亞當(dāng)·斯密稅收原則與稅收現(xiàn)代化*

朱志鋼（甘肅省國(guó)家稅務(wù)局 甘肅 蘭州 730030）

亞當(dāng)·斯密稅收原則與稅收現(xiàn)代化*

朱志鋼（甘肅省國(guó)家稅務(wù)局 甘肅 蘭州 730030）

《國(guó)富論》的完整書(shū)名為《國(guó)家財(cái)富性質(zhì)與原因的研究》，書(shū)名揭示了該書(shū)的核心內(nèi)容：財(cái)富增長(zhǎng)的原因和性質(zhì)，為什么重商主義的經(jīng)濟(jì)管制不利于財(cái)富增長(zhǎng)，從而得出勞動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富的結(jié)論；勞動(dòng)所產(chǎn)生的物品，其價(jià)值是由什么產(chǎn)生的，建立了勞動(dòng)價(jià)值論；市場(chǎng)和國(guó)家（政府）的作用，也即市場(chǎng)是只“看不見(jiàn)的手”，國(guó)家是“守夜人”。

亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》中關(guān)于稅收原則的論述，被后人概括為“公平（平等）、確定、便利和經(jīng)濟(jì)（最少收費(fèi)）”四項(xiàng)原則。雖然后來(lái)經(jīng)過(guò)尤斯蒂、瓦格納等人的發(fā)展，稅收原則被不斷充實(shí)。但這四項(xiàng)原則作為最基本的稅收原則，為近現(xiàn)代稅收制度確立了基本規(guī)范，并對(duì)后來(lái)的稅制改革產(chǎn)生了重要影響。

一、稅收公平是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的根本前提

“一國(guó)國(guó)民，各須在可能范圍內(nèi)，按照比例于各自的資力，即按照比例于各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入，提供國(guó)賦，維持政府?！雹賮啴?dāng)·斯密著，郭大力、王亞南譯，國(guó)富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：361.這是亞當(dāng)·斯密關(guān)于公平（平等）原則的描述，其中包括以下的含義：1.主張所有公民應(yīng)平等納稅，反對(duì)貴族免稅特權(quán)，反對(duì)按身份定稅以及富者輕稅平民重稅的不公平情況。2.稅收應(yīng)分擔(dān)到地租、利潤(rùn)和工資上，不應(yīng)僅由其中一種收入負(fù)擔(dān)，這樣是不公平的。3.按照自然形成的社會(huì)財(cái)富分配情況，按比例稅率征稅，稅收不要干預(yù)社會(huì)財(cái)富的分配，也就是稅收應(yīng)具有中性的含義。

稅收現(xiàn)代化的前提是現(xiàn)代化的稅收制度，一個(gè)公平的稅收制度才有可能是先進(jìn)的、現(xiàn)代化的，否則只能是落后的。按照這個(gè)公平原則來(lái)考察我國(guó)的稅收制度，顯然還有待進(jìn)一步改革完善。最能體現(xiàn)稅收公平的個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅比重偏低，加上這些稅種的稅制本身不合理，這就導(dǎo)致公平原則難以在我國(guó)稅制中得到充分體現(xiàn)。貨物和勞務(wù)稅在我國(guó)現(xiàn)行稅制中所占比例達(dá)到70%多，遠(yuǎn)高于世界上大多數(shù)國(guó)家。而從一般意義上講，貨物和勞務(wù)稅所占比重越高，累退效果就越大。另外，現(xiàn)行過(guò)多、過(guò)濫的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策也不利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。正是在這樣的背景下，黨的十八大報(bào)告中將社會(huì)公平放到更加重要的地位。十八屆三中全會(huì)通過(guò)的全面深化改革決定提出要“逐步提高直接稅比重”、“規(guī)范稅收優(yōu)惠”，體現(xiàn)了黨和政府要通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收制度，使我國(guó)稅收制度更好地體現(xiàn)公平的意圖。構(gòu)建一個(gè)現(xiàn)代化的、直接稅在稅收中占據(jù)較大比重的稅收制度，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，逐步形成成熟定型的稅制體系，以更好地體現(xiàn)稅收公平原則，將是今后一段時(shí)期我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要任務(wù)。

二、稅收確定是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的重要內(nèi)容

“各國(guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，須是確定的，不得隨意變更。完納的日期，完納的方法，完納的額數(shù)，皆當(dāng)讓一切納稅者及其他的人，一一清楚明白?！雹趤啴?dāng)·斯密著，郭大力、王亞南譯，國(guó)富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：361.這是亞當(dāng)·斯密關(guān)于稅收確定原則的描述。這一原則是為了杜絕征稅人的專(zhuān)斷征稅，任意加重稅收負(fù)擔(dān)，以及恐嚇、勒索等行為。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為稅收不確定比稅收不公平對(duì)人民的危害更為嚴(yán)重，提出通過(guò)法律規(guī)定將稅收制度確定下來(lái)，以便達(dá)到以下目的：1.讓納稅人明白納稅，自覺(jué)履行納稅義務(wù)；2.讓征稅人依法征稅，避免腐??；3.建立一個(gè)征納雙方共同遵守的制度，以法律來(lái)規(guī)范征納關(guān)系。

稅收確定是稅收遵從的前提。試想一下，一個(gè)公民連自己需要繳納多少稅都是不確定的，可能多也可能少，這樣的稅收制度毫無(wú)疑問(wèn)是落后的。按照稅收確定原則來(lái)考察我國(guó)的稅收制度，也是存在不少問(wèn)題的。我國(guó)各級(jí)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行中存在一定的口徑差異，具有較大的自由裁量權(quán)，在稅法解釋中還存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象。這些都對(duì)納稅人遵從稅法甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法帶來(lái)了較大的困難。近年來(lái)我國(guó)在稅收宣傳、稅法解釋方面做了很多工作，一定程度上統(tǒng)一了稅法執(zhí)行口徑。但與稅收現(xiàn)代化的要求相比，還有較大差距?？梢哉f(shuō)，稅收確定原則對(duì)于我國(guó)稅收制度、管理都提出了很高的要求，也體現(xiàn)了稅收法定的要求。下一步稅收改革中，要將更多條例上升為法律，實(shí)現(xiàn)納稅人、稅收優(yōu)惠等稅收要素法定，法律對(duì)稅收要素的規(guī)定更加明確以避免漏洞和歧義，征稅機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照法律規(guī)定的課稅要素和征納程序來(lái)征收稅款。

三、納稅便利是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的基本要求

“各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。比如“房租稅和地租稅，當(dāng)在普通繳納房租地租的同一個(gè)時(shí)期征收，因?yàn)檫@時(shí)于納稅者最為便利，或者說(shuō)，他在這時(shí)最容易拿出錢(qián)來(lái)?！雹賮啴?dāng)·斯密著，郭大力、王亞南譯，國(guó)富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：361.這是亞當(dāng)·斯密關(guān)于納稅便利原則的描述。具體可以理解為兩層意思：1.就時(shí)間而言，應(yīng)當(dāng)在納稅人收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)期征收，這樣納稅人不至于感到納稅的困難；2.就方法而言，應(yīng)求簡(jiǎn)便易行，不使納稅人感到繁雜。

近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在提高納稅便利方面做了不少工作，如推進(jìn)國(guó)地稅部門(mén)協(xié)作、12366納稅服務(wù)熱線、電子申報(bào)等等，大大方便了廣大納稅人。但與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和納稅人需求相比，在方便納稅人方面仍有較大空間。為納稅人服務(wù)的理念還沒(méi)有真正深入人心，致使服務(wù)于納稅人的相關(guān)舉措有時(shí)甚至流于形式。比如稅法宣傳不夠深入，納稅人對(duì)于稅收規(guī)定的學(xué)習(xí)感到繁瑣、不便。這就要求落實(shí)稅收法定原則，推進(jìn)稅收工作法制化和規(guī)范化；強(qiáng)化稅收宣傳，為稅法貫徹落實(shí)提供統(tǒng)一有效的口徑；科學(xué)設(shè)定課稅環(huán)節(jié)和時(shí)間，運(yùn)用代扣代繳等制度，通過(guò)制度設(shè)定使納稅人更加自覺(jué)自愿地繳納相關(guān)稅款，從而建成一個(gè)優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系。

四、稅收經(jīng)濟(jì)是推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的制度保障

《國(guó)富論》中關(guān)于稅收經(jīng)濟(jì)原則的表述為：“一切賦稅的征收，須設(shè)法使民之所出，盡可能地等于國(guó)之所入”。②亞當(dāng)·斯密著，郭大力、王亞南譯，國(guó)富論（下）[M].北京：譯林出版社，2011：362.否則，就會(huì)使納稅人所繳納的稅收大于國(guó)家入庫(kù)的稅收，并產(chǎn)生四種弊端：1.征稅的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；2.存在超額負(fù)擔(dān)，使本來(lái)可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；3.對(duì)于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本；4.稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩。

稅收經(jīng)濟(jì)原則，就是要提高征管效率，降低稅收征納成本，減少稅收帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)。與稅收經(jīng)濟(jì)原則相對(duì)照，我國(guó)在這方面也存在較多不合理之處，如稅收征納成本較高，稅收制度和管理規(guī)定對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有一定的不利影響。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)從以下方面著手：一是降低征納稅成本，這需要業(yè)務(wù)流程和機(jī)構(gòu)的重組優(yōu)化、推進(jìn)金稅工程三期建設(shè)以提高信息化管稅水平。二是要優(yōu)化稅收制度，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響。積極推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。三是要完善稅收管理。一方面要強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)行，嚴(yán)格落實(shí)稅收各項(xiàng)規(guī)定；另一方面要規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、稽查行為，減少對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)行為的干擾?？傊?，科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系是落實(shí)稅收經(jīng)濟(jì)原則、實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的重要措施和保障。

推進(jìn)稅收現(xiàn)代化是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。推進(jìn)稅收現(xiàn)代化對(duì)于增強(qiáng)國(guó)家財(cái)政實(shí)力，規(guī)范政府與市場(chǎng)主體分配關(guān)系，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、社會(huì)和諧穩(wěn)定、國(guó)家長(zhǎng)治久安具有重要意義。亞當(dāng)·斯密提出的稅收原則與稅收現(xiàn)代化要求是高度吻合的，體現(xiàn)了推進(jìn)稅收現(xiàn)代化在稅法體系、稅制體系、服務(wù)體系、征管體系、信息體系和組織體系六個(gè)方面的核心要求，涉及了稅收現(xiàn)代化的主要方面。當(dāng)然，不同國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)對(duì)稅收政策的要求不是一成不變的。亞當(dāng)·斯密基于自由資本主義時(shí)期提出的稅收原則，不可能對(duì)后來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)所有變化做出完整準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。我們?cè)凇叭∑渚琛钡耐瑫r(shí)，也要注意“與時(shí)俱進(jìn)”，不能犯“教條主義”的錯(cuò)誤。

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

* 本文為作者參加首期稅務(wù)領(lǐng)軍人才集中學(xué)習(xí)后，閱讀經(jīng)典著作，并結(jié)合王軍局長(zhǎng)提出的實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收現(xiàn)代化宏偉目標(biāo)后的學(xué)習(xí)體會(huì)。