現(xiàn)代城市稅收征管新格局的構(gòu)建

徐東風(fēng)

（大連市國家稅務(wù)局，遼寧 大連 116025）

現(xiàn)代城市稅收征管新格局的構(gòu)建

徐東風(fēng)

（大連市國家稅務(wù)局，遼寧 大連 116025）

中國的農(nóng)村與城市的稅收征管有著極大的不同。與農(nóng)村稅收征管比較而言，城市稅收征管具有城市納稅人戶數(shù)眾多、政策復(fù)雜、征管難度巨大、征管任務(wù)較重、信息化建設(shè)要求較高等特殊性。因此從城市角度研究稅收征管問題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了中國城市稅收征管存在的問題，指出應(yīng)構(gòu)建現(xiàn)代城市稅收征管新格局，并探討了具體的可行性改革措施。

城市；稅收征管；征管流程

一、城市稅收征管及特征

1996年，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，本著為納稅人服務(wù)的理念，中國城市稅務(wù)局實(shí)行了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式。憑借著信息化的高速發(fā)展，城市稅務(wù)機(jī)關(guān)以職能為導(dǎo)向，將稅收征管業(yè)務(wù)流程劃分為征收、管理、稽查相互獨(dú)立的三部分。

稅收的本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入分配所形成的一種特殊分配關(guān)系。城市稅收是城市政府按照國家稅法的規(guī)定，向城市納稅人征收的稅收。城市稅收具有收入功能，能確保國家或城市得到及時(shí)、穩(wěn)定和不斷增長的財(cái)政收入，保證政府各項(xiàng)活動(dòng)的順利進(jìn)行；城市稅收具有調(diào)節(jié)功能，能調(diào)節(jié)城市企業(yè)之間因客觀生產(chǎn)條件的差異而形成的級(jí)差收益，調(diào)節(jié)國家、企業(yè)、勞動(dòng)者個(gè)人三者的利益關(guān)系；城市稅收具有監(jiān)督功能，能監(jiān)督企業(yè)按照國家的法律法規(guī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保護(hù)合法經(jīng)營，打擊非法經(jīng)營。

與農(nóng)村稅收征管比較而言，城市稅收征管具有其特殊性，主要表現(xiàn)在城市納稅人戶數(shù)眾多、城市稅收征管政策復(fù)雜、城市稅收征管難度巨大、城市稅收征管任務(wù)較重、城市稅收征管信息化建設(shè)要求較高等五個(gè)方面。

二、城市稅收征管問題分析

1.城市稅收征管業(yè)務(wù)流程不合理

目前，中國城市現(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)完全是按照管理職能劃分、設(shè)計(jì)的，以職能為導(dǎo)向。這種面向職能的劃分方式，不僅使稅收業(yè)務(wù)流程被割裂在各自的職能部門中相對(duì)孤立，而且導(dǎo)致稅務(wù)部門和納稅人呈多點(diǎn)接觸，程序繁瑣，既不方便納稅人辦理涉稅業(yè)務(wù)，也由于各個(gè)傳統(tǒng)的稅收管理環(huán)節(jié)之間互相牽制，而不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率。如在目前的業(yè)務(wù)流程中，對(duì)于發(fā)票的申請(qǐng)和領(lǐng)受分別由管理部門和征收部門管理，納稅人要多次往來于這兩個(gè)部門之間，涉稅事宜的處理效率大大降低，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人的基本信息重復(fù)采集，致使流程交叉重疊，職責(zé)難以分清，不可避免地出現(xiàn)部門間工作缺乏整體性和統(tǒng)一性，各部門責(zé)任感降低。

2．城市稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置是稅收征管流程依賴的載體。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的需要，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)指定稅種的征收和管理。2008年上半年，國家稅務(wù)總局進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，新組建納稅服務(wù)司、征管和科技發(fā)展司、大企業(yè)稅收管理司、督察內(nèi)審司、貨物和勞務(wù)稅司五個(gè)司，但依然沒有改變省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共存的局面。在稅收成本上，現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本過高，存在既增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本又增加納稅人奉行成本的現(xiàn)象；在業(yè)務(wù)管理上，簡(jiǎn)單地依據(jù)稅種來劃分國、地兩稅各自的征收管理范圍，業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)繁雜，存在中央稅、地方稅、共享稅的征管稽查重復(fù)交叉的現(xiàn)象，減少了城市稅收征收管理的權(quán)威性。

多年來，城市稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備采取傳統(tǒng)的金字塔型層級(jí)（圖1），機(jī)構(gòu)設(shè)置以行政區(qū)域進(jìn)行劃分，機(jī)構(gòu)過多，職能重復(fù)，難以體現(xiàn)集中征收、屬地管理的原則，稅務(wù)機(jī)構(gòu)同級(jí)職能部門界限明顯，導(dǎo)致橫向部門間信息相對(duì)封閉，本位意識(shí)強(qiáng)，各部門之間缺乏有效的聯(lián)系和配合，征管、稽查的執(zhí)法權(quán)缺乏監(jiān)督和管理，稅收征管工作有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這種金字塔型層級(jí)的稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置適用于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的垂直等級(jí)傳遞型信息傳遞方式，既不利于征管效率的提高和稅收運(yùn)行成本的降低，也不適應(yīng)現(xiàn)代征管的要求，完全無法適應(yīng)信息化改革帶來的水平發(fā)散型信息傳遞方式，制約了稅收征管改革的深入進(jìn)行。

圖1 中國城市國家稅務(wù)局機(jī)構(gòu)設(shè)置

3．城市稅收征管信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，近年來，中國城市稅務(wù)系統(tǒng)加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)管理流程的信息化建設(shè)，但同樣不可忽視的是，現(xiàn)階段信息化建設(shè)仍然滯后于稅收征管工作的實(shí)際需要。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，各部門之間，市區(qū)下設(shè)分支機(jī)構(gòu)之間，基層單位的征收、管理、稽查等征管各環(huán)節(jié)間仍普遍存在著手工傳遞數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)完全共享，征管信息利用率低。同時(shí)，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集不到位，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完全掌握納稅人的相關(guān)涉稅信息，計(jì)算機(jī)在一定程度上成了稅收征管過程中備查部分檔案和存儲(chǔ)部分統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的工具，以“信息集中”為主要內(nèi)容的“集中征收”仍停留在初始階段，以納稅人申報(bào)的信息為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和稽查的稽查管理職能，無法得到更好的發(fā)揮，削弱了稅收征管效能。

4．城市稅收征管缺乏有效的監(jiān)管制度

取消稅務(wù)專管員后，城市稅收征管從原有的管戶制度轉(zhuǎn)向現(xiàn)行的管事制度，實(shí)行“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，注重樹立和實(shí)施集中征收和優(yōu)化服務(wù)等理念，以納稅人自主申報(bào)為基礎(chǔ)并在納稅人申報(bào)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅源監(jiān)管。在這一征管模式下，現(xiàn)行城市稅收征管工作忽略了對(duì)執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督和管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人經(jīng)營狀況和申報(bào)信息的有效管理和監(jiān)控，監(jiān)管力只停留在納稅人所提供資料的靜態(tài)信息上，無從監(jiān)控稅源動(dòng)態(tài)性，從而導(dǎo)致漏征漏管戶增多，零申報(bào)、失蹤戶、漏管戶增多，偷逃稅現(xiàn)象蔓延。

三、構(gòu)建現(xiàn)代城市稅收征管新格局

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅制改革的深入及信息化建設(shè)的推進(jìn)，有必要完善稅收征管模式建設(shè)。推進(jìn)征管改革的核心內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構(gòu)建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，必須遵循科學(xué)發(fā)展原則、稅收法治原則、稅收效能原則、稅收成本原則和稅收服務(wù)原則，從稅收征管業(yè)務(wù)流程、稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅源監(jiān)控體系、納稅評(píng)估方面進(jìn)行革新，優(yōu)化稅收征管工作，提升稅收征管綜合效率，建立信息化支撐的現(xiàn)代化稅收征管新格局。

1．優(yōu)化并重構(gòu)城市稅收征管業(yè)務(wù)流程

優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)流程的意義在于，城市稅收征管工作是否能夠順利和有效地開展，完全依賴于稅收征管流程是否流暢。優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)在于，免除不必要的和重復(fù)的環(huán)節(jié)，提高稅收征管效率，降低征稅成本，方便納稅人進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理。優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)流程的途徑在于重構(gòu)城市稅收征管業(yè)務(wù)流程。

重構(gòu)城市稅收征管業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵，在于以納稅人和流程為導(dǎo)向，建立符合稅收信息管理規(guī)律的稅收事務(wù)處理主流程，并以流程導(dǎo)向取代職能導(dǎo)向，整合各類要素和資源，再造組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，對(duì)內(nèi)有利于提高效率、分權(quán)制約，對(duì)外有利于方便納稅人，有效監(jiān)控稅源。結(jié)合中國城市稅收工作的實(shí)際，宜將目前以職能為導(dǎo)向劃分的征收、管理、稽查三分離的模式，調(diào)整為以納稅人和流程為導(dǎo)向劃分的征收管理、稽查、審理三環(huán)節(jié)模式。[1]

圖2 新稅收征管業(yè)務(wù)流程

新稅收征管業(yè)務(wù)流程（圖2）合并了原有業(yè)務(wù)流程中的征管與管理項(xiàng)目，以期實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：減少稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的重復(fù)性勞動(dòng)，明確責(zé)任范圍，加強(qiáng)對(duì)納稅人信息的有效監(jiān)管，減少納稅人辦稅時(shí)間，使辦稅過程更加流暢。如采用新的流程之后，納稅人購買發(fā)票只需到一個(gè)部門進(jìn)行辦理，無需像以往那樣奔波于征收和管理兩個(gè)部門，對(duì)于納稅人資料的登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只需記錄一次，無需重復(fù)記錄，工作量銳減；納稅人發(fā)票領(lǐng)購出現(xiàn)異常時(shí)，只需由征收管理部門承擔(dān)責(zé)任，責(zé)任劃分更為明確。

新稅收征管業(yè)務(wù)流程將稽查環(huán)節(jié)作為獨(dú)立部分，主要是考慮到：作為對(duì)征收管理工作成果的檢驗(yàn)，稽查部門肩負(fù)著打擊偷、逃、騙稅行為的職能，理應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人的納稅事宜進(jìn)行監(jiān)管，加大稽查力度。

新稅收征管業(yè)務(wù)流程將審理作為單獨(dú)環(huán)節(jié)，主要是考慮到：作為執(zhí)法部門，稅務(wù)部門擁有大量稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)[1]，為了提高執(zhí)法水平，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，理應(yīng)由專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)控。

新稅收征管業(yè)務(wù)流程中，征收管理、稽查、審理三個(gè)環(huán)節(jié)的緊密合作，構(gòu)成了完整、嚴(yán)密、流暢的稅收征管過程。

2．明晰城市稅收征管業(yè)務(wù)流程的職責(zé)及目標(biāo)

（1）征收管理環(huán)節(jié)的主要職責(zé)及目標(biāo)

稅務(wù)登記信息管理、納稅申報(bào)、發(fā)票管理和選案是征收管理環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容。其中，納稅人的稅務(wù)登記信息管理是整個(gè)稅收征管工作的基礎(chǔ)。在新的稅收征管業(yè)務(wù)流程中，稅務(wù)登記管理應(yīng)借助于信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)工商部門、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門信息共享，對(duì)納稅人采取動(dòng)態(tài)信息監(jiān)控，在充分掌握納稅人信息的基礎(chǔ)上，各級(jí)稅收征管機(jī)關(guān)應(yīng)盡快建立有關(guān)彈性分析和稅負(fù)預(yù)警的指標(biāo)體系，為基層的稅收管理提供分析參考，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人全程經(jīng)濟(jì)狀態(tài)實(shí)施有效監(jiān)控。在納稅申報(bào)方面，應(yīng)在自主申報(bào)為主要方式前提下，開拓多元化申報(bào)方式，并完善申報(bào)內(nèi)容，盡可能涵蓋納稅人主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更新稅控財(cái)務(wù)軟件，有效地監(jiān)控納稅人的財(cái)務(wù)狀況；對(duì)收入或支出達(dá)到一定限額的納稅人，應(yīng)禁止其使用現(xiàn)金交易，通過信用制度實(shí)現(xiàn)對(duì)其現(xiàn)金流的稅收監(jiān)控。在發(fā)票管理方面，可以考慮逐步將增值稅專用發(fā)票的管理工作交由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)專司征管與稽查之職。在選案方面，新稅收征管業(yè)務(wù)流程將選案工作從原稽查部門剝離，將其納入征收管理部門的職責(zé)范圍內(nèi)。由于稅收征收管理部門掌握大量而豐富的納稅人信息資料，其征管活動(dòng)直接對(duì)應(yīng)納稅人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由征管部門負(fù)責(zé)稽查案件的篩選，可以使選案數(shù)據(jù)更加客觀和準(zhǔn)確，進(jìn)而保證案件的真實(shí)性和可查性，使稽查工作更具客觀性和公正性。[2]

（2）稽查環(huán)節(jié)的主要職責(zé)及目標(biāo)

稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查是稽查環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容。在新的稅收征管業(yè)務(wù)流程中，稽查部門應(yīng)以稅收征管環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，充分進(jìn)行行業(yè)稅負(fù)分析和行業(yè)稅負(fù)預(yù)警，并將稅收分析環(huán)節(jié)納入評(píng)估機(jī)制。在納稅評(píng)估方面，應(yīng)依托稅收管理員平臺(tái)，根據(jù)征管環(huán)節(jié)的日常涉稅信息進(jìn)行日常納稅評(píng)估或上級(jí)下達(dá)的納稅評(píng)估任務(wù)。在評(píng)估過程中，應(yīng)及時(shí)將涉及偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅等稅收違法行為及時(shí)報(bào)告并移交給稽查部門處理。在稅務(wù)稽查方面，應(yīng)堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則，依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，同時(shí)，稽查部門調(diào)查的線索和工作底稿等情況，可作為下一步納稅評(píng)估的依據(jù)。

（3）審理環(huán)節(jié)的主要職責(zé)及目標(biāo)

稅務(wù)稽查案件的審理是審理環(huán)節(jié)的重要內(nèi)容。在新的稅收征管業(yè)務(wù)流程中將審理職責(zé)從征收管理環(huán)節(jié)和稽查局分離出來，由專門的部門來承擔(dān)審理職責(zé)，可以使稅務(wù)違章案件的處理和處罰更加公正和公平；在對(duì)征收管理、稽查部門移送的稅務(wù)違章案件處理中，審理部門及時(shí)介入，可以使案件的處理事實(shí)清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，發(fā)揮審理部門對(duì)于涉稅案件的監(jiān)管作用，有利于提高征管質(zhì)量和稽查水平，有利于提升城市稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督力度。征管環(huán)節(jié)和稽查環(huán)節(jié)之間通過協(xié)作配合，通過征收管理、稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查各個(gè)環(huán)節(jié)的及時(shí)雙向信息反饋，既可以實(shí)現(xiàn)征收管理部門和稽查部門的相互配合與相互支持，又可以實(shí)現(xiàn)征收管理部門和稽查部門的相互監(jiān)督和相互制約，再加上審理環(huán)節(jié)的復(fù)核監(jiān)督措施，可以確保新稅收征管業(yè)務(wù)流程有序而高效運(yùn)作（圖3）。

圖3 稽查環(huán)節(jié)流程

圖4 城市基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置

（4）完善城市稅收征管機(jī)構(gòu)設(shè)置（圖4）

目前，稅收收入的入庫、分配和使用已通過法律的形式確定下來，分稅制的主要目標(biāo)已初步實(shí)現(xiàn)，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局分設(shè)的狀況必須改變。因此，從提高征管質(zhì)量和效率、降低稅收征管成本的大局出發(fā)，有必要將?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）及以下國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局合并為一套機(jī)構(gòu)，隸屬國家稅務(wù)總局，從國家稅務(wù)總局到省、地、縣三級(jí)繼續(xù)實(shí)行人事、經(jīng)費(fèi)、機(jī)構(gòu)、編制四垂直的管理體制，全面承擔(dān)和負(fù)責(zé)中央稅收和地方稅收的征收與管理任務(wù)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)打破現(xiàn)行的金字塔型層次結(jié)構(gòu)，在信息技術(shù)的依托下，建立征收管理、稽查、審核三部分互為交叉、互為能動(dòng)、互相依賴、相互制約的網(wǎng)狀化、扁平化的城市稅收征管機(jī)構(gòu)，征收管理、稽查和審核三部門之間相互配合，形成橫向聯(lián)系網(wǎng)；省局、市局的征收管理、稽查和審核部門分別負(fù)責(zé)監(jiān)管市局、區(qū)縣級(jí)的征收管理、稽查和審核部門，形成縱向監(jiān)管機(jī)制；形成以新稅收征管流程為導(dǎo)向的組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化信息傳輸路徑，減少稅收信息衰減和失真，增強(qiáng)機(jī)構(gòu)快速響應(yīng)能力和彈性，確保稅收信息在各部門之間的流動(dòng)性與順暢性。

（5）加強(qiáng)城市稅收征管信息化建設(shè)

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六條要求：“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度?！蹦壳?，中國城市稅收信息系統(tǒng)的建立已初具規(guī)模，但距離《稅收征管法》的要求相距甚遠(yuǎn)。為此，在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，應(yīng)按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，加快建立覆蓋市、區(qū)、縣的稅務(wù)城域網(wǎng)和廣域網(wǎng)，加快城市稅收征管信息化建設(shè)的步伐，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享。在數(shù)據(jù)處理中心建設(shè)方面，應(yīng)根據(jù)集中征收的要求，盡快建立覆蓋至區(qū)縣級(jí)的稅收征管數(shù)據(jù)處理中心，在稅收征收管理內(nèi)部各部門、各單位之間實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等涉稅數(shù)據(jù)信息的采集、分析和處理，并及時(shí)匯總和更新到數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化[3]，以方便城市稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心獲得相應(yīng)數(shù)據(jù)資料，隨時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況，通過涉稅信息資源共享強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能。在信息資源交換方面，應(yīng)有計(jì)劃、有步驟地建設(shè)與工商、銀行、財(cái)政、金庫、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等政府有關(guān)部門相關(guān)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加強(qiáng)稅收征收管理流程內(nèi)外的信息資源交換，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等各環(huán)節(jié)的征管質(zhì)量和征管效率（圖5）。

圖5 納稅人信息資源共享

（6）加強(qiáng)城市稅源監(jiān)控體系建設(shè)

在城市征收管理過程中，應(yīng)建立系統(tǒng)規(guī)范的?。ㄗ灾螀^(qū)）、市（地州）、市（縣）縱向三級(jí)稅源數(shù)據(jù)采集處理體系和重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系。具體而言，首先應(yīng)完善納稅人身份證號(hào)碼和納稅識(shí)別碼的體系，加強(qiáng)與公安、工商、技監(jiān)部門的信息聯(lián)系，實(shí)行嚴(yán)格的納稅人代碼登記制度，作為稅務(wù)部門掌握納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、收入來源和財(cái)產(chǎn)狀況的重要依據(jù)，使其成為稅務(wù)部門獲取稅收征管信息資料的主要來源，為稅收征管提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐和必要的技術(shù)支撐。其次，應(yīng)建設(shè)外部信息系統(tǒng)，與城市銀行、海關(guān)、工商、郵政、社會(huì)保障等政府部門之間建立嚴(yán)密的稅源信息網(wǎng)絡(luò)，與城市企業(yè)之間建立廣泛稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，與國外建立稅收情報(bào)交換制度，形成現(xiàn)代化稅源監(jiān)控體系。

（7）加強(qiáng)城市納稅評(píng)估體系建設(shè)

納稅評(píng)估體系建設(shè)首先是人員的建設(shè)。由于納稅評(píng)估具有的專業(yè)性，要求一批懂稅收、通法律、會(huì)財(cái)務(wù)、精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用的政治素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的干部從事評(píng)估工作。為保證評(píng)估工作持續(xù)保持在高水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的稅收業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等評(píng)估工作涉及的內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從實(shí)踐中培養(yǎng)出評(píng)估工作專家。其次，納稅評(píng)估體系建設(shè)是制度的建設(shè)。對(duì)于企業(yè)的納稅評(píng)估，應(yīng)實(shí)行分類評(píng)估管理制度，區(qū)分大型企業(yè)、中小型企業(yè)和個(gè)體戶，分別采取不同的納稅評(píng)估辦法，使納稅評(píng)估逐步覆蓋全部企業(yè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于納稅人的全面監(jiān)控；對(duì)于稅種的納稅評(píng)估，應(yīng)以增值稅、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估為基礎(chǔ)，拓展消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)稅種的評(píng)估辦法，使納稅評(píng)估逐步覆蓋全部稅種，實(shí)現(xiàn)對(duì)于各稅種的綜合管理。最后，納稅評(píng)估體系建設(shè)是方法的建設(shè)。在納稅評(píng)估過程中，既應(yīng)采取定量分析方法，更要側(cè)重于定性分析方法，并將定量分析和定性分析有機(jī)結(jié)合起來；既應(yīng)分析納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、倉庫出入與進(jìn)銷規(guī)模，更應(yīng)側(cè)重于分析納稅人生活銷售、流動(dòng)資產(chǎn)、銷售成本，并將精確分析和模糊分析有機(jī)結(jié)合起來；既應(yīng)分析納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的有關(guān)指標(biāo)，更應(yīng)側(cè)重于分析納稅人非正常狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并將正常狀態(tài)與非正常狀態(tài)分析結(jié)合起來，形成豐富的評(píng)估分析指標(biāo)體系，提高納稅評(píng)估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（8）加強(qiáng)城市納稅能力監(jiān)控體系建設(shè)

納稅人的實(shí)繳納稅款和承受稅收負(fù)擔(dān)的能力是國家進(jìn)行稅收制度設(shè)計(jì)、安排稅收計(jì)劃和推出稅收政策時(shí)必須考慮的重要因素。長期以來，我國稅收計(jì)劃的制定一直采用“基數(shù)法”，這種方法是以稅收入庫數(shù)作為基數(shù)，以一定的增長率來計(jì)算，并考慮一些特殊因素進(jìn)行調(diào)整。這種方法比較直觀，可操作性強(qiáng)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，用“基數(shù)法”制定稅收計(jì)劃越來越不適應(yīng)稅收征管工作的需要，它“就稅論稅”，割裂了經(jīng)濟(jì)與稅收之間的聯(lián)系，不能客觀地反映稅收收入的數(shù)量。因此有必要采用科學(xué)、實(shí)用的方法對(duì)稅收收入進(jìn)行預(yù)測(cè)及對(duì)稅收能力進(jìn)行估算。[4]應(yīng)借鑒美國在納稅能力監(jiān)控方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，借助國內(nèi)經(jīng)濟(jì)類高等院校的人才和科技力量，盡快成立全國范圍內(nèi)的納稅能力監(jiān)控中心，依托國家稅務(wù)總局的企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和稅收收入數(shù)據(jù)，一方面，監(jiān)控高新技術(shù)企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類典型納稅人的收益水平、財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和總體稅收負(fù)擔(dān)能力，掌握今后一段時(shí)間稅收收入的可能數(shù)量，從總量上把握稅收收入的規(guī)模，掌握組織收入的主動(dòng)性，消除納稅不足；另一方面，監(jiān)控稅收征收管理部門的努力程度，反映征管的深度和依法征收的質(zhì)量，消除征稅不足。最終，以科學(xué)的稅收收入預(yù)測(cè)為出發(fā)點(diǎn)，以稅收能力估算為參照，以科學(xué)的稅收收入計(jì)劃管理體系為手段，以稅源控管體系為依托，以綜合考核體系為基礎(chǔ)，促進(jìn)稅收征管為城市發(fā)展科學(xué)化決策服務(wù)。

[1]徐忠艷，劉群.深化稅收征管改革的幾點(diǎn)思考[J].中國財(cái)政，2006，（4）.

[2]于祖堯.稅收征管重在改制[J].中國經(jīng)濟(jì)快訊，2006，（4）.

[3]孫正興，戚魯.電子政務(wù)原理與技術(shù)[M].北京:人民郵電出版社，2003：345-368.

[4]王義誠.稅收收入預(yù)測(cè)與稅收能力估算的比[DB/OL].http://www.iaudit.cn/Index.html，2009-06-17.

[責(zé)任編輯：辛?xí)岳騗

F812.42

A

1674-3288（2014）02-0079-05

2013-02-25

徐東風(fēng)（1967-），男，注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：財(cái)政稅收理論與實(shí)踐。