮按照200%加計扣除。同時對于當(dāng)年加計扣除的研發(fā)費用不足抵扣部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵扣，或者允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣以前年度應(yīng)納稅所得額，取得退稅的優(yōu)惠。最后，建立研發(fā)基金、研發(fā)準備金制度，為企業(yè)初期的研發(fā)提供資金支持，保障企業(yè)技術(shù)研發(fā)的持續(xù)性?？山壹壖笆〖壍难邪l(fā)基金，每年從預(yù)算中撥一部分經(jīng)費維持基金的運營。此外，研發(fā)基金還能為企業(yè)融資提供擔(dān)保，幫助其拓展融資渠道。還可允許研發(fā)設(shè)備加速折舊，進一步拓展加速折舊的設(shè)備范圍，對風(fēng)險大、創(chuàng)新型及國際前沿的研究與開發(fā)用固定資產(chǎn)給予加速折舊的優(yōu)惠政策。

2.促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的財稅政策。成功的研發(fā)是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)，而企業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。為了降低風(fēng)險，財稅政策應(yīng)予以支持?？煽紤]建立技術(shù)創(chuàng)新失敗補償機制，對于技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化失敗的企業(yè)，直接進行財政補貼，財政補貼的限額為研發(fā)投入或成果轉(zhuǎn)化支出的一定比例。同時加大稅收減免力度，對用自己研發(fā)的技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如降低企業(yè)所得稅稅率、允許投入的成本加計扣除和緩繳稅款等。對出讓技術(shù)供其他合作方進行科技成果轉(zhuǎn)化的情形，建議提高減免額度。此外，對于此階段購進的與成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的產(chǎn)品、儀器等都應(yīng)給予關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。對于企業(yè)在成果轉(zhuǎn)化階段發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等，建議全額扣除，而對于其他與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化相關(guān)的費用建議采取當(dāng)期全額扣除或者加計扣除的方式。

3.企業(yè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的財稅政策。在此階段應(yīng)以財政政策為主，輔之以稅收政策。首先完善政府的采購制度。通過直接采購本國企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品，助力實現(xiàn)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的完成。同時通過政府推廣，促進創(chuàng)新產(chǎn)品的市場消化，加快企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)換的速度。除了直接采購以外，政府還能對部分具有較好發(fā)展前景的創(chuàng)新產(chǎn)品實行公共技術(shù)采購，即通過財政投入，與企業(yè)簽訂一個未來交付的新技術(shù)訂單，引導(dǎo)企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。同時加強對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，在技術(shù)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)初期提供適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，使得企業(yè)產(chǎn)品更具市場競爭力。如對其當(dāng)年的廣告支出，全額稅前扣除或適當(dāng)提高扣除比例；對于技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的銷售給予適當(dāng)?shù)乃枚悳p免。在出口政策方面對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品出口實行零稅率。

（二）完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)配套設(shè)施建設(shè)的財稅政策

在加強財稅政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新支持的同時，需要完善企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)配套設(shè)施，如產(chǎn)學(xué)研機制、人才培養(yǎng)機制、科技要素市場和產(chǎn)權(quán)保護等。這些基礎(chǔ)配套設(shè)施是企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的前提，也是增強財稅政策創(chuàng)新效應(yīng)的基礎(chǔ)。

1.完善產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新機制，加強政府產(chǎn)學(xué)研合作投入及政策保障，重點應(yīng)集中在基礎(chǔ)研究、科研基礎(chǔ)條件等領(lǐng)域。對具有市場價值及前沿性的技術(shù)創(chuàng)新項目，予以直接財政投入或者間接的財政補貼。注重和鼓勵建立產(chǎn)學(xué)研互動交流機制。完善技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)學(xué)研中介體系，將企業(yè)技術(shù)研發(fā)的需求和學(xué)校及科研機構(gòu)對技術(shù)研發(fā)的供給有效匹配。

2.完善人才培養(yǎng)的激勵機制。提高人才培養(yǎng)投入、逐步加大財政性教育投入的比重；通過多種途徑激勵各類型的技術(shù)人才進行創(chuàng)造，提高群體收入水平，避免技術(shù)人才的大量外流，激活技術(shù)型人才的創(chuàng)新活力。

3.完善知識產(chǎn)權(quán)保護的法律體系，確保科技創(chuàng)新主體的收益不受侵害，對企業(yè)創(chuàng)新主體、創(chuàng)新流程、成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)歸屬、風(fēng)險保障等相關(guān)內(nèi)容做出明確規(guī)定，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新保駕護航。

在財稅政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程中，不僅需要注重頂層設(shè)計，完善相關(guān)財稅政策，建立良好的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新財稅激勵機制，同時需要突出重點，提高財稅政策的針對性。在財政政策方面，激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要手段就是財政投入和財政補貼；而在稅收政策上，可運用加計扣除、投資抵免、稅收減免、加速折舊等方式來實現(xiàn)。最終通過財稅政策的綜合使用，達到激勵企業(yè)技術(shù)研發(fā)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)化及社會化生產(chǎn)順利進行的目的，激活企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，為整個企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新體系增添活力。

[1]李賀,胡承龍.財稅政策激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新[J].金融管理, 2011,(8):476-478.

[2]國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所.外國稅制概覽(第4版)[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2012.

[3]匡小平.外國財政研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社,2011.

實習(xí)編輯：張鴻飛

責(zé)任編輯：王 平

Fiscal Policy for Encouraging Enterprise Technology Innovation: International Experience and Its Enlightenment

Qiang Xu

Fiscal policy plays an important role in promoting enterprise’s technology innovation, helping to achieve the long-term development and building an innovative country. This paper introduces the fi scal policy for encouraging enterprise technology innovation in France, Singapore and India. Combined with China’s actual situation, the paper puts forward some suggestions on how to improve our fi scal policy to enhance the innovative ability of the Chinese enterprise.

Fiscal policy Technological innovation Innovation mechanism

F810.42

A

2095-6126(2014)07-0050-04