國內(nèi)增值稅與工業(yè)增加值的數(shù)理關(guān)系研究

鄭巖

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028）

國內(nèi)增值稅與工業(yè)增加值的數(shù)理關(guān)系研究

鄭巖

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財政與公共管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028）

根據(jù)1994—2012年全國國內(nèi)增值稅和工業(yè)增加值的年度數(shù)據(jù)，運用因素分析法及稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性等稅收經(jīng)濟(jì)分析方法的研究表明：雖然工業(yè)增加值對國內(nèi)增值稅增長的貢獻(xiàn)較為穩(wěn)定，但價格及稅制改革和稅收政策執(zhí)行等隨機(jī)因素對國內(nèi)增值稅的影響也不容忽視，這要求我們在通過國內(nèi)增值稅判斷工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行情況時，必須高度重視物價水平及隨機(jī)因素的影響。另外，國內(nèi)增值稅的平均稅負(fù)與稅收彈性的波動逐漸趨于穩(wěn)定，因而可以通過對邊際稅負(fù)、平均稅負(fù)走勢及近幾年國內(nèi)增值稅平均稅負(fù)、稅收彈性值，預(yù)測工業(yè)增加值的取值范圍和總體走向。

國內(nèi)增值稅；工業(yè)增加值；因素分析法

經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系始終是學(xué)術(shù)界和實務(wù)部門關(guān)注的焦點。目前關(guān)于二者關(guān)系的研究主要著眼于宏觀總量的分析，即稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的關(guān)系及其增長的協(xié)調(diào)性，其中又以運用稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系建立總量回歸模型預(yù)測稅收收入的研究居多，而關(guān)于各稅種與其稅源的關(guān)系及如何根據(jù)稅收收入走勢判斷宏觀經(jīng)濟(jì)整體運行態(tài)勢的研究很少。本文擬通過研究國內(nèi)增值稅與工業(yè)增加值的關(guān)系，對上述問題作初步探索。

一、國內(nèi)增值稅的影響因素分析

國內(nèi)增值稅的增長受多種因素的影響，但主要可以歸納為三類因素：首先，國內(nèi)增值稅的稅基主要是工業(yè)增加值（雖然包括部分商業(yè)增加值，但商業(yè)增加值所占比重較低），它是國內(nèi)增值稅增長的源泉[1]；其次，由于國內(nèi)增值稅通過現(xiàn)價（當(dāng)年價格）計算而得，因而當(dāng)年的價格水平是影響國內(nèi)增值稅的重要因素；另外，稅制改革、稅收優(yōu)惠、稅收減免、稅收政策執(zhí)行及征管力度等都會影響國內(nèi)增值稅的增長[2]，可稱之為隨機(jī)因素，包括除工業(yè)增加值和價格以外的所有其他因素。

下面通過統(tǒng)計學(xué)中的因素分析法，來具體分析增加值、價格水平及隨機(jī)因素對國內(nèi)增值稅增長的影響程度。[3]假設(shè)V代表國內(nèi)增值稅收入，P代表價格，G代表工業(yè)增加值，S代表隨機(jī)因素；0和1分別代表基期和報告期。則：

其中，（V1V0）為國內(nèi)增值稅變動額，（P1G1S1P0G1S1）為價格變動引起的國內(nèi)增值稅變動額，（P0G1S1P0G0S1）為工業(yè)增加值增長引起的國內(nèi)增值稅變動額，（P0G0S1P0G0S0）為由于隨機(jī)因素引起的國內(nèi)增值稅變動額。

另外，各因素對國內(nèi)增值稅變動額的影響所占比重，即價格變動、工業(yè)增加值增長及隨機(jī)因素對國內(nèi)增值稅變動額占國內(nèi)增值稅變動額的百分比分別為：（P1G1S1P0G1S1）/（V1V0）×100%、（P0G1S1P0G0S1）/（V1V0）×100%、（P0G0S1P0G0S0）/（V1V0）×100%。

表1 國內(nèi)增值稅、價格指數(shù)及工業(yè)增加值增長狀況表

表2 剔除各影響因素后的國內(nèi)增值稅情況

通過表3可以看出價格、工業(yè)增加值及隨機(jī)因素對國內(nèi)增值稅的影響程度：第一，工業(yè)增加值對國內(nèi)增值稅增長的貢獻(xiàn)較為穩(wěn)定，除1998年和2008年、2009年金融危機(jī)年份外，因工業(yè)增加值使國內(nèi)增值稅的增加額逐年增加，但其所占比重的均值達(dá)到近90%，因此，國內(nèi)增值稅的走勢能夠在很大程度上顯示工業(yè)增加值及工業(yè)經(jīng)濟(jì)的運行態(tài)勢；第二，價格及稅制改革和稅收政策執(zhí)行對國內(nèi)增值稅的影響也不容忽視，尤其在通貨膨脹較為明顯的近5年間，因價格變動導(dǎo)致的國內(nèi)增值稅增加額占比保持在20%以上，而因稅改等隨機(jī)因素持續(xù)導(dǎo)致國內(nèi)增值稅減少，價格與隨機(jī)因素導(dǎo)致國內(nèi)增值稅的增減變動相抵后，國內(nèi)增值稅的變動更能體現(xiàn)工業(yè)增加值的變動情況（見圖1）。

表3 國內(nèi)增值稅與價格、工業(yè)增加值、隨機(jī)因素的關(guān)系分析

圖1 價格、工業(yè)增加值及隨機(jī)因素對國內(nèi)增值稅的影響走勢

圖2 國內(nèi)增值稅稅負(fù)

二、國內(nèi)增值稅的稅負(fù)與彈性分析

稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性是分析稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的兩個基本工具[4]，相應(yīng)可根據(jù)二者的趨勢變化對經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行一定程度的預(yù)判。根據(jù)1994—2012年全國國內(nèi)增值稅和工業(yè)增加值的數(shù)據(jù)，運用下面關(guān)于平均稅負(fù)、邊際稅負(fù)和稅收彈性的計算公式，計算得出工業(yè)增加值的增值稅稅收負(fù)擔(dān)及稅收彈性（見表4）。

平均稅負(fù)=國內(nèi)增值稅/工業(yè)增加值

邊際稅負(fù)=△國內(nèi)增值稅/△工業(yè)增加值

稅收彈性=國內(nèi)增值稅增長率/工業(yè)增加值增長率

關(guān)于國內(nèi)增值稅的稅負(fù)水平，經(jīng)歷1994—1997年的下降后，逐漸上升到2006年、2007年的高點，從2008年開始呈現(xiàn)緩中趨穩(wěn)的態(tài)勢，近5年的均值為13.34%。而國內(nèi)增值稅的邊際稅負(fù)水平則存在較大的波動，邊際稅負(fù)的變動決定著平均稅負(fù)的走勢，工業(yè)增加值的變動及稅制改革最先影響到邊際稅負(fù)，邊際稅負(fù)高于平均稅負(fù)時帶動平均稅負(fù)上升，邊際稅負(fù)低于平均稅負(fù)時帶動平均稅負(fù)下降（見圖2）。

表4 國內(nèi)增值稅稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性

關(guān)于國內(nèi)增值稅的稅收彈性，經(jīng)歷了1994年和1998年的高點后，從1999年開始波動下降，于2009年達(dá)到最低值0.7后，又開始快速上升到2012年的1.46。但從圖3關(guān)于國內(nèi)增值稅稅收彈性的整體走勢看，2005年以來國內(nèi)增值稅的稅收彈性偏離單位稅收彈性的幅度逐漸變小。

三、研究結(jié)論與應(yīng)用

綜上所述，雖然工業(yè)增加值對國內(nèi)增值稅增長的貢獻(xiàn)較為穩(wěn)定，但價格及稅制改革和稅收政策執(zhí)行對國內(nèi)增值稅的影響也不容忽視，尤其在通貨膨脹較為明顯的時期，價格變動對國內(nèi)增值稅增加額的貢獻(xiàn)達(dá)到1/5強(qiáng)，這啟發(fā)我們在通過國內(nèi)增值稅判斷工業(yè)經(jīng)濟(jì)運行情況時，必須高度重視物價水平及稅制改革、稅收政策執(zhí)行的影響。另外，國內(nèi)增值稅的平均稅負(fù)與稅收彈性的波動趨于穩(wěn)定，因此，我們可以通過對邊際稅負(fù)與平均稅負(fù)走勢的分析，預(yù)測工業(yè)增加值的總體走向，并可根據(jù)近幾年國內(nèi)增值稅平均稅負(fù)的均值及稅收彈性值，估計工業(yè)增加值的數(shù)值。

圖3 國內(nèi)增值稅彈性

[1]王韜，等.增值稅收入增長與工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系淺析[J].稅務(wù)研究，2009，（10）：32-35.

[2]胡彥偉，等.工業(yè)增值稅與相關(guān)經(jīng)濟(jì)總量關(guān)系宏觀分析方法初探[J].稅務(wù)研究，2006，（5）：38-42.

[3]付廣軍.中國稅收統(tǒng)計與計量分析[M].北京：中國市場出版社，2005：32-33.

[4]張倫俊.增值稅與增加值關(guān)系評析[J].財政研究，2003，（3）：22-24.

[責(zé)任編輯：辛?xí)岳騗

F810.42

A

1674-3288（2014）02-0075-04

2014-02-23

鄭巖（1979-），女，內(nèi)蒙古烏蘭浩特人，博士，哈爾濱商業(yè)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院講師，研究方向：財政與社會保障。