對(duì)中小學(xué)校往來(lái)款項(xiàng)管理的思考與建議

張?jiān)珂?/p>

（浦江縣機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中心教育分中心，浙江 金華 322200）

中小學(xué)校的往來(lái)款項(xiàng)是指中小學(xué)校在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的暫存暫付、應(yīng)收應(yīng)付以及代管、代扣、代收等結(jié)算款項(xiàng)，是學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)重要組成部分。往來(lái)款項(xiàng)管理是中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也是中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)和難點(diǎn)。在中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理上只重視財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目管理，往往忽視往來(lái)款項(xiàng)的管理，容易造成管理漏洞，引起學(xué)校資產(chǎn)的流失。在會(huì)計(jì)集中核算或國(guó)庫(kù)集中支付的新形勢(shì)下如何加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理顯得尤為重要。

一、往來(lái)款項(xiàng)管理存在的問(wèn)題

（一）往來(lái)款項(xiàng)掛賬數(shù)額大，涉及的往來(lái)戶(hù)頭多

到2014年6月底，中心集中核算55 所學(xué)校的“其他應(yīng)收款”余額19556 多萬(wàn)元，涉及往來(lái)戶(hù)頭300 多個(gè)；“其他應(yīng)付款”余額7089多萬(wàn)元，涉及往來(lái)戶(hù)頭690 多個(gè)。

（二）大部分往來(lái)款項(xiàng)目掛賬時(shí)間長(zhǎng)，死賬呆賬多

“其他應(yīng)收款”賬齡分析表 單位：萬(wàn)元

通過(guò)“其他應(yīng)收款”賬齡分析：在“其他應(yīng)收款”掛賬項(xiàng)目中，一年以上賬齡達(dá)15274萬(wàn)元，占78.11%，121～365 天賬齡3693萬(wàn)元，占18.88%，120 天以下賬齡588萬(wàn)元，占3.01%。特別如某校合成廠10000 元、金屬制品廠87493.84 元、某校塑料廠60000 元、某校美術(shù)印刷廠6000 元等歷史遺留的校辦廠投資款；某校散裝水泥押金17500 元、城建局基建押金12000 元、某小學(xué)散裝水泥押金10930元、某中學(xué)散裝水泥押金49160 元等基建水泥押金；某?；A(yù)付款400000 元、某校預(yù)付樓某基建款8000 元等基建預(yù)付款、鄉(xiāng)政府及利息228000 元、某某個(gè)人借款30000 元等等項(xiàng)目都是在核算中心成立初就已掛賬，賬齡短至十年，長(zhǎng)達(dá)二、三十年，絕大部分已成死賬呆賬。

（三）虛列支出，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金掛往來(lái)款

由于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金滯后撥付，中小學(xué)校收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金一般是在每年的十一、十二月份，為了平衡預(yù)算收支與教育經(jīng)費(fèi)的增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)只能將財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金虛列支出，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目掛賬。

（四）稅費(fèi)扣繳金額不一致

學(xué)校代扣代繳的稅費(fèi)主要有住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅。稅費(fèi)扣繳直接關(guān)系到學(xué)校與每位教職工的切身利益。中心在記賬時(shí)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有學(xué)校稅費(fèi)扣繳產(chǎn)生差額，年終賬務(wù)清理也草草了事，導(dǎo)致稅費(fèi)差額越滾越大，越滾越核對(duì)不清。2011年，中心曾開(kāi)展了稅費(fèi)扣繳專(zhuān)項(xiàng)檢查，就發(fā)現(xiàn)有所學(xué)校的個(gè)人所得稅貸方余額35457.10 元，追查發(fā)現(xiàn)該學(xué)校報(bào)賬會(huì)計(jì)為圖省事，在每月申報(bào)時(shí)根本沒(méi)有按照中心提供的工資冊(cè)上的個(gè)稅申報(bào)，而是基本不做更改，造成個(gè)稅扣繳嚴(yán)重不一致，結(jié)余35457.10 元的結(jié)果。經(jīng)過(guò)近幾年中心連續(xù)專(zhuān)項(xiàng)檢查督促和年終集中清理，稅費(fèi)扣繳不一的情況大有改善，但總還是部分學(xué)校存在稅費(fèi)扣繳不一致的情況。如下表所示學(xué)校的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)就存在扣繳不一的現(xiàn)象：

部門(mén)明細(xì)賬

（五）幼兒園代管費(fèi)核算有待規(guī)范

此前由于進(jìn)入中心核算的公立幼兒園只有兩所，其幼兒代管費(fèi)核算一貫來(lái)是中心財(cái)務(wù)管理的盲點(diǎn)，存在沒(méi)有專(zhuān)戶(hù)核算，沒(méi)有結(jié)算清退等問(wèn)題。

二、往來(lái)款項(xiàng)管理存在問(wèn)題產(chǎn)生的原因

（一）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)管理意識(shí)薄弱

在日常工作和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，絕大部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬會(huì)計(jì)只重視學(xué)校的收入與支出管理，往往忽視往來(lái)款項(xiàng)的管理，管理意識(shí)淡薄。特別對(duì)以往年度的長(zhǎng)期掛賬，更是抱著“事不關(guān)己，高高掛起”和“新官不理舊賬”的思想，以致清理清收往來(lái)款項(xiàng)不力，處理不及時(shí)。

（二）管理主體不清晰，職責(zé)不明

在學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度中，普遍欠缺往來(lái)款項(xiàng)的管理辦法、清理往來(lái)款項(xiàng)的獎(jiǎng)懲和考核機(jī)制，往來(lái)款項(xiàng)的管理人員不明確，職責(zé)不分。往來(lái)款項(xiàng)涉及面廣，牽涉人員多，再者清理以往年度的往來(lái)款項(xiàng)，需要查找業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年至今的會(huì)計(jì)資料，工作量大而且枯燥繁瑣，使得相關(guān)人員產(chǎn)生畏難情緒，缺乏對(duì)往來(lái)款項(xiàng)清理的積極性和主動(dòng)性，導(dǎo)致掛賬時(shí)間越來(lái)越長(zhǎng)。

（三）對(duì)賬不仔細(xì)不及時(shí)，責(zé)任心不強(qiáng)

對(duì)于稅費(fèi)代扣代繳，學(xué)校報(bào)賬會(huì)計(jì)在日常工作中只要稍加用心，人員增減及時(shí)到有關(guān)部門(mén)辦理變動(dòng)手續(xù)，每月領(lǐng)到中心下發(fā)的會(huì)計(jì)資料仔細(xì)核對(duì)，完全能夠做到扣繳一致。但總有些報(bào)賬會(huì)計(jì)特別是兼職人員抱著無(wú)所謂的態(tài)度和干得不好可以走人的思想，領(lǐng)到會(huì)計(jì)報(bào)表和往來(lái)明細(xì)不加以核對(duì)，隨手亂扔。年終決算，中心布置往來(lái)款項(xiàng)清理，也往往是流于形式，走過(guò)場(chǎng)，責(zé)任心嚴(yán)重缺失。

（四）基建竣工項(xiàng)目后續(xù)手續(xù)辦理不及時(shí)

根據(jù)規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工或投入使用后3 個(gè)月內(nèi)及時(shí)做好竣工財(cái)務(wù)決算的編制上報(bào)工作。實(shí)際上，部分學(xué)校遷建完成投入使用已多年，但新建校舍驗(yàn)收、決算等資料沒(méi)有傳遞到學(xué)校財(cái)務(wù)處室，財(cái)務(wù)人員對(duì)基建工程預(yù)付款無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，無(wú)法轉(zhuǎn)入“其他資本性支出——房屋建筑物購(gòu)建”，無(wú)法新增“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”，只能長(zhǎng)期掛賬。

（五）財(cái)政、紀(jì)檢部門(mén)缺乏監(jiān)管力度

財(cái)政、紀(jì)檢部門(mén)的注意力往往集中在預(yù)算編制及執(zhí)行、收支核算、政府采購(gòu)、預(yù)算外資金以及固定資產(chǎn)等方面，對(duì)學(xué)校往來(lái)款項(xiàng)缺乏監(jiān)管，也沒(méi)有組織像資產(chǎn)清查一樣的集中清查，以及提出建設(shè)性的指導(dǎo)意見(jiàn)，間接造成學(xué)校往來(lái)款項(xiàng)管理的亂象。

三、加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理的建議

鑒于往來(lái)款項(xiàng)管理中存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生的原因，我們可從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：

（一）提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬會(huì)計(jì)必須重視往來(lái)款項(xiàng)的管理，一方面樹(shù)立正確的管理觀念，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，將責(zé)任人對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X(jué)行為；另一方面加強(qiáng)校內(nèi)各部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)、配合，財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)、核算中心溝通信息，定期清理。

（二）建立健全往來(lái)款項(xiàng)管理制度

建立健全有效的《往來(lái)款管理規(guī)定》，明確職責(zé)分工、往來(lái)款借支范圍、往來(lái)款工作流程，堅(jiān)持“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)催收、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，做到人員、崗位、責(zé)任三落實(shí)，以創(chuàng)建往來(lái)款項(xiàng)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督

校長(zhǎng)離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該把往來(lái)款項(xiàng)清理作為一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員不僅要注重往來(lái)款項(xiàng)的增減變化，還要將其合理合法性，以及清理遺留的往來(lái)款項(xiàng)情況納入考核評(píng)價(jià)范疇，強(qiáng)化其對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）摸清底數(shù)，制訂一個(gè)詳細(xì)的往來(lái)款項(xiàng)清理計(jì)劃

根據(jù)學(xué)校賬面往來(lái)款項(xiàng)余額，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)組織財(cái)務(wù)人員與相關(guān)責(zé)任人查清債權(quán)債務(wù)發(fā)生的時(shí)間、事由，調(diào)出原始憑證，仔細(xì)分析，分類(lèi)制訂詳細(xì)清理計(jì)劃。對(duì)歷史遺留的校辦廠投資款能收回的應(yīng)收回，確實(shí)無(wú)法追繳的，按照規(guī)定程序報(bào)批后予以處理。對(duì)基建預(yù)付由于預(yù)付比例過(guò)高或金額過(guò)多，導(dǎo)致施工方不愿出具正式票據(jù)前來(lái)結(jié)算的項(xiàng)目，學(xué)校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況報(bào)請(qǐng)教育主管部門(mén)進(jìn)行確認(rèn)，并按規(guī)定程序處理。對(duì)已經(jīng)結(jié)束的工程項(xiàng)目建設(shè)，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行決算驗(yàn)收或已驗(yàn)收尚未辦理決算手續(xù)的，應(yīng)督促工程建設(shè)人員盡快補(bǔ)齊各種資料，及時(shí)傳送財(cái)務(wù)做賬務(wù)處理。對(duì)應(yīng)收的基建押金、散裝水泥押金，學(xué)校應(yīng)組織專(zhuān)人與城建、墻改辦等部門(mén)溝通聯(lián)系，積極主動(dòng)協(xié)調(diào)，盡快盡早收回。

（五）執(zhí)法部門(mén)加大對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)管力度

財(cái)政、紀(jì)檢、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)應(yīng)加大對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的監(jiān)管力度，改變以往檢查中“重收支輕往來(lái)”的思路，要重視往來(lái)款項(xiàng)內(nèi)容真實(shí)性，核算合理、合法性，清理及時(shí)性的審查，強(qiáng)化相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，督促學(xué)校加強(qiáng)自我約束力，及時(shí)認(rèn)真清理往來(lái)款項(xiàng)。

（六）核算中心嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)范核算

核算中心對(duì)學(xué)校往來(lái)掛賬要把好復(fù)核關(guān)，控制隨意掛賬情況。規(guī)范會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格控制利用往來(lái)核算屬于應(yīng)列收列支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)范會(huì)計(jì)科目使用，防止多頭掛賬。代收代付的代管款項(xiàng)，要分清渠道，專(zhuān)款專(zhuān)用，定期結(jié)算。

總之，往來(lái)款項(xiàng)管理在學(xué)校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮著非常重要的作用。面對(duì)學(xué)校當(dāng)前往來(lái)款項(xiàng)管理的現(xiàn)狀，作為一名教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員，我們需要認(rèn)真面對(duì)，切實(shí)擔(dān)起責(zé)任，積極穩(wěn)妥解決。

[1]苗冬梅.《行政事業(yè)單位往來(lái)款核算中存在的問(wèn)題與對(duì)策》［J］.遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院.遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).2011（1）.

[2]黃益龍.《淺談行政事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)的管理》［J］.《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》.2010年第7期.

[3]廖云峰.《淺談高等學(xué)校往來(lái)款項(xiàng)的管理》.《經(jīng)濟(jì)師》.2007年第7期.