成本管理的理論與實踐研究

王燕芬

摘要：現(xiàn)代市場經濟中， 企業(yè)作為競爭主體，如何有效地管理和控制成本， 增加競爭優(yōu)勢，抓住競爭機遇， 已成為一 個亟待解決的問題。 現(xiàn)代企業(yè)成本管理的 內容立足于整體戰(zhàn)略目標及企業(yè)外部環(huán) 境， 從成本與效益的對比中尋找成本最小 化,使比較低的成本創(chuàng)造更多的價值。

關鍵詞：成本管理；戰(zhàn)略管理

中圖分類號：F275.3文獻標識碼： A

隨著國際經濟一體化，中國的企業(yè)直接面對眾多國際化的企業(yè)，競爭日趨激烈。中國的企業(yè)要想在這種激烈的競爭中生存和發(fā)展，必須加強企業(yè)的成本管理，有效地控制成本，從而使比較低的成本創(chuàng)造更多的價值。

一、成本與管理的聯(lián)系

成本不是自已發(fā)生的，而是管理和決策的結果。成本會計是為了適應特定的經濟發(fā)展的要求而產生，并在與外部環(huán)境的相互作用中而發(fā)展。在過去幾十年中發(fā)展起來的產品成本計算和成本管理實踐對特定類型的決策環(huán)璋和特定類型的生產技術是適用的，但在20世紀80年代和90年代，伴隨著日益白熱化的國際競爭而出現(xiàn)的利潤空間的急劇縮小，從而使得精確計算產品成本和加強成本控制在管理決策中占據(jù)了關鍵的地位。在當今的經濟環(huán)境中，信息的產生和使用尤其是成本管理信息的產生和使用是管理者有效進行管理，提升競爭地位的重要因素。

二、現(xiàn)代成本管理的立足點

1．立足于長遠的戰(zhàn)略目標

現(xiàn)代成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生產和發(fā)展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。而傳統(tǒng)的成本管理則立足于短期的成本管理。比如企業(yè)進行人工成本管理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的員工以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢”標準衡量，企業(yè)應從長遠出發(fā)雇傭年輕、文化程度高的員工，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。

2．立足于總體發(fā)展戰(zhàn)略

現(xiàn)代成本動因的理解應是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的，它不僅包括生產過程中的各種有形的物料及人力的消耗，更應包括企業(yè)的規(guī)模、市場開拓、企業(yè)內部結構調整等無形的成本動因。為使企業(yè)產品在市場上具有強大競爭力，成本管理就不能再局限于產品的生產（制造）過程，而是應該將視野向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產品的信息來源成本、技術成本、后勤成本、生產成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對所有這些成本內容都應以嚴格、細致的科學手段進行管理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。如在產品設計階段推行價值分析，就是一種技術與經濟相結合的成本管理手段?，F(xiàn)代成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，現(xiàn)代成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。

3．立足于外部環(huán)境

在市場經濟條件下，企業(yè)管理的重心應由企業(yè)內部轉向外部，由重生產管理轉向重經營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關重要的內容，如相關成本、差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、可遞延成本等等。在企業(yè)成本管理中，重視和加強對這些管理決策成本范疇的研究分析，可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失，為保證企業(yè)做出最優(yōu)決策、獲取最佳經濟效益提供基礎。應把企業(yè)成本管理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預測和控制風險，根據(jù)企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當?shù)墓芾響?zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現(xiàn)預定的企業(yè)戰(zhàn)略目標。而傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內部的生產過程，對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見。

三、運用現(xiàn)代成本管理的現(xiàn)實意義

成本管理范圍的日益擴大，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。隨著社會經濟環(huán)境的發(fā)展、變化以及高新技術和管理科學的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴大。對處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，應該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。因為企業(yè)的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內及外的“價值鏈”，通過了解整個行業(yè)的價值鏈來進行成本管理，更有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生產領域成本的控制，而且包括流通領域成本的控制，還要對研究、開發(fā)和設計成本進行控制；不僅要通過管理工作控制成本，而且要通過技術工作管理成本。同時，現(xiàn)代科學的飛速發(fā)展又使成本管理的范圍向著與多學科相互結合、相互交叉滲透的方向發(fā)展，如在計算機集成制造系統(tǒng)的大背景下，適時生產控制、全面質量管理、作業(yè)成本法的出現(xiàn)。相關科學的引入，使成本與技術密切結合，不但擴大了成本管理的范圍，也開辟了降低成本的新途徑

現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產這一狹小層面上的研究領域，把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領域，注重采購、技術、財務領域及競爭對手的成本分析等，有利企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體的經濟效益。

樹立現(xiàn)代成本意識，運用成本——效益分析為企業(yè)創(chuàng)造更大收益?，F(xiàn)代成本意識是指企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的重視，不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認識到企業(yè)成本降低的潛力是無窮無盡的。確實，在相關指標不變的情況下，降低成本支出的絕對額，反而會相應地增加企業(yè)的收益，而單純的成本降低確實是有限度的。然而，在各項經濟指標發(fā)生變化的情況下，有時增加成本支出的絕對額，反會相應地增加企業(yè)的收益。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化。必須指出，這種無窮盡降低成本的思想必須依靠戰(zhàn)略構筑、組織措施的配合才能形成現(xiàn)代完整意義上的成本意識。其表現(xiàn)為，一方面把降低成本的工作擴展到供應、生產和設計等各個部門，形成全廠全員式的降低成本格局，形成貫穿企業(yè)各部門的成本意識；另一方面將降低成本從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，即從選擇開發(fā)項目種類、進行可行性研究起就注入成本思考，確立具有長期發(fā)展觀的成本意識。成本效益理念可通俗地表述為“為了省錢而花錢”的思想，即為了未來的更多收益應該支出某些短期看來似乎是高昂的費用。由此可見，為未來“增效”而樹立成本效益理念是極為重要的。

在市場經濟的今天，經濟環(huán)境發(fā)生了劇變，信息技術的發(fā)展，一方面給企業(yè)提供了更好的成本控制的手段，另一方面，使得全球經濟一體化的同時，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激烈，成本優(yōu)勢的取得對于一個企業(yè)的生存至關重要。而成本優(yōu)勢的取得絕對不限于成本本身，應從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。在我國，對成本控制的研究和應用更是迫在眉睫的任務，企業(yè)管理者要及時轉變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結合企業(yè)的實際情況，充分運用現(xiàn)代的先進成本管理方法以增強企業(yè)的競爭力。